7增值稅期末余額分析及會(huì)計(jì)核算

1、第七講 增值稅期末余額分析及會(huì)計(jì)核算,1、增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置2、期末數(shù)據(jù)的分析和處理3、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算,一、增值稅納稅期限和納稅申報(bào)時(shí)間納稅期限：增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日 一個(gè)月或者一個(gè)季度（僅適用于小規(guī)模納稅人）納稅申報(bào)時(shí)間：納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為1個(gè)納稅期的， 自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，以1日、3日、5日、10日、15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日

2、內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)繳納并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,,二、增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置1、一般納稅義務(wù)人應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅：記錄和反映一般納稅人當(dāng)期增值稅稅款的形成過程。（九個(gè)三級(jí)科目） 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅：記錄和反映稅款繳納或補(bǔ)退情況。應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整：記錄和反映納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以前期增值稅納稅情況，發(fā)現(xiàn)少繳或多繳增值稅的調(diào)整。,,2、小規(guī)模納稅義務(wù)人 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅：該科目貸

3、方核算應(yīng)交的增值稅額；借方核算實(shí)際上交的增值稅額。期末余額在貸方反映的是尚未上交或欠繳的增值稅；如果期末余額在借方，反映的是多交的增值稅額。,,3.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅,“進(jìn)項(xiàng)稅額”：企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。“已交稅金”：企業(yè)納稅期限小于1個(gè)月，本期預(yù)繳的增值稅額；如果企業(yè)納稅期限為1個(gè)月，此項(xiàng)無發(fā)生額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”：企業(yè)轉(zhuǎn)出的應(yīng)繳未繳的增值稅；如果企業(yè)以1

4、個(gè)月為納稅期限，記錄企業(yè)納稅期限內(nèi)應(yīng)繳的增值稅；如果企業(yè)納稅期限小于1個(gè)月，記錄企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的增值稅。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”：企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額?！皽p免稅款”：記錄企業(yè)按照規(guī)定直接減免的增值稅款。,“銷項(xiàng)稅額”：企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：企業(yè)發(fā)生的不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”：企業(yè)轉(zhuǎn)出多繳的增值稅；企業(yè)納稅期限小于1個(gè)月，預(yù)

5、繳稅款大于應(yīng)繳稅款時(shí)，出現(xiàn)發(fā)生額；企業(yè)納稅期限為1個(gè)月時(shí)，此項(xiàng)無發(fā)生額。“出口退稅”：企業(yè)出口貨物，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅而確認(rèn)的應(yīng)予退回的稅款及應(yīng)免抵稅款。,（1）期末借方余額：反映當(dāng)期留抵稅額，無需賬務(wù)處理。例1：A企業(yè)以1個(gè)月為納稅期限，2008年12月31日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末合計(jì)數(shù)情況,三、期末數(shù)據(jù)的分析和處理,例2：A企業(yè)以小于1個(gè)月為納稅期限，2008年12月31日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末情況,（2

6、）期末余額為0①小于1個(gè)月為納稅期限，已預(yù)交稅額大于應(yīng)交稅額，形成“轉(zhuǎn)出多交增值稅”例3：A企業(yè)以10日為納稅期限，2008年12月31日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末合計(jì)數(shù)情況借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 300 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 300 000,（2）期末余額為0②小于1個(gè)月為納稅期限，已預(yù)交稅額小于應(yīng)交稅額，形成“轉(zhuǎn)出未交增值稅”例4：A企業(yè)以10日為納稅期限，20

7、08年12月31日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末合計(jì)數(shù)情況借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 100 000,（2）期末余額為0③1個(gè)月為納稅期限，形成“轉(zhuǎn)出未交增值稅”例5：A企業(yè)以1個(gè)月為納稅期限，2008年12月31日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末合計(jì)數(shù)情況借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 500

8、 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 500 000,（二）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅,（三）應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整,例：某稅務(wù)局2009年對(duì)某企業(yè)2008年增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月新建廠房領(lǐng)用原材料一批，成本100000元，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程 100000 貸：原材料

9、 100000,,稅務(wù)部門根據(jù)《稅收征管法》第63條，對(duì)納稅人少繳的增值稅作出補(bǔ)稅17000元，加收滯納金500元，罰款17000元的決定。企業(yè)對(duì)被查錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整，賬務(wù)處理為：借：在建工程 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 17 000借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 17 000 貸：銀行存款

10、 17 000借：營業(yè)外支出 17500 貸：銀行存款 17500,（1）預(yù)繳增值稅時(shí)(當(dāng)月)： 開具專用繳款書預(yù)繳稅款,借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款,（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)：,借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交

11、稅費(fèi)---未交增值稅,借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）,應(yīng)交增值稅—借方余額：未抵扣未交增值稅—借方余額：本月多交—貸方余額：本月未交,（3）下月繳納以前各期未交的增值稅時(shí)：,借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅 貸：銀行存款,（4）退回前期多交的增值稅,借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅,（5）以前月份多繳抵交當(dāng)月增值稅時(shí)：,借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）

12、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅,申報(bào)期申報(bào)納稅、補(bǔ)繳以前月份欠稅,【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2007年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價(jià)款60萬元，增值稅10.2萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫?！。?）對(duì)外銷售原材料一

13、批，成本36萬元，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款41萬元，稅率17%。?。?）銷售產(chǎn)品一批，銷價(jià)20萬元（不含增值稅額），成本16萬元，發(fā)票等單據(jù)已交購貨方，貨款尚未收到?！。?）在建工程領(lǐng)用原材料一批，成本30萬元。?。?）因保管不善火災(zāi)毀損原材料一批，實(shí)際成本為10萬元。 （6）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品的成本為15萬，市場(chǎng)價(jià)格為20萬。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）

14、?！　。?）計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額并作出結(jié)轉(zhuǎn)的未交的增值稅額的會(huì)計(jì)分錄。,【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2007年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價(jià)款60萬元，增值稅10.2萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫

15、。借：原材料 60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10.2貸：應(yīng)付票據(jù) 　（2）對(duì)外銷售原材料一批，成本36萬元，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款41萬元，稅率17%。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 41應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.97借：其他業(yè)務(wù)成本 36 貸：原材料 36,,（3）銷售產(chǎn)品一批，銷價(jià)20萬元（不含增值稅額），成本16萬元，發(fā)票等單據(jù)已交購貨方，貨款尚未

16、收到。借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4借：主營業(yè)務(wù)成本 16 貸：庫存商品 16?。?）在建工程領(lǐng)用原材料一批，成本30萬元。借：在建工程 貸：原材料 30 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5.1,（5）因保管不善火災(zāi)毀損原材料一批，實(shí)際成本為10萬元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：原材料 10 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值

17、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7（6）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品的成本為15萬，市場(chǎng)價(jià)格為20萬。借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4借：主營業(yè)務(wù)成本 15 貸：庫存商品 15,計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額并作出結(jié)轉(zhuǎn)的未交的增值稅額的會(huì)計(jì)分錄。銷項(xiàng)稅=6.97+3.4+3.4=13.77進(jìn)項(xiàng)稅=10.2進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=5.1+1.7=6.

18、8本月應(yīng)交增值稅=13.77-（10.2-6.8）-4=6.37借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）6.37 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 6.37,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理,小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*3%小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般是開具普通發(fā)票，其收入額均為含稅收入額

19、。在計(jì)算增值稅時(shí)，首先換算為不含稅收入額。如果購買方要求提供專用發(fā)票，可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。,,2、科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅：該科目貸方核算應(yīng)交的增值稅額；借方核算實(shí)際上交的增值稅額。期末余額在貸方反映的是尚未上交或欠繳的增值稅；如果期末余額在借方，反映的是多交的增值稅額。,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理,例、某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本期銷售帶包裝物的貨物一批，貨物與包裝物分別計(jì)價(jià)核算。取得貨物和包裝物的銷售收入分別為30