當(dāng)前中國(guó)的財(cái)稅體制及其運(yùn)行格局-高培勇社科院

1、當(dāng)前中國(guó)的財(cái)稅體制及其運(yùn)行格局,高培勇中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所2007.10.11 ? 北京,內(nèi)容提要基本財(cái)稅概念稅收收入稅收制度稅收負(fù)擔(dān)政府預(yù)決算財(cái)稅與GDP分配,,,,,基本財(cái)稅概念1：財(cái)政,財(cái)政：政府的收支→ 或政府的收支活動(dòng)財(cái)務(wù)：企業(yè)的收支家計(jì)：居民的收支中央財(cái)政：中央政府的收支地方財(cái)政：地方政府的收支收支：把握財(cái)稅體制及其運(yùn)行格局的基本線索,基本財(cái)稅概念2：財(cái)稅,財(cái)稅＝財(cái)政財(cái)稅：中國(guó)財(cái)政與

2、稅務(wù)部門(mén)管理體制分設(shè)財(cái)稅政策＝財(cái)政政策財(cái)稅體制＝財(cái)政體制財(cái)稅改革＝財(cái)政改革財(cái)稅運(yùn)行格局＝財(cái)政運(yùn)行格局,基本財(cái)稅概念3：財(cái)稅的重要性,政府活動(dòng)的一條主線一個(gè)相當(dāng)重要的“宏觀變量”透視政府活動(dòng)的一面鏡子實(shí)現(xiàn)政府政策意圖的重要依托,基本財(cái)稅概念4：公共財(cái)政,標(biāo)識(shí)財(cái)稅改革方向的一面旗幟：回歸“公共性”←“非公共性” ←二元經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度集中表現(xiàn)為財(cái)政覆蓋范圍的拓展 ?生產(chǎn)建設(shè)財(cái)政→覆蓋全方位公共服務(wù)的財(cái)政 ?國(guó)有制財(cái)

3、政→覆蓋多種所有制部門(mén)的財(cái)政 ?城市財(cái)政→覆蓋所有社會(huì)成員、所有區(qū)域的財(cái)政公共財(cái)政＝“全覆蓋”的財(cái)政：全方位＋所有人,稅收收入1：概念與口徑,財(cái)政收入＝稅收收入＋收費(fèi)收入＋債務(wù)收入＋……稅收：政府取得收入的一種形式稅收收入：政府通過(guò)稅收形式取得的收入 財(cái)政收入的支柱： 2006： 95.7％（＝37636∕39343） 2007（1－7）：95.3％（＝29859∕31330）區(qū)分稅收收入、各項(xiàng)稅收

4、與財(cái)政收入,,,口徑：稅收收入→ 各項(xiàng)稅收→財(cái)政收入,,,,稅收收入,關(guān)稅,農(nóng)業(yè)稅收,出口退稅,各項(xiàng)稅收,專(zhuān)項(xiàng)收入,其他收入,企業(yè)虧損補(bǔ)貼,各項(xiàng)稅收=稅收收入+關(guān)稅+農(nóng)業(yè)稅收-出口退稅,財(cái)政收入=各項(xiàng)稅收+專(zhuān)項(xiàng)收入+其他收入-企業(yè)虧損補(bǔ)貼,財(cái)政收入,稅收收入2：稅收增長(zhǎng)與GDP,一般規(guī)律 稅收收入以略高于GDP增長(zhǎng)的速率增長(zhǎng)累進(jìn)稅制→收入或利潤(rùn)額度↑→稅率級(jí)次↑→稅收收入↑ 稅收征管→征管水平↑ →跑冒滴漏↓→稅收收入↑

5、,稅收收入3：罕見(jiàn)而特殊的增長(zhǎng)軌跡,,,稅收收入4：稅收收入與GDP增幅,稅收收入4：稅收收入與GDP增幅,稅收收入5：2007邁上新高臺(tái),1－3月份：11284.5億元，＋2296，＋25.5％1－4月份：17114.0億元，＋3905，＋29.6％1－5月份：20905.0億元，＋4675，＋28.5％1－6月份：24947.0億元，＋5615，＋29.0％1－7月份：29859.0億元，＋6842，＋29.7％1－8月份

6、：33410.0億元 ＋7751，＋30.2％,稅收收入6：增長(zhǎng)因素分解,曾經(jīng)的 “三因素”論：經(jīng)濟(jì)＋政策＋征管目前的“六因素”論：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)＋物價(jià)上漲＋稅源結(jié)構(gòu)＋區(qū)域不平衡＋征管加強(qiáng)＋進(jìn)出口平衡判斷：一般而非特殊因素→另有隱情特殊因素：“征管空間” 巨大征管空間 ＝ 法定稅負(fù)－實(shí)征稅負(fù)法定稅負(fù)＝稅基×稅率實(shí)征稅負(fù)＝稅基×稅率×征收率,稅收收入7：增值稅實(shí)征率的提升,,,稅收收入7：增值稅實(shí)征率

7、的提升,,,稅收收入8：增長(zhǎng)因素分解,增值稅征收率：57.45％（1994） →85.73％（2004）稅收綜合征收率：50％（ 1994） → 70％ （2003）現(xiàn)行稅制→預(yù)留空間： 增收 ＋ 抑熱 ＋ 征收率低設(shè)計(jì)理念的選擇：寬打窄用行動(dòng)路線： 現(xiàn)行稅制→征管空間↓←征收率↑←征管加強(qiáng)→稅收增長(zhǎng),稅收制度1：復(fù)稅制,由相互配合的多個(gè)稅種所組成單一稅：只是早期思想家的一種幻想一個(gè)交響樂(lè)隊(duì)

8、：共同功能＋特殊功能稅制發(fā)展基本軌跡：簡(jiǎn)單原始的直接稅→間接稅→現(xiàn)代直接稅,稅收制度2：現(xiàn)行稅制,稅收制度2：現(xiàn)行稅制（2006）,,稅收制度2：比較OECD稅制,稅收制度2：現(xiàn)行稅制,稅收制度2：現(xiàn)行稅制,稅收制度3：稅制要與時(shí)俱進(jìn),一個(gè)永恒的主題稅收制度←→經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境 14年：基本格局未變的稅制＋翻天覆地之變的環(huán)境 現(xiàn)實(shí)：兩者之間不相匹配目標(biāo)：匹配＋適當(dāng)?shù)脑鏊佟⒁?guī)模與占比,稅收制度4：12＋8方案（三中全會(huì)）,原則：簡(jiǎn)稅

9、制＋寬稅基＋低稅率＋嚴(yán)征管改革出口退稅制度統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一,稅收制度4：10項(xiàng)方案（“十一五”規(guī)劃）,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型

10、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳辦法適時(shí)開(kāi)征燃油稅合理調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍和稅目完善出口退稅制度統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)改革資源稅制度完善城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅,稅收制度5：已啟動(dòng)改革項(xiàng)目,改革出口退稅制度：04.01改進(jìn)個(gè)人所得稅：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)＋自行申報(bào)—07.01完善消費(fèi)稅：06.04城鄉(xiāng)稅制

11、統(tǒng)一：取消農(nóng)業(yè)稅－06.01統(tǒng)一車(chē)船稅：07.01 結(jié)論：真正意義上的稅制改革還沒(méi)有到來(lái),稅收制度6：稅改重頭戲（2006）,,稅收制度6：稅改重頭戲,增值稅轉(zhuǎn)型＋兩法合并帶來(lái)的稅收增減規(guī)模最大牽動(dòng)的納稅人范圍最廣對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的影響最深在稅改方案中處于核心地位扮演“牽一發(fā)而動(dòng)全身”角色,稅收制度7：增值稅轉(zhuǎn)型改革,增值稅的意義：對(duì)增值額征稅出生背景：抑熱＋增收＋征收率低時(shí)過(guò)境遷：生產(chǎn)型→消費(fèi)型04年7月1日：試點(diǎn)

12、——非為東北量身打造的稅收優(yōu)惠07年7月1日：中部26城市試點(diǎn)——被誤作稅收優(yōu)惠現(xiàn)實(shí)：非試點(diǎn)，實(shí)等待“等待著”向全國(guó)推廣的時(shí)間表,稅收制度8：“兩法合并”改革,實(shí)際稅負(fù)：24.53％←→14.89％兩種合并思路：就低不就高 ＋ 向中間靠攏利益受損方：阻力頗大的改革牽動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型：“捆綁上市”路線 增值稅轉(zhuǎn)型的尷尬：等與不等＋逆向調(diào)節(jié) 兩法合并→增值稅轉(zhuǎn)型→其他稅改項(xiàng)目,稅收制度9:個(gè)人所得稅改革,目標(biāo)：綜合和分類(lèi)相結(jié)合的

13、個(gè)人所得稅制功能：取得收入＋調(diào)節(jié)收入三種類(lèi)型：分類(lèi)制＋綜合制＋混合制現(xiàn)狀：分類(lèi)制→11種→調(diào)節(jié)收入作用↓進(jìn)程：工薪所得減除額標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)＋實(shí)行部分高收入者自行申報(bào)前景：自行申報(bào)困境→加快改革進(jìn)程,稅收制度10: 物業(yè)稅開(kāi)征,開(kāi)征物業(yè)稅≠抑制房?jī)r(jià)≠為地方政府找錢(qián)物業(yè)稅＝房地產(chǎn)稅→開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅的標(biāo)志中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的缺失：主要針對(duì)富人的稅貧富差距的調(diào)節(jié)：三個(gè)層面 收入＋消費(fèi)＋財(cái)產(chǎn)開(kāi)路：物業(yè)稅→遺產(chǎn)稅→一般財(cái)產(chǎn)稅全方位調(diào)節(jié)貧

14、富差距的現(xiàn)代稅制體系難點(diǎn)：打破利益格局,稅收負(fù)擔(dān)1：判定標(biāo)準(zhǔn),居民與企業(yè)承擔(dān)的稅收水平歷來(lái)說(shuō)法不一企業(yè)居民視角：重或很重→ 法定稅負(fù)政府部門(mén)視角：輕或不重→ 實(shí)征稅負(fù)福布斯：“稅收痛苦指數(shù)”全球第二或第三？問(wèn)題所在：實(shí)征稅負(fù)→←法定稅負(fù)操用兩把尺子：法定稅負(fù)＋實(shí)征稅負(fù),稅收負(fù)擔(dān)2：實(shí)征稅負(fù)穩(wěn)定提升（1994－2006）,稅收負(fù)擔(dān)3：比較OECD稅負(fù),政府預(yù)決算1：功能定位,預(yù)算1：政府收入與支出的基本計(jì)劃預(yù)算2：監(jiān)督、審

15、議政府收支運(yùn)作的窗口或途徑預(yù)算3：控制政府部門(mén)支出規(guī)模的重要手段 決算：政府預(yù)算執(zhí)行情況的最終反映政府預(yù)決算與企業(yè)、家庭預(yù)算：利益牽動(dòng)面不同預(yù)決算偏離度：考評(píng)預(yù)算與決算規(guī)模和結(jié)構(gòu)之間差異狀況的一個(gè)指標(biāo),政府預(yù)決算2：巨額反差,預(yù)算收支規(guī)?！鷽Q算收支規(guī)模：一再高幅躍升 2006：預(yù)決算偏離度 預(yù)算： 全國(guó)財(cái)政收入35423.38 全國(guó)財(cái)政支出38373.38 決算： 全國(guó)財(cái)政收入39343.62,↑3

16、920.24,↑ 11.07 全國(guó)財(cái)政支出41326.16,↑2952.78,↑ 7.69,+,政府預(yù)決算3：“超收”主導(dǎo)機(jī)制,,,財(cái)政預(yù)算,稅收計(jì)劃,,制定環(huán)節(jié)：預(yù)留空間,依計(jì)劃治稅,超收,超支,直通車(chē),預(yù)算支出,預(yù)算收入,依法治稅,,赤字,,,,執(zhí)行環(huán)節(jié),,中央預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金,政府預(yù)決算4：“超收”已經(jīng)常態(tài)化,政府預(yù)決算5： “超收”占比居高不下,政府預(yù)決算6：現(xiàn)行預(yù)算約束制度,預(yù)算制定： GDP計(jì)劃增幅＋（2→3％）—

17、—預(yù)留“超收”空間預(yù)算執(zhí)行：依計(jì)劃治稅＋依法治稅——兩者現(xiàn)實(shí)距離，打下“超收”基礎(chǔ) 預(yù)算約束：報(bào)告制：“超收”→“超支”——高度相關(guān)“直通車(chē)” 現(xiàn)狀：被動(dòng)的接受“超收”結(jié)果→主動(dòng)的追求“超收”目標(biāo)結(jié)果：不盡“超收”滾滾來(lái)→預(yù)算約束于尷尬中判斷：一個(gè)體制機(jī)制性現(xiàn)象,財(cái)政支出與GDP1: 支出的重要性,概念： 政府為履行職能而支出的一切費(fèi)用總和功能1：決定政府活動(dòng)的規(guī)模功能2：影響社會(huì)資源的配置格局指標(biāo)：財(cái)政支出占G

18、DP的比重?cái)?shù)字,財(cái)政支出與GDP2：支出膨脹軌跡,財(cái)政支出與GDP3：格局變遷,5792.62（ 1994）→41326.16（2006）：年均↑19.94％ 支出規(guī)模增幅 > GDP增幅（10.14％）→GDP分割格局？占GDP比重：12.0％（ 1994）→19.73％（2006） 支出迅速擴(kuò)張：在稅收收入迅速增長(zhǎng)支撐下發(fā)生28年軌跡：30.8％（1978）→11.2%（1995）→19.73％（2006）,財(cái)政支出與

19、GDP4: 不對(duì)稱(chēng)“V”型軌跡,,,,,,11.2%,30.8%,19.73%,財(cái)政支出與GDP5：復(fù)雜的支出口徑,財(cái)政支出規(guī)模≠政府支出規(guī)模 政府收支口徑：2006年，要在41326億元 之上， ＋償還到期國(guó)債 >4000 ＋社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) >6789（總：8517） ＋預(yù)算外 >10000 ＋制度外

20、>4000 ＝政府支出占GDP比重 > 30％,財(cái)政支出與GDP6: 對(duì)稱(chēng)“V”型軌跡,,,,政府支出口徑〉30%,,,,11.2%,30.8%,19.73%,財(cái)政支出與GDP7：審視與評(píng)估,政府支出占GDP比重：仍在提升之中 歷史最高點(diǎn)：39.3％ （1960）現(xiàn)實(shí)：由改革起點(diǎn)→歷史最高點(diǎn)有無(wú)必要繼續(xù)提升這個(gè)比重？目標(biāo)值？重新審視資源配置格局、評(píng)估目標(biāo)取向,結(jié) 論,把脈當(dāng)前中國(guó)的財(cái)稅體制及其運(yùn)行