保險上市公司會計信息披露基于“四性”的研究

1、保險上市公司會計信息披露：基于“四性”的研究摘要：保險公司上市后，其會計信息的公開披露成為保險公司必須履行的一項強制性義務?，F(xiàn)已頒布的相關法律和制度，對此提出了新的要求，而目前保險上市公司會計信息披露缺乏真實性、充分性、及時性和主動性。因此，應盡快推行新企業(yè)會計準則，提高會計信息披露的規(guī)范化建設，健全公司治理結(jié)構(gòu)，強化對保險公司的監(jiān)管和審計。關鍵詞：保險；上市公司；會計信息披露；“四性”一、“四性”：證券市場對保險公司上市會計信息披露的

2、要求保險公司上市后，它作為一種公眾公司，不僅應向政府監(jiān)管部門提供可靠的信息，更應該向投資者、投保人和社會公眾提供公正、有效的會計信息，并能夠得到有效的執(zhí)行。近幾年來，財政部、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會以及國外相關機構(gòu)出臺了一些具體用于規(guī)范保險上市公司會計信息披露的制度、法律和法規(guī)，它們可以概括為“四性”，即真實性、充分性、及時性、主動性。如：財政部2001年11月頒布的《金融企業(yè)會計制度》，明確了會計信息披露的質(zhì)量特征，強調(diào)了會計報表附注的

3、重要性，增加了所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表，充分考慮了投資者對會計信息的需求。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則》，其中與保險公司相關度最高的是《企業(yè)會計準則第25號一原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號一再保險合同》，規(guī)范了保險人簽發(fā)的保險合同和再保險合同的會計處理和相關信息的列報。中國證監(jiān)會2005年10月頒布的《證券法》，要求每個會計期間對外應提供定期報告和臨時報告；《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第3號－保險公司招股說明書內(nèi)容

4、與格式特別規(guī)定》和《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第4號－保險公司財務報表附注特別規(guī)定》(2000112)，規(guī)范了會計報表附注和非財務信息的披露。中國保監(jiān)會2003年3月頒布的《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定》，要求保險公司應按編報規(guī)則填報認可資產(chǎn)表和認可負債表，并披露相關償付能力監(jiān)管指標；《償付能力報告編報規(guī)則第1－5號》(2004年)，統(tǒng)一了償付能力報告的編報標準和口徑；《償付能力報告編報規(guī)則第6－9號》(2005年)，從

5、以業(yè)績?yōu)楹诵牡撵o態(tài)監(jiān)管向以風險為核心的動態(tài)監(jiān)管過渡；《關于規(guī)范保險公司治理結(jié)構(gòu)的指導意見(試行)》(200627)，強調(diào)了公司治理結(jié)構(gòu)在會計信息披露中的核心作用。美國奧克斯利和參議院銀行委員會2002年7月頒布的《薩班斯法案》，其中與公司相關度最高的是302、404和906條款，強化公司高管對財務報告和信息披露的責任，強調(diào)公司治理和內(nèi)部控制的重要性，提高外部審計的獨立性，加強對會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)管，并加重對違法行為的處罰。二、

6、保險上市公司會計信息披露：“四性”角度的考察(一)會計信息披露缺乏真實性集中表現(xiàn)在以下幾個方面：做假保費。比如為了虛增保費，以借款、集資方式投保，以實物抵交保費，以賠款和提取手續(xù)費方式提取資金后轉(zhuǎn)入保費賬戶，虛構(gòu)保險標的進行虛假三、加強“四性”：保險上市公司會計信息披露的優(yōu)化由于信息的非對稱性，以及由此引起的“外部性”(externalities)和“搭便車”(free－riding)、逆向選擇(adverseion)和道德風險(mal

7、hazard)，會導致市場失靈(marketfailure)。所以會計信息披露需要通過政府立法、制定會計準則等強制性手段以及公司內(nèi)部建立管理和監(jiān)督機制來加強“四性”。保險上市公司會計信息披露：基于“四性”的研究(2)(一)盡快推行新企業(yè)會計準則：加強“四性”的必然選擇1改變資產(chǎn)減值準備的計提方法。針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定，在會計期末是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果

8、資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失，另外計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。2明確保險人簽發(fā)的原保險合同的會計處理和相關信息的列報。原保險合同會計準則強調(diào)保險人應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示各種責任準備金的余額，在利潤表中單獨列示各種責任準備金提取情況，在附注中披露各項準備金的增減變動情況、提取各項準備金充足性測試的主要精算假設和方法，突出了保險經(jīng)營的風險性和負債性，反映了責任準備金在保險會計信息披露的重要地位。而且，該

9、準則規(guī)定除了在利潤表中單獨列示保費收入外，還應單獨列示退保費和已賺保費情況；除了在利潤表中單獨列示賠付成本外，還應當在附注中披露代位追償款、損余物資的有關情況，使得保費收入和賠付成本信息更為真實、可靠。3明確保險人簽發(fā)的再保險合同的會計處理和相關信息的列報。再保險分出人應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示應收的各項分保責任準備金以及再保險接受人的應收分保賬款和再保險分出人應付分保賬款；在利潤表中單獨列示分保費收入、分出保費、攤回分保費用、分保費用

10、、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金、攤回長期健康險責任準備金，在附注中披露分入業(yè)務各項分保準備金的增減變動情況、分科業(yè)務提取各項分保準備金及進行分保準備金充足性測試的主要精算假設和方法，以充分揭示分保業(yè)務引起的信用風險。(二)提高會計信息披露的規(guī)范化建設：加強“四性”的基本要求1加強非財務信息的披露。上市保險公司的財務報告除了披露公司財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)等財務信息外，還需要披露以下非財務信息：公司概況；公