7增值稅期末余額分析及會計核算

1、第七講 增值稅期末余額分析及會計核算,1、增值稅核算的會計賬戶設置2、期末數(shù)據(jù)的分析和處理3、小規(guī)模納稅人會計核算,一、增值稅納稅期限和納稅申報時間納稅期限：增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日 一個月或者一個季度（僅適用于小規(guī)模納稅人）納稅申報時間：納稅人以一個月或者一個季度為1個納稅期的， 自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日

2、內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報繳納并結清上月應納稅款。,,二、增值稅核算的會計賬戶設置1、一般納稅義務人應交稅費——應交增值稅：記錄和反映一般納稅人當期增值稅稅款的形成過程。（九個三級科目） 應交稅費——未交增值稅：記錄和反映稅款繳納或補退情況。應交稅費——增值稅檢查調(diào)整：記錄和反映納稅人自查或稅務機關檢查以前期增值稅納稅情況，發(fā)現(xiàn)少繳或多繳增值稅的調(diào)整。,,2、小規(guī)模納稅義務人 應交稅費——應交增值稅：該科目貸

3、方核算應交的增值稅額；借方核算實際上交的增值稅額。期末余額在貸方反映的是尚未上交或欠繳的增值稅；如果期末余額在借方，反映的是多交的增值稅額。,,3.應交稅費——應交增值稅,應交稅費——應交增值稅,“進項稅額”：企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額?！耙呀欢惤稹保浩髽I(yè)納稅期限小于1個月，本期預繳的增值稅額；如果企業(yè)納稅期限為1個月，此項無發(fā)生額。“轉出未交增值稅”：企業(yè)轉出的應繳未繳的增值稅；如果企業(yè)以1

4、個月為納稅期限，記錄企業(yè)納稅期限內(nèi)應繳的增值稅；如果企業(yè)納稅期限小于1個月，記錄企業(yè)應補交的增值稅?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”：企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物當期應予抵扣的稅額?！皽p免稅款”：記錄企業(yè)按照規(guī)定直接減免的增值稅款。,“銷項稅額”：企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額?！斑M項稅額轉出”：企業(yè)發(fā)生的不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額?！稗D出多交增值稅”：企業(yè)轉出多繳的增值稅；企業(yè)納稅期限小于1個月，預

5、繳稅款大于應繳稅款時，出現(xiàn)發(fā)生額；企業(yè)納稅期限為1個月時，此項無發(fā)生額。“出口退稅”：企業(yè)出口貨物，向稅務機關辦理出口退稅而確認的應予退回的稅款及應免抵稅款。,（1）期末借方余額：反映當期留抵稅額，無需賬務處理。例1：A企業(yè)以1個月為納稅期限，2008年12月31日“應交稅費——應交增值稅”期末合計數(shù)情況,三、期末數(shù)據(jù)的分析和處理,例2：A企業(yè)以小于1個月為納稅期限，2008年12月31日“應交稅費——應交增值稅”期末情況,（2

6、）期末余額為0①小于1個月為納稅期限，已預交稅額大于應交稅額，形成“轉出多交增值稅”例3：A企業(yè)以10日為納稅期限，2008年12月31日“應交稅費——應交增值稅”期末合計數(shù)情況借：應交稅費——未交增值稅 300 000 貸：應交稅費——應交增（轉出多交增值稅） 300 000,（2）期末余額為0②小于1個月為納稅期限，已預交稅額小于應交稅額，形成“轉出未交增值稅”例4：A企業(yè)以10日為納稅期限，20

7、08年12月31日“應交稅費——應交增值稅”期末合計數(shù)情況借：應交稅費——應交增（轉出未交增值稅） 100 000 貸：應交稅費——未交增值稅 100 000,（2）期末余額為0③1個月為納稅期限，形成“轉出未交增值稅”例5：A企業(yè)以1個月為納稅期限，2008年12月31日“應交稅費——應交增值稅”期末合計數(shù)情況借：應交稅費——應交增（轉出未交增值稅） 500

8、 000 貸：應交稅費——未交增值稅 500 000,（二）應交稅費——未交增值稅,（三）應交稅費——增值稅檢查調(diào)整,例：某稅務局2009年對某企業(yè)2008年增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月新建廠房領用原材料一批，成本100000元，企業(yè)的會計處理為： 借：在建工程 100000 貸：原材料

9、 100000,,稅務部門根據(jù)《稅收征管法》第63條，對納稅人少繳的增值稅作出補稅17000元，加收滯納金500元，罰款17000元的決定。企業(yè)對被查錯誤的會計處理進行調(diào)整，賬務處理為：借：在建工程 17 000 貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整 17 000借：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整 17 000 貸：銀行存款

10、 17 000借：營業(yè)外支出 17500 貸：銀行存款 17500,（1）預繳增值稅時(當月)： 開具專用繳款書預繳稅款,借：應交稅費---應交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款,（2）月末結轉：,借：應交稅費---應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交

11、稅費---未交增值稅,借：應交稅費---未交增值稅 貸：應交稅費---應交增值稅（轉出多交增值稅）,應交增值稅—借方余額：未抵扣未交增值稅—借方余額：本月多交—貸方余額：本月未交,（3）下月繳納以前各期未交的增值稅時：,借：應交稅費---未交增值稅 貸：銀行存款,（4）退回前期多交的增值稅,借：銀行存款 貸：應交稅費——未交增值稅,（5）以前月份多繳抵交當月增值稅時：,借：應交稅費---應交增值稅（已交稅費）

12、 貸：應交稅費——未交增值稅,申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅,【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2007年4月30日“應交稅費——應交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務： （1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價款60萬元，增值稅10.2萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫?！。?）對外銷售原材料一

13、批，成本36萬元，增值稅專用發(fā)票注明價款41萬元，稅率17%。?。?）銷售產(chǎn)品一批，銷價20萬元（不含增值稅額），成本16萬元，發(fā)票等單據(jù)已交購貨方，貨款尚未收到?！。?）在建工程領用原材料一批，成本30萬元?！。?）因保管不善火災毀損原材料一批，實際成本為10萬元。 （6）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品的成本為15萬，市場價格為20萬。要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）

14、?！　。?）計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額并作出結轉的未交的增值稅額的會計分錄。,【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2007年4月30日“應交稅費——應交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務： （1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價款60萬元，增值稅10.2萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫

15、。借：原材料 60應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10.2貸：應付票據(jù) ?。?）對外銷售原材料一批，成本36萬元，增值稅專用發(fā)票注明價款41萬元，稅率17%。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 41應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6.97借：其他業(yè)務成本 36 貸：原材料 36,,（3）銷售產(chǎn)品一批，銷價20萬元（不含增值稅額），成本16萬元，發(fā)票等單據(jù)已交購貨方，貨款尚未

16、收到。借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 20應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.4借：主營業(yè)務成本 16 貸：庫存商品 16　（4）在建工程領用原材料一批，成本30萬元。借：在建工程 貸：原材料 30 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 5.1,（5）因保管不善火災毀損原材料一批，實際成本為10萬元。借：待處理財產(chǎn)損益 貸：原材料 10 應交稅費——應交增值

17、稅（進項稅額轉出） 1.7（6）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品的成本為15萬，市場價格為20萬。借：長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入 20 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3.4借：主營業(yè)務成本 15 貸：庫存商品 15,計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額并作出結轉的未交的增值稅額的會計分錄。銷項稅=6.97+3.4+3.4=13.77進項稅=10.2進項稅轉出=5.1+1.7=6.

18、8本月應交增值稅=13.77-（10.2-6.8）-4=6.37借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）6.37 貸：應交稅費——未交增值稅 6.37,小規(guī)模納稅人會計處理,小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定3%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式：應納稅額=不含稅銷售額*3%小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時，一般是開具普通發(fā)票，其收入額均為含稅收入額

19、。在計算增值稅時，首先換算為不含稅收入額。如果購買方要求提供專用發(fā)票，可申請稅務機關代開。,,2、科目設置 應交稅費——應交增值稅：該科目貸方核算應交的增值稅額；借方核算實際上交的增值稅額。期末余額在貸方反映的是尚未上交或欠繳的增值稅；如果期末余額在借方，反映的是多交的增值稅額。,小規(guī)模納稅人會計處理,例、某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本期銷售帶包裝物的貨物一批，貨物與包裝物分別計價核算。取得貨物和包裝物的銷售收入分別為30