企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)操作指南

1、1企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)操作指南企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)操作指南根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱“指導(dǎo)意見”），制定本指南。第一章第一章納稅申稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備第一條第一條根據(jù)指導(dǎo)意見第一條的規(guī)定，承接納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備條件，鑒證人承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注意下列問題：（一）勝任能力評(píng)估應(yīng)考慮對(duì)客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度，類似業(yè)務(wù)的鑒證經(jīng)驗(yàn)，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)

2、所必需的時(shí)間，能夠按期完成業(yè)務(wù)。評(píng)價(jià)事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師、業(yè)務(wù)助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員總量，是否能滿足所承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)的需求；評(píng)價(jià)事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，是否能夠與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。（二）應(yīng)按照質(zhì)量控制執(zhí)行規(guī)范建立內(nèi)部控制制度并能夠有效運(yùn)行，正常情況下能夠保證內(nèi)部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供制度保證。對(duì)事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的規(guī)定，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。在內(nèi)部控制存在重

3、大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時(shí)，應(yīng)考慮提出放棄的建議。（三）被鑒證人無法提供鑒證材料或其他原因限制鑒證人取得所需的鑒證材料，應(yīng)考慮是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)；對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對(duì)未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。避免事實(shí)不清楚證據(jù)不充分的情況下，發(fā)表不實(shí)的鑒證結(jié)論，造成鑒證風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)關(guān)注調(diào)查的獨(dú)立性保持情況是否受到不應(yīng)有的干擾，鑒證人員是否有能力評(píng)價(jià)證據(jù)的資格，鑒證人員是否有能力評(píng)價(jià)證據(jù)對(duì)鑒證事項(xiàng)的證明力。（四）鑒

4、證時(shí)應(yīng)充分估計(jì)鑒證中存在的風(fēng)險(xiǎn)，是否超出事務(wù)所的承擔(dān)能力。對(duì)超出事務(wù)所承擔(dān)能力的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)考慮終止鑒證業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)不同期間風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)不良后果的嚴(yán)重程度等判斷是否承接。第二條第二條根據(jù)指導(dǎo)意見第二條的規(guī)定，承接納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)前初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，應(yīng)注意以下問題：（一）應(yīng)與被鑒證人達(dá)成以下業(yè)務(wù)意向：鑒證項(xiàng)目名稱、鑒證項(xiàng)目年度、鑒證項(xiàng)目要求、鑒證項(xiàng)目完成、鑒證收費(fèi)金額、雙方法律責(zé)任、生效條件。（二）受托方承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的，

5、在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時(shí)，不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)管理要求，惡性壓價(jià)不顧納稅風(fēng)險(xiǎn)作為委托條件，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱?bào)告。（三）按照委托要求評(píng)價(jià)和證明年度納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和合法性，充分披露報(bào)告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報(bào)信息。（四）了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計(jì)實(shí)體法和程序法兩個(gè)方面的法律適用風(fēng)險(xiǎn)，3（2）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入，具體包括：已賺保費(fèi)和其他業(yè)務(wù)收入；（3）

6、證券業(yè)務(wù)收入，具體包括：手續(xù)費(fèi)及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè)務(wù)收入（4）其他金融業(yè)務(wù)收入，具體包括：業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。3事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和附屬單位繳款。4.鑒證營(yíng)業(yè)收入應(yīng)特殊關(guān)注：（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍；（2）未開具發(fā)票經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬情況；（3）獲取營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬

7、、報(bào)表發(fā)生額是否相符；（4）檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會(huì)計(jì)政策規(guī)定，前后期是否一致；（5）將鑒證年度營(yíng)業(yè)收入與上年度的進(jìn)行比較，分析結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；（6）獲取價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，有無價(jià)格異常或轉(zhuǎn)移收入情況；（7）抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬；（8）檢查以外幣結(jié)算的營(yíng)業(yè)收入的折算方法是否正確；（9）審核收入確認(rèn)時(shí)間是否正確；（10）審核銷售折扣折讓會(huì)計(jì)處理是否

8、正確；（11）審核企業(yè)從購(gòu)買方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬；（12）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則。5.營(yíng)業(yè)收入的鑒證應(yīng)填制《企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（范本）》（以下簡(jiǎn)稱“工作底稿（范本）”）中的《主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鑒證表》、《其他業(yè)務(wù)收入鑒證表》、《銀行業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表》、《保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表》、《證券業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表》、《其他金融業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表》、和《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》。（

9、二）（二）公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)值變動(dòng)收益收益鑒證鑒證1.鑒證公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)特殊關(guān)注：（1）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被鑒證人，涉及本鑒證項(xiàng)目；（2）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項(xiàng)目；（3）重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值變動(dòng)收入的發(fā)生情況和入賬金額。2.公允價(jià)值變動(dòng)收益的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《公允價(jià)值變動(dòng)收益鑒證表》。（三）（三）投資收益收益鑒證鑒證1.鑒證投資收益應(yīng)特殊關(guān)注：（1）投資收益項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異；（2）金融企