會計學(xué)基礎(chǔ)課件

1、第八章 財務(wù)會計報告,第一節(jié)：會計報表概述第二節(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)：利潤表第四節(jié)：現(xiàn)金流量表,第一節(jié) 會計報表概述,一、會計報表的概念會計報表是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的、總括反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面報告。 二、會計報表的作用 為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者進(jìn)行日常經(jīng)營管理，提供必要的信息資料。 為投資者進(jìn)行投資決策，提供必要的信息資料。 為債權(quán)人提供企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)情況和償

2、債能力的信息資料 為財政、工商、稅務(wù)等部門提供實施管理的各項信息資料 為內(nèi)審和外審部門檢查、監(jiān)督其生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供必要的信息資料。,第一節(jié) 會計報表概述,三、會計報表的種類 （一）按照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表（資產(chǎn)負(fù)債表）、經(jīng)營成果的報表（利潤表）、現(xiàn)金流量的報表（現(xiàn)金流量表）、收支情況的報表（主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表）和成本、費用的報表（產(chǎn)品生產(chǎn)成本表）五類。 （二）按照報送對象不同，可分為對外和對內(nèi)會計

3、報表兩類。 1 、對外會計報表，包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”和“現(xiàn)金流量表”。其具體格式、編制方法和報送時間均由財政部統(tǒng)一規(guī)定，任何單位都不得隨意增減。 2 、對內(nèi)會計報表，包括反映企業(yè)收支情況的會計報表和反映企業(yè)成本、費用情況的會計報表。其種類、格式、編制方法及時間均由各單位自行規(guī)定和設(shè)計。（三）按照編制主體不同，分為個別和合并會計報表兩類。 1 、個別會計報表，是指對外投資的單位所編制的只反映本

4、單位的財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果的會計報表，包括對內(nèi)和對外會計報表。 2 、合并會計報表，將投資與被投資企業(yè)視為一個會計主體，由投資企業(yè)所編制的反映投資與被投資企業(yè)共同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一般只編制對外會計報表,第一節(jié) 會計報表概述,（四）按照編制時間不同，分為年度、半年度、季度和月度會計報表四類。 1 、年度會計報表，亦稱年報。是用以總括反映企業(yè)年終財務(wù)狀況和全年的經(jīng)營成果情況的會計報表。應(yīng)至少應(yīng)反映兩個會計年度比較數(shù)據(jù)。主要

5、包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”和“現(xiàn)金流量表”。 2 、半年度會計報表，亦稱中報。是用以總括反映企業(yè)會計年度中期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果情況的會計報表。應(yīng)至少應(yīng)反映相關(guān)兩個會計期間的比較數(shù)據(jù)。主要包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”和“現(xiàn)金流量表”。 3 、季度會計報表，亦稱季報。是用來總括反映企業(yè)季末的財務(wù)狀況和一個季度的經(jīng)營成果情況的會計報表，主要包括“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”。 4 、月度會計報表，亦稱月報。是用來總括反映企業(yè)月末的財務(wù)

6、狀況及其一個月的經(jīng)營成果情況的會計報表，主要包括“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”。,第一節(jié) 會計報表概述,（五）按照編制單位不同，分為單位和匯總報表兩類。 1 、單位報表，是指由獨立核算的會計主體編制的會計報表。 2 、匯總報表，是由上級主管部門匯總其所屬各基層單位的會計報表而編制的會計報表。 （六）按照反映的資金運動狀態(tài)，分為靜態(tài)和動態(tài)報表兩類。 1 、靜態(tài)報表，亦稱時點報表，如“資產(chǎn)負(fù)債表”。 2 、動態(tài)報表，亦稱時期報表，如“

7、利潤表”和“現(xiàn)金流量表”。 本教材只對“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”進(jìn)行較詳細(xì)的介紹，其他會計報表的學(xué)習(xí)將在以后的會計專業(yè)課程中進(jìn)行。,第一節(jié) 會計報表概述,四、會計報表的編制要求 各單位在編制會計報表時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進(jìn)行，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、報送及時。 五、會計報表的結(jié)構(gòu) 1 、表頭。主要包括會計報表的名稱、

8、反映的時間或某一會計期間、編表單位名稱和蓋章、報表編號和金額單位等內(nèi)容。 2 、主表。主表即會計報表的主要內(nèi)容，反映其所要提供的主要會計信息。 3 、補(bǔ)充資料，也叫報表附注。主要包括： 所采用的主要會計處理方法； 會計處理方法的變更及非常項目的說明； 會計報表中有關(guān)重要項目的明細(xì)資料； 其他有助于理解和分析報表需要說明的事項。 4 、附表，是對主表中有關(guān)項目的進(jìn)一步說明的報表。,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,一、資產(chǎn)負(fù)債表的

9、概念及作用 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及編制原理 1 、概念。反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、半年末和年末）的財務(wù)狀況的會計報表。 2 、原理。根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的排列順序，并對日常會計核算工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。其編表依據(jù)是：資產(chǎn) = 負(fù)債—所有者權(quán)益。,第二節(jié)

10、 資產(chǎn)負(fù)債表,（二）資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息及作用 1 、提供企業(yè)當(dāng)前所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源總額及其分布情況，有利于衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力，分析和評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力和經(jīng)濟(jì)資源構(gòu)成是否合理； 2 、提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道及其構(gòu)成情況，有利于分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性和企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險； 3 、了解企業(yè)的財務(wù)實力、償債能力和支付能力，有利于做出正確的經(jīng)營決策、投資決策和籌資決策； 4 、提供并比較資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的年初數(shù)和年

11、末數(shù)，有利于了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況、財務(wù)狀況的變動情況和變動趨勢。,年 月 日,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,二、資產(chǎn)負(fù)債表列示說明1. 本表反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。 2. 本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初

12、余額”欄內(nèi)。3. 本表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。(1)“貨幣資金”項目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額。(2)“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“待攤費用”、“其他流動資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“開發(fā)支出”、“商譽(yù)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“其他非流動資產(chǎn)”等項目，反映企業(yè)

13、持有的相應(yīng)資產(chǎn)的期末價值。其中，固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，以“－”號填列。其中，“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”等期末轉(zhuǎn)為債權(quán)的，以“－”號填列。,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,(4)“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費用”、“預(yù)計負(fù)債”、“其他流動負(fù)債”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“專項應(yīng)付款”、

14、“遞延所得稅負(fù)債”、“其他非流動負(fù)債”等項目，一般應(yīng)反映企業(yè)期末尚未償還的短期借款、應(yīng)付未付給職工的各種薪酬、應(yīng)交未交稅費等。建造承包商的“工程施工”期末余額小于“工程結(jié)算”期末余額的差額，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”項目反映?！斑f延收益”應(yīng)在“其他流動負(fù)債”項目反映。(5)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”等項目，一般應(yīng)反映企業(yè)期末持有的接受投資者投入企業(yè)的實收資本、從凈利潤中提取的盈余公積余額、企業(yè)收購的尚未

15、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額等。其中，期末累計未分配利潤、資本公積為負(fù)數(shù)的，以“－”號填列。,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,(6)企業(yè)與同一客戶在購銷商品結(jié)算過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)單獨列示，不應(yīng)當(dāng)相互抵消。即應(yīng)收賬款不能與預(yù)收賬款相互抵消、預(yù)付賬款不能與應(yīng)付賬款相互抵消、應(yīng)付賬款不能與應(yīng)收賬款相互抵消、預(yù)收賬款不能與預(yù)付賬款相互抵消。長期應(yīng)收款中將于1 年內(nèi)到期的部分，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映。長期待攤費用中將于1 年(

16、含1 年)內(nèi)攤銷的部分，在“待攤費用”項目反映?！伴L期應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券外的其他各種長期應(yīng)付款項減去“未確認(rèn)融資費用”。長期應(yīng)付款中將于1 年內(nèi)到期的部分，在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目反映。企業(yè)期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”，應(yīng)在“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”項目反映。,第三節(jié)：利潤及利潤分配表,一、利潤表的含義及其作用利潤表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)利潤（虧損）的實際情況。屬于動

17、態(tài)報表。通過對利潤表提供的數(shù)據(jù)資料，可以：（1）了解企業(yè)的經(jīng)營成果。（2）了解企業(yè)收入、利得情況。（3）了解企業(yè)成本和費用的構(gòu)成情況。（4）分析企業(yè)的盈利能力。（5）有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)征稅額。二、利潤表編制的依據(jù)利潤表是總括反映企業(yè)一定時期利潤（虧損）的實際情況，而利潤（虧損）的實際情況通常又是通過收入、費用的對比體現(xiàn)出來的，所以，會計等式“收入-費用=利潤”即為利潤表編制的理論依據(jù)。,第三節(jié)：利潤表,三、利潤表的

18、結(jié)構(gòu)內(nèi)容和項目排列利潤表，應(yīng)從總體上反映企業(yè)經(jīng)營成果的形成和分配情況，因此其結(jié)構(gòu)內(nèi)容可以說是利潤計算公式和利潤分配內(nèi)容的表格化，常見的格式有兩種。（一）單步式利潤表單步式利潤表是將一定時期各項收入總額減去費用總額，直接計算出凈利潤而后列示利潤分配內(nèi)容的格式。單步式利潤表 在我國不多采用。（二）多步式利潤表 多步式利潤表是將各種收入及相關(guān)的費用、成本在表中分別列示進(jìn)行配比，計算出各種凈收入，在將各種凈收入相加，減去共同性的

19、期間費用，計算出利潤總額。由于多步式利潤表注意收入與費用支出配比的層次性，這樣便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行對比，更重要的是利用多步式利潤表有利于預(yù)測企業(yè)今后有沒有盈利能力，因此，我國采用多步式利潤表的格式。多步式利潤表按照營業(yè)毛利潤、營業(yè)凈利潤、利潤總額、凈利潤和可供分配的利潤進(jìn)行分類，列示企業(yè)的利潤總額和稅后利潤的構(gòu)成以及利潤的分配情況。,第三節(jié)：利潤表,四、利潤表列示說明1．本表反映企業(yè)在一定期

20、間內(nèi)利潤(虧損)的實現(xiàn)情況。 2．本表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤表“本年金額”欄內(nèi)所 列數(shù)字填列。如果上年度利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄內(nèi)。3．本表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)當(dāng)反映以下內(nèi)容：(1)“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額?！盃I業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)

21、發(fā)生的實際成本總額。(2)“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。,第三節(jié)：利潤表,(3)“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用?！肮芾碣M用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用?！柏攧?wù)費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。(4)

22、“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。(5)“公允價值變動凈收益”項目，反映企業(yè)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動凈收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值的變動額。如為凈損失，以“－”號填列。(6)“投資凈收益”“項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。如為凈損失，以“－”號填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出診時，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自“公允價值變動損益”項目轉(zhuǎn)出，列入本項目。,第三節(jié)：利

23、潤表,(7)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和支出。其中，處置非流動資產(chǎn)凈損失，應(yīng)當(dāng)單獨列示。(8)“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“－”號填列。(9)“所得稅”項目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。(10)“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計算的金額填列。,第四節(jié)：現(xiàn)金流量表,一、

24、現(xiàn)金流量表的概念和意義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流人和流出情況的會計報表?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況，而現(xiàn)金流量表則是反映會計期間企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)活動對財務(wù)狀況的影響，以及財務(wù)狀況變動的原因。正是由于現(xiàn)金流量表能夠提供財務(wù)狀況變動以及說明變動原因的信息，它和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表有著相輔相成的作用，是會計報表中

25、第三張主要會計表。,第四節(jié)：現(xiàn)金流量表,三、現(xiàn)金流量表的作用金流量表的作用至少有以下幾方面：1．可以對現(xiàn)金的來源和運用做出評價從現(xiàn)金流量表可以全面了解一個企業(yè)的現(xiàn)金來源和現(xiàn)金運用的各個方面，從而對企業(yè)的現(xiàn)金狀況如何，是寬松還是緊缺，企業(yè)的現(xiàn)金來源是否正常、穩(wěn)定?企業(yè)的現(xiàn)金運用有無異?；蝻L(fēng)險等等，做出判斷和評價。2．就可以對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量做出預(yù)測分析過去是為了預(yù)測未來。通過對現(xiàn)金流量的分析、評價，再結(jié)合未來的經(jīng)營活動、投資活

26、動和籌資活動的計劃、預(yù)算，以及對未來市場供求形勢的變化的估計，就可以對未來的現(xiàn)金流量做出預(yù)測，從而為制定現(xiàn)金流量計劃，合理調(diào)度未來的現(xiàn)金流人和流出，提供必要條件。,第四節(jié)：現(xiàn)金流量表,3．可以對企業(yè)的償債能力、支付能力和再投資能力做出評價現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物是流動性最強(qiáng)，變現(xiàn)能力最大的資產(chǎn)，用現(xiàn)金衡量償債能力和支付能力最穩(wěn)健、最可靠。比如，用現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”或“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等項目的數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表

27、中的“流動負(fù)債”或“負(fù)債總額”等項目的數(shù)據(jù)，計算出“現(xiàn)金比率”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金比率”等比率指標(biāo)，可用以衡量企業(yè)的短期償債能力和長期償債能力。同樣，用“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目數(shù)據(jù)與“流通在外普通股加權(quán)平均股數(shù)”相比較，計算出“每股現(xiàn)金流量”，或與“現(xiàn)金股利” 相比較計算出“股利支付比率”，可用以衡量企業(yè)的支付股利能力。4．可以對企業(yè)的收益質(zhì)量做出評價利潤表中的凈利潤反映了一定會計期間的經(jīng)營成果，是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一個重要指