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文檔簡(jiǎn)介
1、個(gè)人所得稅籌劃,學(xué)習(xí)目的:通過(guò)本章學(xué)習(xí),掌握個(gè)人所得稅的各項(xiàng)所得的各種稅收籌劃方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn):掌握如何從納稅人身份、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率等不同的角度進(jìn)行稅收籌劃,人大常委會(huì)決定,2011年6月30日,全國(guó)人大常委會(huì)以134票贊成、6票反對(duì)、11票棄權(quán),通過(guò)了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》,該決定將于2011年9月1日施行。,修訂內(nèi)容:,一、第三條第一項(xiàng)修改為:“工資、薪金所得,適用超
2、額累進(jìn)稅率,稅率為百分之三至百分之四十五。”二、第六條第一款第一項(xiàng)修改為:“工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額,為應(yīng)納稅所得額?!比⒌诰艞l中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。,個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整圖解,從1980年到2011年,起征點(diǎn)增4.375倍,同期GDP從1980年的4545.6億元增長(zhǎng)到397,983億元,為87.5倍。,各收入階層個(gè)稅繳納情況一覽(表),,中等收入階層是最大獲益者,納稅分水嶺在38600元,去
3、除三險(xiǎn)一金后月收入低于這個(gè)數(shù)字都可少繳稅根據(jù)測(cè)算,在新稅案下,去除三險(xiǎn)一金后月收入在8000-12000元的人最劃算。雖然此次調(diào)整到3500元起征點(diǎn)后受惠人群擴(kuò)大,但是月入20000元以上中高收入者減少的個(gè)稅很有限,,第一節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人的籌劃,一、納稅人1,居民納稅義務(wù)人2,非居民納稅義務(wù)人,,,,二、納稅的稅收籌劃,(一)居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換通過(guò)對(duì)住所和居住時(shí)間的合理籌劃,利用臨時(shí)離境的規(guī)定,恰當(dāng)安排離境
4、時(shí)間,盡量避免成為居民納稅人,以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。,(一)居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換,1、轉(zhuǎn)移住所 一是通過(guò)轉(zhuǎn)移住所,免除納稅義務(wù)。 把自已的居所遷出某一國(guó),但又不在任何地方取得住所,從而躲避所在國(guó)對(duì)其納稅人身份的確認(rèn),進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。 二是通過(guò)轉(zhuǎn)移住所,減輕納稅義務(wù)。 納稅人把自己的居住地由高稅國(guó)向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移,以躲避高稅國(guó)政府對(duì)其行使居民管轄權(quán)。,(一)居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換,注意:以
5、住所轉(zhuǎn)移或移民方式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的納稅人必須使自己成為(至少在形式上成為)“真正”的移民,避免給政府一個(gè)虛假移民或部分遷移的印象。 了解虛假移民和部分遷移,,虛假遷移是指納稅人為獲得某些收入和某些稅收好處而進(jìn)行的短期遷移,如遷移時(shí)間僅有半年、1年或2年。對(duì)這種旨在回避納稅義務(wù)的短期遷移,許多國(guó)家都有一些相應(yīng)的限制措施。譬如荷蘭政府明確規(guī)定:凡個(gè)人放棄在荷蘭居住而移居國(guó)外,并在一年內(nèi)未在外設(shè)置住所而回荷蘭的居民應(yīng)屬荷蘭居民,在此期間發(fā)生的
6、收入一律按荷蘭稅法納稅。部分遷移是指納稅人并未實(shí)現(xiàn)完全遷移,而仍與原居住國(guó)保留某種社會(huì)和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。譬如在原居住國(guó)仍留有住所、銀行賬戶,并參與某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。虛假遷移和部分遷移往往為政府留下課稅的依據(jù),使跨國(guó)稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期目的,甚至冒雙重課稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,納稅人稅收籌劃必須防止短期遷居或部分遷移。,2、稅收流亡——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)(1)稅收難民 納稅人可以不停地從這個(gè)國(guó)家向那個(gè)國(guó)家流動(dòng),確保自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居
7、民,既能從這些國(guó)家取得收入,又可避免承擔(dān)其中任何一個(gè)國(guó)家的居民納稅義務(wù)。上述行為,在國(guó)家稅收領(lǐng)域里通常被稱為“稅收流亡”或“稅收難民”。,(一)居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換,,【案例】甲國(guó)規(guī)定凡在該國(guó)連續(xù)或累計(jì)逗留時(shí)間達(dá)1年以上者,為其居民。而乙國(guó)對(duì)這一居住時(shí)間的規(guī)定也為1年。丙國(guó)則規(guī)定為半年?;I劃方案:這樣,納稅人就可以通過(guò)在這些國(guó)家之間調(diào)整居住時(shí)間,即把在這些國(guó)家停留的時(shí)間壓縮到短于征稅規(guī)定的天數(shù),在甲國(guó)居住10個(gè)月,在乙國(guó)居住
8、9個(gè)月,然后再到丙國(guó)逗留5個(gè)月或更短的時(shí)間,從而可以合法地避免成為這些國(guó)家的居民。甚至有些納稅人根本不購(gòu)置住所,而通過(guò)旅游的方式,如在旅館、船舶、游艇等場(chǎng)所,以躲避成為有關(guān)國(guó)家的居民。,2、稅收流亡——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),(2)充分利用免稅優(yōu)惠例如中國(guó)規(guī)定,外國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日,或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)
9、擔(dān)的工資、薪金所得,免于繳納個(gè)人所得稅。,2、稅收流亡——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),(3)享受低稅負(fù)、低費(fèi)用的雙重好處 在取得適當(dāng)?shù)氖杖胫?,將?cái)產(chǎn)或收入留在低稅負(fù)地區(qū),人則到高稅負(fù)但費(fèi)用比較低的地方去,以取得低稅負(fù)、低費(fèi)用的雙重好處。 例如,香港的收入高,稅收負(fù)擔(dān)比較低,但是當(dāng)?shù)氐纳钯M(fèi)用卻很高,于是有的香港人在香港取得收入之后,就到中國(guó)內(nèi)地來(lái)消費(fèi),既沒(méi)有承擔(dān)中國(guó)內(nèi)地的高稅收負(fù)擔(dān),又躲避了香港的高水平的消費(fèi)費(fèi)用。,,【案例】:
10、 法國(guó)人史密斯是美國(guó)一家高科技公司雇員,2009年12月27日被派遣到中國(guó)的合資公司工作。截至2010年12月31日,史密斯在中國(guó)境內(nèi)工作了一個(gè)納稅年度。在2010納稅年度,史密斯多次因公離境累計(jì)為85天,且每次都不超過(guò)30天。史密斯在境外期間,從美國(guó)總公司取得薪金折合人民幣150 000元,從國(guó)內(nèi)公司取得薪金100 000元。,,根據(jù)稅法規(guī)定,從公歷1月1日起至12月31日止,居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。
11、如果在一個(gè)納稅年度內(nèi),一次離境不超過(guò)30日,或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的,仍應(yīng)被視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住,從而判定為居民納稅義務(wù)人。因此本案例中史密斯應(yīng)被判定為居民納稅義務(wù)人,無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是境外任何地方,都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。,稅收優(yōu)惠:,稅法還規(guī)定:“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但是居住1年以上、5年以下的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境外的所得,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅
12、?!币虼松鲜鰞身?xiàng)薪金中,從中國(guó)分支機(jī)構(gòu)支付的100 000元應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅,而從總公司取得的150 000元?jiǎng)t可以經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不繳納個(gè)人所得稅。,,如果史密斯多次因公離境累計(jì)再增加5天,即可成為非居民納稅義務(wù)人,可以僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入繳納個(gè)人所得稅。上述兩項(xiàng)收入不繳納個(gè)人所得稅,只就在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的收入繳納個(gè)人所得稅。另外,如果史密斯為中國(guó)公司的高級(jí)管理人員,即使為非居民納稅人,取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支
13、付的董事費(fèi)或工資、薪金,不論個(gè)人是否在中國(guó)境外履行職務(wù),均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。,(二)個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃,個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)可以選擇的投資方式主要有:個(gè)體工商戶;承包、承租業(yè)務(wù);個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè);設(shè)立有限責(zé)任企業(yè)(企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人)。,繳納個(gè)人所得稅,繳納企業(yè)所得稅,,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、一人公司等三種形式的企業(yè)是法人單位,在發(fā)票的申購(gòu)、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì),比較容易開(kāi)展業(yè)務(wù),經(jīng)營(yíng)的范圍
14、也比較廣,并且可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。一人公司只承擔(dān)有限責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較?。粋€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)較大。,一人公司與個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)之外的比較,(三)個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃,,,王某,,某商店(未更改性質(zhì)),企業(yè)所得稅=所得額×25%,,個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得=凈利潤(rùn)—承包費(fèi),,個(gè)人所得稅=(承包經(jīng)營(yíng)所得+工資—2000 ×12)×稅率,,某商店(更改性質(zhì))
15、,交個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,例,張先生承包一企業(yè),承包期間為2011年3月1日至2011年12月31日.2011年3月1日至2011年12月31日,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元,上交租賃費(fèi)50000元,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元(已扣除租賃費(fèi),未扣除折舊費(fèi)),張先生未領(lǐng)取工資。已知規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。方案一:將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶方案二:仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照,如何選擇呢?,方案一,改變?yōu)楣ど虘簦渌糜?jì)算繳
16、納個(gè)人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-3500*10=18000(元)換算成全年的所得額:18000/10*12=21600(元)按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=21600*10%-750=1410(元)實(shí)際應(yīng)納稅額=1410/12*10=1175(元)稅后所得=53000-1175=51825(元),注:全年應(yīng)稅所得超過(guò)15000-30000元的部分,稅10%,速算扣除數(shù)為750元,方案二,仍使用原企業(yè)執(zhí)照,則按規(guī)定在繳
17、納企業(yè)所得稅后,還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊,但租賃費(fèi)不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*25%=24500(元)張先生取得承包收入=53000-5000-24500=23500(元)應(yīng)納稅個(gè)人所得額=(23500-3500*10)= -11500(元)實(shí)際個(gè)人稅后所得=23500(元),第二節(jié) 個(gè)人所得
18、稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃,學(xué)習(xí)重點(diǎn):掌握如何從征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)等不同的角度進(jìn)行稅收籌劃。學(xué)習(xí)難點(diǎn):工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬稅收籌劃學(xué)習(xí):4課時(shí),,一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定 工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得,(1)工資、薪金所得,★工資、薪
19、金所得項(xiàng)目 包括個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?!锊粚儆诠べY、薪金所得項(xiàng)目 (4項(xiàng))P223,★免稅項(xiàng)目 (1)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。 (2)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金?!锒惽翱鄢?基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,從納稅人
20、的應(yīng)納稅所得額中扣除。,(1)工資、薪金所得,(1)工資、薪金所得,★ 工資、薪金所得計(jì)稅的其他問(wèn)題 ①個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等征稅問(wèn)題 ②個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入計(jì)稅問(wèn)題 ③內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入征稅問(wèn)題 ④一次性安置費(fèi)收入、補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題,將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第一:當(dāng)月工資薪金所得≥3500: 應(yīng)納稅額 = 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)
21、金×適用稅率 -速算扣除數(shù)第二:雇員當(dāng)月工資薪金所得<3500: 應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù),①個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等征稅問(wèn)題P237,例:中國(guó)公民王某2011年境內(nèi)1-12月每月的績(jī)效工資為1 000元,12月31日一次性領(lǐng)取年終資金27 400元。計(jì)算王某取得年終獎(jiǎng)金繳納的個(gè)人所得稅:(1)
22、計(jì)算該資金適用稅率和速算扣除數(shù): 每月獎(jiǎng)金=27400÷12 = 2283.33(元) 適用稅率10%、速算扣除數(shù)105元。(2)計(jì)算該獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅: 應(yīng)納稅額=[27400-2500]×10%-105 = 2385(元)★ 在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,上述計(jì)稅辦法只允許采用一次。,例:中國(guó)公民趙某系某公司部門經(jīng)理, 2011年10月份工資3000元、獎(jiǎng)金
23、500元、公務(wù)交通補(bǔ)貼300元、通 訊補(bǔ)貼500元。 該省規(guī)定公務(wù)交通補(bǔ)貼的扣除 標(biāo)準(zhǔn)為每月100元、通訊補(bǔ)貼的扣 除標(biāo)準(zhǔn)為每月200元。 應(yīng)納稅額 =[3000+500+(300-100)+(500-200)-3500] ×3%-0 =15(元),②個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入計(jì)稅問(wèn)題 P224,例:張某系國(guó)內(nèi)某單位職工,201
24、2年2月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù),取得一次性收入90 000元;當(dāng)月工資收入2 300元。張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間為5年。單位向張某付款時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅:(1)確定適用稅率: 90 000/(5×12)+2 300-3 500=300(元) 適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為0 (2)代扣代繳稅額: (2 300+90 000-3 500)×3%
25、-0=2664(元),③內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入的征稅問(wèn)題,(1)企業(yè)職工因企業(yè)依法宣告破產(chǎn),從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免予征收個(gè)人所得稅。 (2)企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入,在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi),免征個(gè)人所得稅。超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入,按規(guī)定計(jì)稅。 具體免征標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)、計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局確定。 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí),按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公
26、積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),可在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)扣除。,④職工取得一次性安置費(fèi)收入、補(bǔ)償收入稅收問(wèn)題,(二) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,★與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)所得個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得,應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。★代銷彩票所得個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得,按照本項(xiàng)目計(jì)稅。,(3)勞務(wù)報(bào)酬所得,★ 勞務(wù)報(bào)酬得與工資薪金的區(qū)別
27、 工資薪金所得:屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng) 勞務(wù)報(bào)酬所得:個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬 主要區(qū)別:前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在。 勞動(dòng)合同、雇傭合同 勞務(wù)合同★ 稅率 勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征稅。,(3)勞務(wù)報(bào)酬所得,★ 董事費(fèi)收入 個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入,屬于
28、勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì),按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 員工兼任董事的,董事費(fèi)與工資薪金合并繳納工資薪金所得稅?!?個(gè)人兼職收入 在職的——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬 退休的再職——工資薪金所得,(4)稿 酬 所 得,★稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別 稿酬所得:個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表 勞務(wù)報(bào)酬所得:不以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)★在本單位報(bào)刊、雜志發(fā)表作品所得 本單位的的記者、編輯等
29、專業(yè)人員——工資薪金所得 其他人員——稿酬所得★專業(yè)作者稿費(fèi)收入(稿酬所得) 本單位的專業(yè)人員出版圖書(shū)★遺作稿酬(稿酬所得) 取得其遺作稿酬的個(gè)人,(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得,★特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所得。★手稿拍賣所得將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得 ——特許權(quán)使用費(fèi)
30、所得★劇本使用費(fèi)所得劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi) ——特許權(quán)使用費(fèi)所得,(6)利息、股息、紅利所得(債權(quán)、股權(quán)),★ 派發(fā)紅股所得股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí),以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。★ 儲(chǔ)蓄存款利息所得:暫免★ 銀行結(jié)算賬戶存款利息所得
31、個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起滋生的利息,應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,(7)財(cái)產(chǎn)租賃所得,個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。,(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,★ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。★ 拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得 個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。,(
32、9)偶 然 所 得,個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得,是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。,二、計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定,(一)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金所得每月確定工資收入后,先減去免稅所得;再減去費(fèi)用扣除額3500元/月,為應(yīng)納稅所得額;,工資薪金所得稅率表,案例,王某2012年3月取得工資收入9800元,當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元,費(fèi)用扣除數(shù)為3500
33、元。王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9800-1000-3500 =5300(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=5300×20%-555 =505(元),(一)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金),(一)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),3、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4
34、 000元的,減除費(fèi)用800元;4 000元以上的,減除20%,余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率,(一)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 5、利息、股息、紅利所得,偶然所得 和其他所得 6、外籍人士、我國(guó)居民國(guó)外工 作的(4800),(二)每次收入的確定,特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股
35、息、紅利所得;偶然所得、其他所得:每次轉(zhuǎn)讓、取得為一次勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以1個(gè)月為準(zhǔn)稿酬所得添加印數(shù)再版連載先連載后出版,先出版后連載付款方式:預(yù)付或者分次付款財(cái)產(chǎn)租賃,速算扣除數(shù)0,三、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃(一)工資、薪金所得的稅收籌劃,速算扣除數(shù)1005,速算扣除數(shù)555,速算扣除數(shù)105,速算扣除數(shù)13505,速算扣除數(shù)5505,速算扣除數(shù)2755,(一)工資、薪金所得的稅收
36、籌劃,1、提高福利水平,降低名義收入(工資薪金福利化) 這里講的消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù),否則可能會(huì)被查定為企業(yè)單位支付給個(gè)人的種種收入,而被認(rèn)定征稅。,1、提高福利水平,降低名義收入,(1) 企業(yè)提供住所 購(gòu)房費(fèi)、房租補(bǔ)貼 免費(fèi)住房,少收租金(2)企業(yè)提供福利設(shè)施 餐補(bǔ) 免費(fèi)膳食
37、(餐票?) 辦公器材 企業(yè)提供 交通補(bǔ)貼 提供車輛 那能不能提供免費(fèi)的旅游?,,,,,例如:公司給職工以個(gè)人名義買車、筆記本電腦等,個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅,建議企業(yè)可采取以公司的名義購(gòu)買,這樣車、電腦等的折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除,而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的費(fèi)用,企業(yè)可以減少應(yīng)納稅
38、所得額。個(gè)人無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。折舊期滿后,可按余值出售給該個(gè)人。還比如,個(gè)人深造進(jìn)修轉(zhuǎn)為公司名義,職工教育經(jīng)費(fèi),2.應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃 (高稅率項(xiàng)目與低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換),,,,,3%~45%,,20%~40%,,14%,,,,,20%,,,5%~35%,,,2.應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃,(1)勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為工資 若應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候 勞務(wù)合同 勞動(dòng)合同、聘用合同,
39、,,【案例】 張某在A公司兼職,收入為每月3300元。如果張某與A公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系,則按照稅法規(guī)定,其收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。則其應(yīng)納稅額為: 應(yīng)納稅額=(3300-800)×20%=500(元)如果張某與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系,來(lái)源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,其應(yīng)納稅額為: 應(yīng)納稅額=0(元) 因此張某應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同,每月可節(jié)稅500元,,2.應(yīng)
40、稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃,(2)工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬 若應(yīng)納稅所得額比較多的時(shí)候 勞動(dòng)合同、聘用合同 勞務(wù)合同,,【案例】劉某系一高級(jí)軟件工程師,2006年10月獲得某公司工資類收入為50800元。如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則應(yīng)按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。則其應(yīng)納稅額為: 應(yīng)納稅額=(50800-3500)×30%-2755=11435(元)如果劉某和該
41、公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,則其應(yīng)納稅額: 應(yīng)納稅額=50800×(1-20%)×30%-2000=10192(元) 因此可考慮劉某以勞務(wù)報(bào)酬的形式取得這筆收入,可節(jié)約稅款1243元(11435-10192)。,,工資和勞務(wù)的平衡點(diǎn)——30 417所得為30 417元時(shí),兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所得小于30 417元時(shí)采用工資薪金所得的形式當(dāng)所得大于
42、30 417元時(shí)采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式,,,,(3)工資、薪金\勞務(wù)報(bào)酬\稿酬的選擇,【案例】記者李某原就職于某足球?qū)I(yè)報(bào)紙,因其報(bào)道視角獨(dú)特、文筆流暢,被另一家體育專業(yè)報(bào)紙高薪挖走。假定李某的月薪為50000元。對(duì)于李某的所得,有以下三種方案可供選擇: 方案一:李某調(diào)入該體育報(bào)社,作為報(bào)社的職工對(duì)待 方案二:李某成為自由職業(yè)者,作為報(bào)紙聘任的特約撰稿人 方案三:以稿酬形式支付,方案一:工資、薪金所得 應(yīng)納稅額=(50
43、000-3 500)×30%-2 755=11 195(元) 方案二:勞務(wù)報(bào)酬所得 應(yīng)納稅額=50 000×(1-20%)×30%-2 000=10 000(元)方案三:稿酬 應(yīng)納稅額=50 000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5 600(元) 由以上計(jì)算得知,李某的所得若以稿酬所得形式支付,其稅負(fù)最輕,勞務(wù)報(bào)酬稅負(fù)次之,工資、薪金稅負(fù)
44、最重。因此李某可考慮把報(bào)酬的支付形式定為稿酬,以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。,,【案例】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資組建,投資比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工資均為3 000元,年底每人應(yīng)分股利12 000元。 由于工資、薪金所得與股息所得適用稅率不同,可利用兩者之間稅率的差異進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換,即把股息所得轉(zhuǎn)化為工資所得。比較一下轉(zhuǎn)換前后各自的稅負(fù),以確定方案是否可行。,,(4)工資、薪金\股息\紅利的選擇,2.應(yīng)稅項(xiàng)目
45、轉(zhuǎn)換籌劃,① 轉(zhuǎn)換前的納稅情況: 工資要繳稅嗎 股息所得應(yīng)納稅額=12 000×20%=2400(元) 三人合計(jì)應(yīng)納稅額=2400×3=7200(元),② 轉(zhuǎn)換后的納稅情況: 工資薪金所得每人每月增加1 000元(12 000÷12),每人每月應(yīng)納稅額為: 應(yīng)納稅額=(1 000+3 000-3 500)×
46、;3%=15(元) 三人合計(jì)年應(yīng)納稅額為:15×12×3=540(元) 通過(guò)以上計(jì)算可知,轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換前稅負(fù)減輕6660元(7200-540)。,,所得平衡點(diǎn)為37 600當(dāng)所得小于37 600元時(shí)工資、薪金所得形式;當(dāng)所得大于37 600元時(shí),選擇股息所得會(huì)減輕稅負(fù)。,,(5)將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)投資的稅收籌劃,利息、股息和紅利繳納個(gè)人所得稅(20%)若用此再投資,則無(wú)需納稅這樣籌劃必
47、須以個(gè)人對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景比較樂(lè)觀為前提。,3.收入均衡發(fā)放,可以降低稅負(fù) 對(duì)于受季節(jié)影響大的行業(yè),在月收入不均程度較大時(shí),盡可能地將上一年度員工在業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)上發(fā)放的大額度獎(jiǎng)金性收入平均到下一個(gè)年度發(fā)放可能節(jié)約不少的個(gè)人所得稅。 年終獎(jiǎng)越多越好,年獎(jiǎng)金的納稅籌劃,例:某單位職工月平均工資為3500元。 假定年終獎(jiǎng)分別為18000元和18001元。年終獎(jiǎng)為18000元時(shí),
48、適用稅率5%: 應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000×3%=540元; 稅后收入17460元年終獎(jiǎng)為18001元時(shí),適用稅率為10%: 應(yīng)納個(gè)人所得稅=(18001×10%-105)=1695.1元; 稅后收入16304.9元結(jié)果:多發(fā)獎(jiǎng)金1元,多交稅1155.1元1155.1=(18001-1500)×(10%-3%),年終獎(jiǎng)的稅收籌劃,籌劃方案:目標(biāo)讓月工資的稅率與年終獎(jiǎng)
49、的稅率一致。(運(yùn)用這種方法時(shí),最好保證不使當(dāng)月工資適用的所得稅稅率提高)如果企業(yè)的年終獎(jiǎng)數(shù)目尚未定下,則要注意年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)。使得年終獎(jiǎng)的適用稅率盡量降低(少發(fā)),但不能提高工資的適用稅率,或者使二者稅率平衡。,,(二)勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃,通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支盡量減少應(yīng)納稅所得額,或者通過(guò)延遲收入、平分收入等方法,將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。,,1、分項(xiàng)計(jì)算29種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得:屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為
50、一次;屬于同一項(xiàng)目性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 (例7-9),,,2、合理安排支付次數(shù) 對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的,以每月的收入為一次。但某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性,即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多,而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒(méi)有收入(例如按提成方式)。因此可通過(guò)合理安排,增加支付次數(shù)
51、,并且使每次支付金額比較平均,從而適用較低的稅率。(例7-10)辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班收入、董事費(fèi)收入,,【案例】居民甲為某行政單位軟件開(kāi)發(fā)員,利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開(kāi)發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù),按約定可得勞務(wù)報(bào)酬36000元,甲可要求對(duì)方事先一次性支付該報(bào)酬,也可要求對(duì)方按軟件維護(hù)期12個(gè)月支付,即每月支付3000元。(各自的優(yōu)缺點(diǎn))若對(duì)方一次性支付,則甲應(yīng)納個(gè)人所得稅為: 應(yīng)納稅額=36000×(1-20%)
52、215;30%-2000=6640(元)若對(duì)方分次支付,則甲每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為: 應(yīng)納稅額=(3000 - 800)× 20%=440(元) 全年12個(gè)月共計(jì)繳納稅款5280元(440×12),比一次性支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅1360(6640 -5280)元。,,3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人,可以考慮由對(duì)方提供一定的福利,將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供,以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅
53、的目的。,,(三)稿酬所得的稅收籌劃,1、系列叢書(shū)籌劃法同一個(gè)刊號(hào):納一次稅不同刊號(hào):納多次稅(例7-11),2、合理分?jǐn)偢宄辏ㄖ鹘M籌劃法)“先分、后扣、再稅”原則分?jǐn)偢宄甑膬?yōu)缺點(diǎn) 例7-12(扣除額達(dá)到最大)800/20%,3、增加前期寫作費(fèi)用適用比例稅率20%,并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率14%。因此,降低應(yīng)納稅額可以降低稅負(fù)。一般的做法是可通過(guò)和出版社協(xié)商,讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù),將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給出版
54、社,降低自己的名義稿酬所得。如可考慮由出版社負(fù)擔(dān)資料費(fèi)、書(shū)寫工具、交通費(fèi)、住宿費(fèi)等。,,【案例】某作家欲創(chuàng)作一本小說(shuō),需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入20萬(wàn)元,體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬(wàn)元。 籌劃分析:如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用,則其: 應(yīng)納稅額=200000×(1-20%)×14%=22400(元) 實(shí)際稅后收入=200000-22400-50000 =1
55、27600(元),,如果改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用,則實(shí)際支付給該作家的稿酬為15萬(wàn)元,則其: 應(yīng)納稅額=150000×(1-20%)×14%=16800(元) 實(shí)際稅后收入為=150000-16800=133200(元) 通過(guò)以上計(jì)算得知,改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用,則可節(jié)稅5600元。,本單位的記者、編輯等專業(yè)人員,在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,應(yīng)當(dāng)按照何種項(xiàng)目繳納個(gè)稅?若在外單位
56、發(fā)表呢?,4、利用發(fā)表場(chǎng)合的不同進(jìn)行籌劃,,【案例】某雜志編輯趙某,月工資為3 200元,2011年12月撰寫了一部作品,不論是在本單位的雜志上發(fā)表還是在其他雜志上發(fā)表,其所得均為1 800元。 籌劃分析:如果在本單位的雜志上發(fā)表,應(yīng)與當(dāng)月工資合并繳納個(gè)人所得稅,則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為: 應(yīng)納稅額=(3 200+1 800-3500)×3%=45(元),如果趙某將其作品在其他雜志上發(fā)表,取得的所得應(yīng)按稿酬所得繳
57、納個(gè)人所得稅。 稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅=(1 800-800)×20%×(1-30%)=140(元) 月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=0(元)由此可見(jiàn),按稿酬之所以比按工資薪金繳納個(gè)人所得稅要少,一個(gè)重要原因是按稿酬所得計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)可享受按應(yīng)納稅額減征30%的稅收優(yōu)惠政策。所以在一般情況下,若其作品可在其他雜志上發(fā)表,應(yīng)盡可能選擇不在本單位的雜志上發(fā)表,以節(jié)約個(gè)人所得稅的支付.,,第三節(jié)、稅收優(yōu)惠政策的稅
58、收籌劃,(一)利用起征點(diǎn)、免征額的稅收籌劃 起征點(diǎn)是指征收對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。免征額是指征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額同為征稅與否的界限,對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),在其收入沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)或沒(méi)有超過(guò)免征額的情況下,都不征稅,兩者是一樣的。 但是它們又有明顯的區(qū)別。其一,當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí),就其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí),就要按其超過(guò)免征額的收入征稅;而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相
59、同時(shí),則免于征稅。兩者相比,享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。此外,起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人,而免征額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。,,從我國(guó)稅收制度情況來(lái)看,在減免稅形式上同時(shí)采用了起征點(diǎn)和免征額兩種優(yōu)惠手段。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)、個(gè)人所得稅采用了免稅額的規(guī)定。具體規(guī)定如下: (1)增值稅起征點(diǎn)的幅度如下:銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000~5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500~3
60、000元;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150~200元。其具體起征點(diǎn)由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局在規(guī)定幅度內(nèi)確定。,,(2)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為:按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000~5000元;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。 (3)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)即免征額為每月2000元。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得規(guī)定每次收入不超過(guò)4000元的,定額減除費(fèi)用即免征額為800元;每次收入在400
61、0元以上的,定率減除20%的費(fèi)用。 利用起征點(diǎn)、免征額在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)首先明確起征點(diǎn)、免征額的不同點(diǎn),其次應(yīng)充分了解各稅種的起征點(diǎn)、免征額的具體規(guī)定,以便制定最優(yōu)納稅方案。,,(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 根據(jù)個(gè)人所得稅減免稅的有關(guān)規(guī)定,個(gè)人取得的國(guó)債、國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得免稅。國(guó)債利息是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息;國(guó)家發(fā)行的金融債券利息,是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)
62、院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。教育儲(chǔ)蓄是指?jìng)€(gè)人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開(kāi)戶、存人規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲(chǔ)蓄。,,為保證和支持社會(huì)保障制度和住房制度改革的順利實(shí)施,明確按照國(guó)家或各級(jí)地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等專項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅。 同時(shí)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè),對(duì)其取得的經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得;從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的自其領(lǐng)取稅
63、務(wù)登記證之日起,從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起,3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上,并且是惟一的家庭生活用房取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅等。 另外,根據(jù)財(cái)稅字[1998]55號(hào)文件規(guī)定,對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入,對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入暫不征收個(gè)人所得稅。,,在合法的情況下,納稅人應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃,盡量爭(zhēng)取減免稅待遇,爭(zhēng)取盡可能多的項(xiàng)目獲得減免稅待遇。將個(gè)人
64、的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu),以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠,合理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金等支出。,,(三)合理安排公益性捐贈(zèng)支出的籌劃 稅法規(guī)定,個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),允許從應(yīng)納稅所得額中扣除,其扣除標(biāo)準(zhǔn)一般以不超過(guò)納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限。 上述捐贈(zèng)是指?jìng)€(gè)人將
65、其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng),以推動(dòng)公益事業(yè)的發(fā)展。計(jì)算公式為: 捐贈(zèng)扣除限額=申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30% 當(dāng)實(shí)際捐贈(zèng)額≤捐贈(zèng)限額時(shí),允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額;如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí),只能按捐贈(zèng)限額扣除。 應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額)×適用稅率-速算扣除數(shù),,【案例】:李某2006年承包了其原
66、所在單位的一個(gè)車間,承包所得按年計(jì)算,2007年1月,李某開(kāi)始計(jì)算填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表,經(jīng)計(jì)算該年度其承包經(jīng)營(yíng)收入按稅法規(guī)定減除必要費(fèi)用后,該年度應(yīng)納稅所得額為70000元,則其應(yīng)納個(gè)人所得稅: =70 000×35%-6 750=17 750(元) 在未送出申報(bào)表之前,李某偶然參加了一次福利彩票抽獎(jiǎng)活動(dòng),并獲得了一等獎(jiǎng),中獎(jiǎng)現(xiàn)金80 000元。李某當(dāng)即決定從中拿出20 000元現(xiàn)金,通過(guò)民政局捐給某老年福
67、利院。其捐贈(zèng)額20 000元未超過(guò)扣除限額24 000元(80 000×30%),捐贈(zèng)款項(xiàng)可以全額在稅前扣除。主辦單位代扣代繳“偶然所得”項(xiàng)目應(yīng)納的個(gè)人所得稅為12 000元[(80 000-20 000)×20%],李某最后實(shí)際獲得48 000元(80 000-20 000-12 000)。 李某2006年度稅后凈收入為100 250元(70 000-17 750+48 000)。,,籌劃分析:根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人
68、所得稅法規(guī)定,個(gè)人將其所得對(duì)教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng),未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 即是說(shuō),如果李某中獎(jiǎng)后以全部“偶然所得”項(xiàng)目納稅16 000元(80000×20%),在這一項(xiàng)上比上述計(jì)算結(jié)果多繳納4 000元(16 000-12 000)。 然后再以承包經(jīng)營(yíng)所得捐贈(zèng)20 000元,捐贈(zèng)扣除限額21 000元(70 000×30%),捐贈(zèng)額未超過(guò)扣除
69、限額,可全部扣除。 承包經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額扣除捐贈(zèng)20 000元后,只需繳納個(gè)人所得稅10 750元[(70 000-20 000)×35%-6 750 ],該項(xiàng)計(jì)算結(jié)果少繳稅款7 000元(17 750-10 750)。 這樣,李某2006年稅后凈收入則增加至103 250元(70000-10750+80000-16000-20000 ),比稅收籌劃前增加3 000元(103250-100250)。,,個(gè)人所得
70、稅納稅人在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)需要注意以下幾點(diǎn): (1)避免直接性捐贈(zèng)。選擇通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)等進(jìn)行捐贈(zèng)。 (2)合理選擇捐贈(zèng)對(duì)象。一般的公益性捐贈(zèng)的扣除限額為30%,但對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所以及向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng),允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除。納稅人在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí),可通過(guò)選擇以上幾項(xiàng)可以全額扣除的捐贈(zèng)項(xiàng)目進(jìn)行捐贈(zèng),以使捐贈(zèng)額可以得
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