精瑞工業(yè)有限公司

1、MBA教學(xué)案例《高級(jí)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第1頁案例名稱：精瑞工業(yè)有限公司的經(jīng)營(yíng)決策案例摘要：由財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等部門人員組成的研究小組，擬對(duì)現(xiàn)有的三種產(chǎn)品(凸模、導(dǎo)正銷、模架)進(jìn)行盈利分析，并對(duì)是否生產(chǎn)翅片模產(chǎn)品進(jìn)行論證，由此引發(fā)了財(cái)會(huì)專業(yè)人員與非財(cái)會(huì)專業(yè)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)決策中涉及問題的不同理解和討論。一、案例背景資料一、案例背景資料大至汽車、小至玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具，比如電視機(jī)、電話機(jī)的外殼是把塑料加熱軟化注進(jìn)模具冷

2、卻成型生產(chǎn)出來的，汽車外殼是由金屬平板用模具壓成的，……，模具作為工業(yè)制品成型的一種工具，在人們生活中發(fā)揮著重要的作用。近年來，隨著消費(fèi)升級(jí)，人們的衣食住行方方面面都發(fā)生著改變，極大地促進(jìn)了模具行業(yè)的蓬勃發(fā)展。2006年中國模具工業(yè)銷售額已達(dá)720億元，其中模具出口額已突破10億美元1。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全國（未包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）約有模具生產(chǎn)廠點(diǎn)3萬個(gè)2。但是目前國內(nèi)屬于中低端的模具產(chǎn)品所占比重較大，其利潤(rùn)率也較低，屬于工藝成熟產(chǎn)品，

3、效仿度高，需求量也在不斷縮減，因而面臨著很大的同類企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力。而處于高端的模具產(chǎn)品所占比重較小，利潤(rùn)率高，工藝復(fù)雜，需求量在不斷增加，但大多依靠進(jìn)口，使得高額利潤(rùn)流入到外資企業(yè)中。已經(jīng)進(jìn)入中國的少量外資模具企業(yè)生產(chǎn)的各種高精模具，目前處在供不應(yīng)求的狀態(tài)。精瑞工業(yè)有限公司是國內(nèi)頗具規(guī)模的模具標(biāo)準(zhǔn)件生產(chǎn)廠家，主要從事模具的生產(chǎn)與開發(fā)，以其優(yōu)異的質(zhì)量、合理的價(jià)格在業(yè)內(nèi)知名，是模具行業(yè)的翹楚。產(chǎn)品囊括了塑料模具、沖壓模具、汽車模具及其它各

4、種精密工裝夾具。產(chǎn)品已通過ISO9001：2000質(zhì)量管理體系認(rèn)證，符合ROHS指令的要求。2000年到2003年公司的業(yè)績(jī)?cè)?jīng)一度滑坡，2004年6月起，公司一車間投入一批從日本購置的新設(shè)備，派技術(shù)人員赴日學(xué)習(xí)新技術(shù)，投產(chǎn)了三種新產(chǎn)品：凸模、導(dǎo)正銷、模架用導(dǎo)向組件。自從開始批量生產(chǎn)和不斷拓寬銷售市場(chǎng)，三種產(chǎn)品公司的凈利潤(rùn)以約10%的速度逐年攀升。2008年初，精瑞公司召開了高層管理人員會(huì)議，與會(huì)者包括公司總經(jīng)理孫國棟和財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)李玉等

5、各部門主管，來探討精瑞公司未來的發(fā)展戰(zhàn)略。孫總經(jīng)理說道：“自從19901資料來源：褚克辛，《平穩(wěn)向上產(chǎn)需兩旺中國模具行業(yè)近況分析》，《現(xiàn)代制造》，2007年21期：12。2資料來源：周永泰，《中國模具行業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)》，《航空制造技術(shù)》，2007年04期：5355。MBA教學(xué)案例《高級(jí)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第3頁單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分別為：40元，30元，50元。該項(xiàng)目組擬從保本點(diǎn)的角度分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性，并對(duì)三種產(chǎn)品08年的目標(biāo)

6、利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。但是，在對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)安全性分析和利潤(rùn)預(yù)測(cè)的上，財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部就發(fā)生了較大的分歧。生產(chǎn)部趙剛和銷售部王東認(rèn)為，根據(jù)凸模、導(dǎo)正銷、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品單位成本的計(jì)算公式：產(chǎn)品成本=單位固定生產(chǎn)成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，得出三各種產(chǎn)品的單位成本分別為161.37元、91.81元、122.61元，再按保本點(diǎn)的計(jì)算公式：（單位毛利－變動(dòng)的銷售和管理費(fèi)用）保本銷售量－固定銷售和管理費(fèi)用＝0，計(jì)算出三種產(chǎn)品的保本銷售量分別為36套、5

7、4套、68套，而財(cái)務(wù)部張芳計(jì)算的保本銷售量分別為99套、144套、193套。保本點(diǎn)計(jì)算上的巨大的差距直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)性的分析和決策。此外，在翅片模項(xiàng)目可行性的討論中，技術(shù)部李明和銷售部王東認(rèn)為，雖然二車間現(xiàn)有三年前購置的兩條數(shù)控生產(chǎn)線，當(dāng)時(shí)購買價(jià)格是280萬元。但是，要批量生產(chǎn)翅片模還需要租入兩臺(tái)內(nèi)孔磨床，每臺(tái)每月的租金是3000元，并雇用3名生產(chǎn)工人，人均薪酬2000元月?，F(xiàn)在需要考慮的是這樣不斷增加投入，對(duì)產(chǎn)品的盈利性的要求將大幅

8、提高。如果產(chǎn)品未來銷售無法保證，很可能使投入的本錢都收不回來，那就不如充分利用現(xiàn)有設(shè)備維持現(xiàn)有產(chǎn)品超硬模的生產(chǎn)，并努力擴(kuò)大其市場(chǎng)份額?！苯又?，他用投影儀向大家展示了下面的信息：1.由于加工翅片模沖頭和百葉窗切刃設(shè)備要求起點(diǎn)高、加工工藝、技術(shù)水平高，因此國內(nèi)幾乎沒有生產(chǎn)此類高精度產(chǎn)品的廠家。亞洲地區(qū)也只有日本的日高精機(jī)、光精機(jī)，黑田精機(jī)三家具備批量生產(chǎn)能力，國內(nèi)空調(diào)器，冷機(jī)行業(yè)的高中檔翅片模幾乎為這幾家企業(yè)所壟斷。目前國際上該類產(chǎn)品的售價(jià)

9、是320元套，其中翅片模沖頭30元組，百葉窗切刃50元支，每套翅片模由9組翅片模沖頭和1支百葉窗切刃組成。2目前公司已有產(chǎn)品中的超硬模具部件與將要開發(fā)的翅片模沖頭和百葉窗切刃在核心工藝和設(shè)備上存在很大的通用性。因此這兩種產(chǎn)品可以同時(shí)在同一條生產(chǎn)線上進(jìn)行生產(chǎn)?，F(xiàn)在二車間有兩條生產(chǎn)超硬模具部件的生產(chǎn)線，每條生產(chǎn)線目前的市場(chǎng)價(jià)格為120萬元。如果租入兩臺(tái)內(nèi)孔磨床，可使產(chǎn)能達(dá)到100%，兩條生產(chǎn)線可以實(shí)現(xiàn)月產(chǎn)翅片模沖頭4500組，百葉窗切刃50