中國會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制探討.pdf

1、財政部頒布的《企業(yè)會計準則2006》標志著我國在會計準則建設(shè)方面取得了較大的進步,會計水平也邁上了一個新的臺階。但擁有高質(zhì)量的會計準則并不表示公司的財務(wù)披露就能夠盡如人意,近年來出現(xiàn)的五糧液、廣東科龍、銀廣夏等案例都與會計準則在企業(yè)中沒有得到有效實施有關(guān)。因此如何確保會計準則得以有效執(zhí)行成了一個重要問題。研究會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制對于如何防止會計造假、實現(xiàn)會計國際化、構(gòu)建高質(zhì)量財務(wù)報告體系等會計理論與實踐難題的解決有著重要的意義。

2、　　 會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制,是以公司內(nèi)部治理機制為基礎(chǔ),存在于一定的制度安排內(nèi)的一個系統(tǒng),該系統(tǒng)通過各種制約因素相互聯(lián)系、相互作用,從而實現(xiàn)會計準則的有效執(zhí)行,解除經(jīng)營者的受托責任。會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制的性質(zhì)主要包括:會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制目標的明確性、會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制范圍的限定性、會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制運行過程的動態(tài)性和會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制影響的廣泛性。會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制的構(gòu)建還需要以有限理性假設(shè)、代理成本與激勵機制、收益均衡化理

3、論和分權(quán)制衡理論為理論基礎(chǔ)。
　　 會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制主要由三種重要機制構(gòu)成,即信譽與道德機制、公司內(nèi)部治理機制和公司內(nèi)部會計運作機制。信譽與道德機制是從公司內(nèi)部執(zhí)行者的角度出發(fā),通過提高會計準則執(zhí)行者的自身素質(zhì)和道德水平來提高其履行職責的自覺性。公司內(nèi)部治理機制通過良好的結(jié)構(gòu)設(shè)計和功能配置,較好地保障公司內(nèi)部會計運作機制的有效運行,進而促使會計準則得到有效的執(zhí)行。公司內(nèi)部會計運作機制是具體學(xué)習(xí)和使用會計準則的第一執(zhí)行者,因此

4、在會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制中發(fā)揮著非常重要的作用。
　　 現(xiàn)實中我國的會計準則執(zhí)行現(xiàn)狀并不理想,亟待解決的問題還很多。主要是:由于企業(yè)信譽和社會信譽缺失導(dǎo)致的會計職業(yè)道德失范;國有股“一股獨大”導(dǎo)致的一系列內(nèi)部治理機制失衡;以及內(nèi)控體系不完善導(dǎo)致的內(nèi)部會計控制失范。此外,以規(guī)則為導(dǎo)向的會計準則制訂模式的局限性也是影響我國會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制發(fā)揮作用的一大原因。借鑒國外的經(jīng)驗,美國在完善的誠信制度和強大的媒體監(jiān)督力量的雙重保證下形成的

5、自律執(zhí)行機制可以使會計準則執(zhí)行的監(jiān)管成本降低,同時《薩班斯--奧克斯利法案》對內(nèi)部控制強制性披露的要求有利于會計準則的良好執(zhí)行。德國則依賴其獨特的監(jiān)事會制度和職工參與企業(yè)管理和經(jīng)營決策的機制,較好地保障了會計準則在企業(yè)內(nèi)部的有效實施。
　　 為了完善我國會計準則的內(nèi)部執(zhí)行機制,我們首先必須明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)以建立信譽機制的基礎(chǔ);完善法律制度以加大對違規(guī)者的懲罰力度、提高造假者的成本,遏制違背會計準則的行為;并加強道德教育從而約束和保障

6、會計準則的執(zhí)行。其次,增加獨立董事、加強審計委員會的獨立性及提高內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性有助于完善公司董事會,保證會計準則的有效執(zhí)行;完善監(jiān)事會尤其是引入外部監(jiān)事制度可以提高監(jiān)事會的獨立性,對管理層執(zhí)行會計準則進行事后監(jiān)督,并制衡獨立董事制度因無制約而過大的職權(quán),從而有效地提高企業(yè)監(jiān)督機制的效能,進而保證會計準則內(nèi)部執(zhí)行機制的有效實施;完善經(jīng)理人激勵制度通過將經(jīng)理人個人利益與所有者利益有機地聯(lián)系起來,以高風(fēng)險報酬換取經(jīng)理人的盡心盡責,從而避