中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)稅法案例研究中心成立暨首次成果發(fā)布及研討

1、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)稅法案例研究中心成立暨首次成果發(fā)布及研討中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)稅法案例研究中心成立暨首次成果發(fā)布及研討主持人：下面我們進(jìn)行第二單元。前面做主題報(bào)告，主題報(bào)告壓縮一點(diǎn)，下面請(qǐng)各位嚴(yán)格遵守時(shí)間，所以今天的會(huì)議是財(cái)稅法案例研究中心，對(duì)制度的遵守比其他人更嚴(yán)格一些。下面開(kāi)始。滕祥志：我準(zhǔn)備講三個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)是稅法交易定性的理論；一個(gè)是刑法205條《及司法解釋》的理解；最后厘清一下那些交易結(jié)構(gòu)容易引起的錯(cuò)誤判斷。只有明確哪些交易結(jié)構(gòu)

2、一定構(gòu)成虛開(kāi)（正面清單），哪些一定不構(gòu)成虛開(kāi)（排除清單），就便于做出正確的判斷了查辦涉稅犯罪案件要始終以能夠定案為準(zhǔn)，查辦之初就應(yīng)該有一個(gè)明確的調(diào)查方向和辦案指引，以便案件查得清、訴得出、判得下，而且當(dāng)事各方心服口服。為此，應(yīng)該引入稅法的基本理論和概念，并對(duì)水蛇征管制度和經(jīng)濟(jì)交易的內(nèi)在邏輯有充分的理解和把握。我們把一個(gè)增值稅犯罪的問(wèn)題基于一個(gè)基本的視角，交易定性理論是稅法分析的基本分析工具，主要解決納稅主體認(rèn)定、稅收客體的定性和量化、稅

3、收管轄權(quán)等基本稅法評(píng)價(jià)問(wèn)題。交易類型豐富多彩，至少可以分成兩類：第一是單一交易。單一交易是指雙方主體，一個(gè)合同中僅存在一個(gè)法律關(guān)系的交易，比如買賣、租賃、聯(lián)營(yíng)、特許權(quán)使用、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、借用、贈(zèng)與等。單一交易中，稅法的交易定性與合同性質(zhì)基本是一致的。但也存在很多不一致的地方，比如：名為借貸實(shí)為分紅、名為聯(lián)營(yíng)實(shí)為借貸、名為委建實(shí)為買賣、名為聯(lián)建實(shí)為以物易物、名為買一贈(zèng)一實(shí)為折價(jià)銷售、名為投資合作實(shí)為租賃、名為贈(zèng)與實(shí)為租賃、名為銷售回購(gòu)實(shí)位融資

4、、名位為包實(shí)位為靠。承包里面涉及到資企業(yè)的執(zhí)照、資質(zhì)、人員、資產(chǎn)的整體概括承包運(yùn)營(yíng)，是對(duì)企業(yè)的一個(gè)概括性的的整體管理，不僅像資質(zhì)借用、名義借用僅僅是個(gè)公章、資質(zhì)的借用。這種名和實(shí)的分割、對(duì)立、悖論，在商事交易當(dāng)中無(wú)處不在。復(fù)合交易分三種，第一是合同當(dāng)中隱含兩個(gè)或兩個(gè)以上的法律關(guān)系的交易，如聯(lián)建合同、互易合同、以房抵債、以房抵息、以股抵債、企業(yè)并購(gòu)。以物易物、以貨抵債、以服務(wù)沖抵租金。此事要對(duì)交易進(jìn)行分解。第二種是第三人介入交易，比如代理

5、、居間、行紀(jì)、拍賣、名義借用、資質(zhì)借用、納稅擔(dān)保、稅款代繳、信托、融資租賃等。第三種是通過(guò)一組合約實(shí)現(xiàn)的交易，如融資租賃、融資融券、售后回租、銷售回購(gòu)、線性交易、環(huán)形交易等。第一，代繳稅結(jié)構(gòu)中，代繳稅款人不構(gòu)成虛開(kāi)。廢舊物資征管實(shí)踐中，常有稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人反復(fù)復(fù)合，形成代繳稅款的交易結(jié)構(gòu)。國(guó)稅發(fā)（2002）893號(hào)文實(shí)際上是這樣的結(jié)構(gòu)，把它抽象一下，實(shí)際上在零散戶跟收費(fèi)企業(yè)和用費(fèi)企業(yè)之間成立了兩個(gè)銷售關(guān)系，你看在財(cái)務(wù)上做“購(gòu)進(jìn)”處理，意

6、味著這樣的一個(gè)收購(gòu)公司先購(gòu)進(jìn)進(jìn)來(lái)，零散戶賣給收購(gòu)公司。收購(gòu)公司再做“銷售”處理賣給零售企業(yè)，這是兩個(gè)銷售關(guān)系，兩個(gè)交易。但是有的包括基層司法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)這樣的交易結(jié)構(gòu)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，他認(rèn)為只有一個(gè)交易。不是，實(shí)際上是有兩個(gè)交易。難道中間的不收費(fèi)嗎？不體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益嗎？從銷售里邊就能看出來(lái)，一定是兩個(gè)銷售關(guān)系。但是里面不構(gòu)成虛開(kāi)，是指中間的這樣一個(gè)公司不構(gòu)成虛開(kāi)，中間的收廢企業(yè)不構(gòu)成虛開(kāi)。但是893號(hào)文它沒(méi)有解決什么問(wèn)題？沒(méi)有解決零散

7、戶、零散銷售戶自己本身應(yīng)該繳納的3%的增值稅問(wèn)題，零散戶需不需要繳納呢？他應(yīng)該繳納。但是由于在稅收競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，有的地方針對(duì)零散戶的銷售就會(huì)出來(lái)很多政策，一種是叫代扣代繳，讓收廢企業(yè)代扣代繳3%的增值稅。在代扣代繳政策之上，很多零散戶就逃走了，因?yàn)橛泻芏嗟胤經(jīng)]有代扣代繳稅款的這個(gè)政策，這就形成一個(gè)稅收洼地。有的地方企業(yè)就自創(chuàng)了一個(gè)代繳結(jié)構(gòu)，零散戶的3%的稅收有幾個(gè)個(gè)體戶集中繳納。我認(rèn)為在這個(gè)交易結(jié)構(gòu)中，這個(gè)交易結(jié)構(gòu)正好是2002年893號(hào)文

8、的一個(gè)升級(jí)和升華，但是在交易上不完全一樣，它解決了893號(hào)文沒(méi)有解決的零散戶需要交納的增值稅的問(wèn)題。而零散戶需要交納的增值稅，作為一筆稅源，各級(jí)地方政府都會(huì)非常關(guān)切，希望把稅源留在當(dāng)?shù)亍５谝环N，在代繳的結(jié)構(gòu)當(dāng)中不構(gòu)成虛開(kāi)。第二種，匯總開(kāi)具發(fā)票的，不足以認(rèn)定為虛開(kāi)，零售業(yè)銷售可以集中開(kāi)具發(fā)票。第三，票貨時(shí)間不能同時(shí)的，不足以一概認(rèn)定為虛開(kāi)。須個(gè)案對(duì)待，具體分析認(rèn)定。長(zhǎng)期固定客戶，有可能先票后貨，也可能先貨后票，但是月底對(duì)賬，其中或者期末找

9、平的，不構(gòu)成虛開(kāi)。第四，廢舊物資收購(gòu)中的特例。即國(guó)稅發(fā)（2002）893號(hào)文所說(shuō)的交易結(jié)構(gòu)，不構(gòu)成虛開(kāi)。第五，有一種情況非常復(fù)雜，銷售主體與履行（物權(quán)）行為分離時(shí)，不構(gòu)成虛開(kāi)。這樣的一個(gè)合同關(guān)系，跟后面物權(quán)行為的方向發(fā)生了變異。買汽車也是一樣。從這中間分別成立N個(gè)合同關(guān)系，但是物權(quán)的履行這個(gè)行為，它是從工廠到直接消費(fèi)者，這樣一個(gè)直接的履行行為，這里邊也發(fā)生了合同跟資金的流轉(zhuǎn)方向、跟物流的流轉(zhuǎn)方向造成了分離，容易造成誤判。第六，賣場(chǎng)與品牌