《青島市增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》解讀

1、《青島市增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法青島市增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》解讀解讀自2004年7月1日開始實施的《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈青島市增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法〉的通知》（青國稅發(fā)〔2004〕121號），以下簡稱原《辦法》），對規(guī)范和加強增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理起到了積極的作用。但隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，增值稅管理工作的進(jìn)一步加強，國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定政策的不斷變化，原《辦法》已呈現(xiàn)出一定的局限

2、性和與現(xiàn)行稅收、經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的不適應(yīng)性。因此，青島市國家稅務(wù)局對原《辦法》進(jìn)行了修訂，形成《青島市增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱新《辦法》）。新《辦法》主要調(diào)整和完善了以下內(nèi)容：一、綜合了以往不同時期的相關(guān)政策，讓管理辦法更加系統(tǒng)化一、綜合了以往不同時期的相關(guān)政策，讓管理辦法更加系統(tǒng)化原《辦法》實施至今，已顯現(xiàn)出不能適應(yīng)現(xiàn)行征收管理工作的需要。期間總局又陸續(xù)下發(fā)了一系列關(guān)于一般納稅人認(rèn)定管理的補充規(guī)定，但管理措施零星分散，

3、不夠系統(tǒng)，有些規(guī)定甚至前后矛盾，還有些規(guī)定因時效性較強而明顯與目前的情況不相適應(yīng)。新《辦法》綜合考慮了以往的相關(guān)政策和現(xiàn)行的政策執(zhí)行環(huán)境，讓規(guī)定更加系統(tǒng)化。二、降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)二、降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)確定為從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下

4、（含本數(shù)，下同）的，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。原《辦法》規(guī)定分別為100萬元和180萬元。三、調(diào)整了三、調(diào)整了“應(yīng)當(dāng)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)認(rèn)定”和“可以認(rèn)定可以認(rèn)定”一般納稅人的范圍一般納稅人的范圍（一）“應(yīng)當(dāng)認(rèn)定”的范圍。新《辦法》中指年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，包括個體工商戶。原《辦法》個體工商戶可以選擇是否申請認(rèn)定一般納稅人。（二）年應(yīng)稅銷售額的解釋。新《辦法》和原《辦法》對年應(yīng)稅銷售額的解釋有較大

5、的不同：新《辦法》年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。原《辦法》年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在公歷年度內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，不包括免稅銷售額。因此全部銷售免稅貨物的納稅人在新《辦法》實施以后，超過標(biāo)準(zhǔn)以后也應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人，而在原《辦法》中全部銷售免稅貨物的納稅人不認(rèn)定為一般納稅人。四、縮小了不辦理一般納稅人認(rèn)定的納稅人范圍四、縮小了不辦理一般納稅人認(rèn)定的納稅人范圍限額（初始核定）

6、的，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行實地查驗。原《辦法》規(guī)定所有的一般納稅人認(rèn)定、輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正都要經(jīng)過申請、資料審核、約談、實地查驗、審核批準(zhǔn)等程序。九、調(diào)整了輔導(dǎo)期一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)和范圍九、調(diào)整了輔導(dǎo)期一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)和范圍《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）頒布實施以后，實行納稅輔導(dǎo)期管理是一種管理手段，而不是一種資格。較之前，增值稅一般納稅人和輔導(dǎo)期一般

7、納稅人是兩種資格的政策有了很大的不同。新《辦法》規(guī)定注冊資金在80萬元（含）以下且職工人數(shù)在10人（含）以下的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)需納入輔導(dǎo)期管理。具有下列情形之一的一般納稅人屬于其它類，需納入輔導(dǎo)期管理：（1）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（2）騙取出口退稅的；（3）虛開增值稅扣稅憑證的；（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。原《辦法》規(guī)定注冊資金在500萬元（含）以上且職工人數(shù)在50人（含）以上的為大中型

8、商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為正式一般納稅人；其他商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人時需認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人；原《辦法》對上述其他類一般納稅人無輔導(dǎo)期管理規(guī)定。十、明確十、明確“批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)”的行業(yè)劃分的行業(yè)劃分新《辦法》明確批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GBT47542002）中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定，原則上指稅務(wù)登記經(jīng)營范圍中含有批發(fā)業(yè)務(wù)或銷售業(yè)務(wù)的。對行業(yè)劃分提供可以切實參考的依據(jù)，便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人執(zhí)行，最大限度地減

9、少輔導(dǎo)期一般納稅人管理過程中征納雙方不必要的分歧。原《辦法》對此沒有明確規(guī)定。十一、重新確定了輔導(dǎo)期一般納稅人的期限十一、重新確定了輔導(dǎo)期一般納稅人的期限新《辦法》規(guī)定小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)輔導(dǎo)期為3個月，其他類納稅人輔導(dǎo)期為6個月。原《辦法》規(guī)定輔導(dǎo)期統(tǒng)一為6個月。十二、輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正的標(biāo)準(zhǔn)和程序都做了重大調(diào)整十二、輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正的標(biāo)準(zhǔn)和程序都做了重大調(diào)整新《辦法》取消了輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正審批程序；新《辦法》規(guī)定輔導(dǎo)期內(nèi)未發(fā)現(xiàn)