公允價值在我國會計準則中的應(yīng)用研究【文獻綜述】

1、畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻綜述題目：公允價值在我國會計準則中的應(yīng)用研究專業(yè)：會計學一、前言部分隨著中國經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，歷史成本計量已無法滿足會計信息使用者的需求。我國財政部于2006年2月15日出臺了新會計準則體系，將公允價值重新引入，并規(guī)定于2007年1月1日起在上市公司施行，因此公允價值問題被重新放在了聚光燈下。公允價值作為國內(nèi)外會計界研究的熱點問題之一，從1998年我國企業(yè)會計準則初次涉及公允價值算起至今，在我國已經(jīng)過了十幾年的發(fā)展演變

2、，可謂是“一波三折”，雖然應(yīng)用的道路是曲折的，但在會計國際化的大環(huán)境下，其發(fā)展前景卻是光明的。當前，雖然公允價值在我國會計準則中得到了大膽而謹慎的應(yīng)用，但我國理論界對公允價值的研究仍然十分有限，仍存在不少值得注意的問題。公允價值在我國會計準則中的應(yīng)用是我國會計準則與國際會計準則接軌的一個標志，其研究對探索會計發(fā)展趨勢，完善會計理論，促進會計和其他相關(guān)學科的建設(shè)都有重要意義。在會計領(lǐng)域，各國會計準則對于公允價值的界定不盡相同。1990年9

3、月，時任美國證券交易委員會（SEC）主席理查德C布雷登首次提出了應(yīng)當以公允價值作為金融工具的計量屬性。國際會計準則委員會(I)在1995年制定的國際會計準則第32號(IAS32)《金融工具：披露和列報》中指出，公允價值是指熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮搨M行結(jié)算的金額。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）認為，公允價值是雙方在當前的交易中，即在非強制、非清算銷售的情況下，自愿購買或出售一項資產(chǎn)（或負

4、債）的金額。我國財政部2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中第九章“會計計量”的內(nèi)容中對公允價值所下的定義為：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！彪m然上述三種定義對公允價值的解釋不完全一致，但所表述的意思卻是相同的。都是突出強調(diào)了“自愿”、“公平”、“熟悉情況”等字眼，反映了公允闡述公允價值計量屬性問題。從狹義上說，公允價值反映一種模擬市場價格，在未交易和非清算情況下采用

5、各種估價技術(shù)進行近似市場定價方式評估，以反映報表截止日各項資產(chǎn)或負債的靜態(tài)價值。此時，公允價值作為獨立的計量屬性。而從廣義上說，公允價值則涵蓋了其他幾個計量屬性，是一個很寬泛的概念。（趙鴻雁，2008）《公允價值及其計量探微》一文中作者首先引用《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十三條的內(nèi)容，指出我國會計準則是將公允價值作為一個獨立的計量屬性，對此表示有一定的異議。然后通過介紹傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性與分析公允價值與其他幾種計量屬性的關(guān)系，得

6、出觀點，即作者認為，公允價值計量屬性是一個廣義的概念，是會計計量屬性體系的總稱。在進行公允價值研究時，要把何為“公允”和公允價值的確定放在首位，其次從計量屬性、審計意義、資產(chǎn)評估范疇等多角度來觀察分析公允價值，才能夠得出一個公允的“公允價值”。（畢茜、馮樂，2008）《公允價值計量在我國應(yīng)用的探析》一文中作者在討論公允價值與其他計量屬性的關(guān)系時，首先歸納了目前我國學術(shù)界存在的兩種觀點：一是認為公允價值與其他計量屬性是并列關(guān)系，二是認為公

7、允價值包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價等其他計量屬性，成為能與歷史成本抗衡的統(tǒng)一體。然后再指出后者更受認可，接著表述了謝詩芬老師的觀點，進而提出認為公允價值絕不是一種獨立的新的計量屬性。作者認為FASB在SFAC7中對公允價值的概念實際已使其成為一種復(fù)合的計量屬性，而我國現(xiàn)行會計準則中雖然將公允價值單獨作為了第五種會計計量屬性，但從其定義上看是采用了廣義的定義。因此認為公允價值計量屬性是一種綜合的計量屬性。（徐建斌，2008）（二）公允價值計量產(chǎn)