[教育]債務(wù)重組準(zhǔn)則(ppt73)

1、來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,債務(wù)重組準(zhǔn)則,第一節(jié) 債務(wù)重組概述第二節(jié) 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理第三節(jié) 業(yè)務(wù)案例分析第四節(jié) 債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂前后的比較思考題,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,第一節(jié) 債務(wù)重組概述,債務(wù)重組準(zhǔn)則的制定背景和適用范圍債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響及認(rèn)定條件準(zhǔn)則中有關(guān)術(shù)語(yǔ)的闡釋四 債務(wù)重組方式債務(wù)重組會(huì)

2、計(jì)處理的主要特點(diǎn)債務(wù)重組的披露,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,( 一) 債務(wù)重組準(zhǔn)則制定背景,我國(guó)企業(yè)普遍存在債務(wù)負(fù)擔(dān)重、資本結(jié)構(gòu)不合理和效益不高的情況,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，一方面為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了越來(lái)越廣闊{的空間，另一方面也使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈。一些企業(yè)可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善等原因陷入財(cái)務(wù)困難，難以償還到期債務(wù)，債務(wù)糾紛屢見(jiàn),而且我國(guó)上市公司的資產(chǎn)重組

3、案例非常普遍，相當(dāng)部分的資產(chǎn)重組都和上市公司的債務(wù)重組緊密相關(guān)。雖然按我國(guó)法律，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù)人主管部門申請(qǐng)整頓且經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人會(huì)議達(dá)成了和解協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入了破產(chǎn)程序，也可能因?yàn)橄嚓P(guān)的過(guò)程持續(xù)很長(zhǎng)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，結(jié)果還可能難以保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回,債權(quán)人如果不進(jìn)行債務(wù)重組損失更大. 于是，就有了另外一種,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下

4、載,解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其他債務(wù)條件等。 債權(quán)人之所以同意對(duì)其債務(wù)進(jìn)行重組，原因在于：第一，不重組損失更大；第二，緩解債務(wù)人暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，幫助債務(wù)人脫離困境盡可能收回債權(quán)。通過(guò)債務(wù)重組協(xié)議，使企業(yè)減輕包袱、繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，具有重要的經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義但應(yīng)看到，債務(wù)重組畢竟是一種正常的活動(dòng)，在會(huì)計(jì)處理上也很特殊，因而單獨(dú)制定債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分重要。 近年來(lái)我國(guó)不少企業(yè)遇到債務(wù)

5、重組，但沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，制定發(fā)布債務(wù)重組準(zhǔn)則，規(guī)范債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算和信息披露，顯得十分迫切。1995年，財(cái)政部決定立項(xiàng)制定債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并相應(yīng)成立項(xiàng)目組，著手研究制定相關(guān)準(zhǔn)則，于1997年12月完成征求意見(jiàn)稿。經(jīng)過(guò)充分的調(diào)整研究和多次修改，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》在1998年6月制定完成并對(duì)外公布。針對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況,財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂于2001年1月執(zhí)行。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,(

6、二)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍,根據(jù)修訂后的債務(wù)重組定義,債務(wù)重組主要適用于債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件,在判斷債權(quán)人作出讓步時(shí)沒(méi)有采用現(xiàn)值計(jì)算,新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則范圍要寬。舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是重組的前題條件,新準(zhǔn)則制定中考慮的是:1. 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是否作為債務(wù)重組的前提條件。 2. 讓步是債務(wù)重組的重要特征。債務(wù)重組是債權(quán)人作出讓步如推遲還款時(shí)間,減少債務(wù)本金等,因此債務(wù)重組適用于債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件,因此讓步

7、是債務(wù)重組的重要特征。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,(1) 舊準(zhǔn)則的范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。作出這種選擇，主要基于以下考慮： ①債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范就能夠解決，不需要另立新準(zhǔn)則予以規(guī)范。比如。債務(wù)人在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓商品給債權(quán)人用以抵債，與一般的債務(wù)清償沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。 ②企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬

8、于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)改組過(guò)程中，在征得債權(quán)人同意的情況下，將改組前企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)為改組后上市公司的債務(wù)，以及債務(wù)人的債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人對(duì)上市公司的股權(quán)，也即通常所稱的“債轉(zhuǎn)股”。屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，其核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,目前，我國(guó)在這方面的法律規(guī)范不夠完善，因而其會(huì)計(jì)核算規(guī)范的制定不宜在準(zhǔn)則中涉及。 ③債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難

9、時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，有的并不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露。比如，債權(quán)人未作出讓步，即使是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，也不需要用新準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范；又如，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，如果債務(wù)重組后債權(quán)人應(yīng)收金額不小于重組債務(wù)的賬面金額，按目前的規(guī)定不考慮折現(xiàn)因素，就不會(huì)產(chǎn)生重組損益，因而不產(chǎn)生會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露問(wèn)題。 (2) 新準(zhǔn)則的范圍沒(méi)有限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難作為債務(wù)重組的前提條件。 back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載

10、,我國(guó)債務(wù)重組準(zhǔn)則之所以在判斷債權(quán)人作出讓步時(shí)沒(méi)有采用現(xiàn)值計(jì)算，主要出于以下兩點(diǎn)考慮： 第一，成本一效益原則。現(xiàn)值的確定比較復(fù)雜，且其發(fā)生的頻率并不高 。 第二，我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求以及會(huì)計(jì)信息提供者的能力。 理論上講，作為會(huì)計(jì)計(jì)量的兩種屬性，現(xiàn)值要比歷史成本更能提供有價(jià)值的信息。 目前，我國(guó)正處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，各種市場(chǎng)要素還在

11、發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)尚沒(méi)有充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。另外，采用現(xiàn)值對(duì)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)驗(yàn)證帶來(lái)諸多困難?；谝陨峡紤]，本準(zhǔn)則乃至其他的一些準(zhǔn)則均暫時(shí)不采用現(xiàn)值作為計(jì)量的屬性。 back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,(一) 債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響 不同的債務(wù)重組方式，對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和現(xiàn)金流量將產(chǎn)生

12、不同的影響。對(duì)債務(wù)人而言，債務(wù)重組實(shí)際上會(huì)減少債務(wù)本金或利息，或延長(zhǎng)了付款期限，這就會(huì)減少債務(wù)人現(xiàn)在或未來(lái)的現(xiàn)金流出，同時(shí)也會(huì)獲得一些納稅上的優(yōu)惠。但是，債務(wù)重組的效益是長(zhǎng)期性的，企業(yè)能否真正擺脫財(cái)務(wù)困境，仍依賴于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否產(chǎn)生足夠多的現(xiàn)金流入。債權(quán)人的收債風(fēng)險(xiǎn)可能依然存在。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,(二) 債務(wù)重組認(rèn)定的條件 廣義上講，一切修改債務(wù)條件的事項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)視作債務(wù)重組，包括：

13、 (1)在正常情況下，債務(wù)人為調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性，調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，而提前償債、以產(chǎn)品或固定資產(chǎn)抵債、以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本。 (2)在財(cái)務(wù)困難情況下，債務(wù)人為了擺脫暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，而在債權(quán)人自愿或法院調(diào)解情況下與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，進(jìn)行債務(wù)重組。 (3)在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下，如企業(yè)清算或改組，與債權(quán)人進(jìn)行的債務(wù)重組。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,一些國(guó)家如澳

14、大利亞對(duì)債務(wù)重組定義較寬，基本包括以上全部?jī)?nèi)容。 而美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)債務(wù)重組定義比較狹窄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為“債權(quán)人出于與債務(wù)人的財(cái)務(wù)困難相關(guān)的經(jīng)濟(jì)或法律原因，給予債務(wù)人在其他情況下不能給予的讓步”。 我國(guó)新的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沿用了這一狹義的定義，指出債務(wù)重組是“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”。

15、 back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,（一）關(guān)于定義1.債務(wù)重組，指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！　∫韵虏粚儆趥鶆?wù)重組　　（1）債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)； 　　（2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；　?。?）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人股權(quán)投資； 　?。?）債務(wù)人借新債償舊債。

16、　　不屬于債務(wù)重組的原因是：（1）和（4）并未修改債務(wù)條件，因而不屬于債務(wù)重組；（2）和（3）屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，不符合《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的定義范圍。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,2.公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。3.或有支出，指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。4.或有收益，指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具

17、有不確定性。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,(二)、債務(wù)重組日　　債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，也就是債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理日，可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期時(shí)或到期后。 back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,債務(wù)重組主要有以下幾種方式：

18、 (1)以資產(chǎn)清償債務(wù)，即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。其中，資產(chǎn)是指作為過(guò)去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,(2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是從債務(wù)人的角度看的，如從債權(quán)人的角度看，則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本實(shí)質(zhì)上是增加債務(wù)人的資本。債

19、務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，必須嚴(yán)格遵照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)；對(duì)其他企業(yè)而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本)，債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,(3)修改不包括上述(1)和(2)兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。本準(zhǔn)則將其簡(jiǎn)稱“修改其他債

20、務(wù)條件”。 (4)以上三種方式的組合。 back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,五 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的主要特點(diǎn) 債務(wù)重組有三種基本方式，即：①以資產(chǎn)清償債務(wù)。②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。③修改債務(wù)條件。無(wú)論何種方式，都是以債務(wù)人的繼續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。因而，為償付債務(wù)而交付的資產(chǎn)應(yīng)以資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，續(xù)存的債務(wù)則以未來(lái)收到的現(xiàn)金總額(中國(guó)標(biāo)準(zhǔn))或現(xiàn)值(美

21、國(guó)標(biāo)準(zhǔn))計(jì)價(jià)。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,就轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)而言，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定不太一致。以債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理為例，美國(guó)要求以該方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)：①將所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行重估，并將公允價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。②將所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，與所清償債務(wù)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。這樣處理的理由是資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)

22、值的差額是一個(gè)正常項(xiàng)目，分別在各,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,類損益科目核算，而債務(wù)重組是不由企業(yè)所控制的偶然事件，屬非常項(xiàng)目，其損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。兩類收益應(yīng)在損益表中分開(kāi)列示，分別處理。而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定：①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人少收的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)

23、人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,③以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人處理同上。④以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減

24、記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,修改債務(wù)條件有可能出現(xiàn)或有支出或有收益，如要求在有利潤(rùn)的年度按更高的利率多付利息。中美兩國(guó)的準(zhǔn)則都要求或有項(xiàng)目的處理遵循穩(wěn)健性原則，即充分確認(rèn)或有支出、不確認(rèn)或有收益。修改其他債務(wù)條件且不會(huì)出現(xiàn)或有支出時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

25、則《債務(wù)重組》規(guī)定：如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定相對(duì)更為復(fù)雜，由于美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)讓步的判斷與我,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,國(guó)準(zhǔn)則有些不同，故還涉及到修改債務(wù)條件后，債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的賬面價(jià)值的情況，此時(shí)，應(yīng)保

26、持重組的賬面價(jià)值，并在將來(lái)按有效利率確定利息費(fèi)用。 新準(zhǔn)則對(duì)債權(quán)換股權(quán)、用現(xiàn)金償付債務(wù)等重組方式的規(guī)定，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。而債權(quán)人一般會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失，故按穩(wěn)健性原則，應(yīng)充分反映. back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,第二節(jié)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理,總原則：債務(wù)重組無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人,均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。一、債務(wù)人以低于債

27、務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)二、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本四、以修改其他負(fù)債條件五、混合重組方式,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,(一)處理原則,債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，視同債權(quán)人給予債務(wù)人一項(xiàng)捐贈(zèng)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，債權(quán)人將豁免的債權(quán)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”，債務(wù)人將豁免債務(wù)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,(二)會(huì)計(jì)

28、處理,Back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù),（一）處理原則（二）會(huì)計(jì)處理　　 短期投資 存貨 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 無(wú)形資產(chǎn)（三）債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)如涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,（一）處理原則,債權(quán)人以“應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)＋，收到補(bǔ)價(jià)

29、－）”作為換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。債務(wù)人按“非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)＋，收到補(bǔ)價(jià)－）”和債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”或者“資本公積――其他資本公積”。 back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)如涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,如果債務(wù)重組協(xié)議中，分別規(guī)定了各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額，就不用分配，可直接將各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)

30、清償?shù)膫鶆?wù)金額作為債權(quán)人收到的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果債務(wù)重組協(xié)議中，沒(méi)有規(guī)定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額，就需要按其公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配，以確定收到的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,1、債權(quán)人先確認(rèn)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值比例確認(rèn)每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值　　受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值＝應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)＋，收到補(bǔ)價(jià)－）

31、　　每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值＝受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值×（每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值÷非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額）　 2、如債權(quán)人支付的相關(guān)稅費(fèi)能直接歸屬于某項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，則該稅費(fèi)不計(jì)入“受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值”并進(jìn)行分配，而直接計(jì)入“某項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值”。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,3、在債務(wù)重組、非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，并且多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包含存貨，對(duì)于存

32、貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，有著“先分后扣” （如財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)制度講座）和“先扣后分”（如準(zhǔn)則合訂本）兩種觀點(diǎn)。先分后扣的論點(diǎn)是：進(jìn)項(xiàng)稅額是存貨的專屬，先分后扣不會(huì)造成固定資產(chǎn)、股權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)分擔(dān)增值稅的現(xiàn)象；先扣后分的論點(diǎn)是：多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)分配的，公允價(jià)值是不含增值稅的，作為分配總額應(yīng)先扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩種觀點(diǎn)相互打架，但都來(lái)源于財(cái)政部的不同版本資料，考慮到制度講座在前，準(zhǔn)則合訂本在后，所以目前“先扣后分”觀點(diǎn)站了

33、上風(fēng)，建議大家在會(huì)計(jì)處理時(shí)按“先扣后分”來(lái)掌握。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,因此，如債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)涉及存貨，則上述公式中“受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值”還要減去“可抵扣的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”　　受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值＝應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)＋，收到補(bǔ)價(jià)－）－可抵扣的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值＝受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值×（每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)

34、公允價(jià)值÷非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額）,back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,（一）處理原則,債權(quán)人按“應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)”確認(rèn)股權(quán)入賬價(jià)值。債務(wù)人按債權(quán)人享有股權(quán)份額確認(rèn)“實(shí)收資本”，其和債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,（二）會(huì)計(jì)處理,back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,以修改其他負(fù)債條件,修改負(fù)債條件包

35、括：減少債務(wù)本金、降低利率、免除應(yīng)付未付利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息等。 （一）處理原則（二）會(huì)計(jì)處理　　 　　 （三）修改負(fù)債條件時(shí)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,債權(quán)人處理原則,1.對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，未來(lái)應(yīng)收金額（不包括或有收益）小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值時(shí)，將未來(lái)應(yīng)收金額（不包括或有收益）和應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”；2.未來(lái)應(yīng)收金額（不包括

36、或有收益）大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額時(shí)，將未來(lái)應(yīng)收金額（不包括或有收益）小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減“壞賬準(zhǔn)備”和“應(yīng)收賬款”；3.未來(lái)應(yīng)收金額（不包括或有收益）大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額時(shí)，不作賬務(wù)處理。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,債務(wù)人處理原則,1.對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，未來(lái)應(yīng)付金額（包括或有支出）小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，將未來(lái)應(yīng)付金額（包括或有支出）和應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，記入“資本公積――其

37、他資本公積”；2.未來(lái)應(yīng)付金額（包括或有支出）大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，不作賬務(wù)處理。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,債務(wù)重組中債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的金額有兩種情況：,一是“重組債權(quán)賬面價(jià)值＜未來(lái)應(yīng)收金額＜重組債權(quán)賬面余額”，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和重組債權(quán)的賬面余額。例如，某債權(quán)人重組債權(quán)賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來(lái)應(yīng)

38、收金額為98萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：　　重組債權(quán)賬面價(jià)值＝100－10＝90　　將來(lái)應(yīng)收金額＝98　　重組債權(quán)賬面余額＝100　　借：壞賬準(zhǔn)備         2　　        貸：應(yīng)收賬款        2,來(lái)自www

39、.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,二是“重組債權(quán)賬面余額＜未來(lái)應(yīng)收金額”，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記；未來(lái)實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于重組債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。例如，某債權(quán)人重組債權(quán)賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來(lái)應(yīng)收金額為105萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：　　重組債權(quán)賬面價(jià)值＝100－10＝90　　未來(lái)應(yīng)收金額＝105　　重組債權(quán)賬面

40、余額＝100　　債務(wù)重組時(shí)，不作賬務(wù)處理，只在備查簿中進(jìn)行登記。實(shí)際收到時(shí)：　　借：銀行存款     105　　         貸：應(yīng)收賬款     100　　           

41、;  財(cái)務(wù)費(fèi)用       5,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,債務(wù)重組中債務(wù)人未來(lái)應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的金額，債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記；未來(lái)實(shí)際支付時(shí)，實(shí)際支付的金額大于重組債務(wù)余額的差額，增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)閭鶛?quán)人有權(quán)對(duì)延期債務(wù)收取利息，所以重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來(lái)應(yīng)付金額時(shí)，應(yīng)視為一種正?，F(xiàn)象，不需專門在重組

42、時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，未來(lái)償付時(shí)再將實(shí)際支付金額大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。例如，某債務(wù)人重組債務(wù)余額為100萬(wàn)元，根據(jù)與債權(quán)人的協(xié)議規(guī)定，未來(lái)應(yīng)付金額為108萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：　　債務(wù)重組時(shí)，不作賬務(wù)處理，只在備查簿中進(jìn)行登記。實(shí)際支付時(shí)：　　借：應(yīng)付賬款     100　　     財(cái)務(wù)費(fèi)用     &#

43、160; 8　　     貸：銀行存款     108back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,（三）修改負(fù)債條件時(shí)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷,債權(quán)人需要對(duì)重組方債務(wù)人全額轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備，而不是按償債比例轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備，其原因是債務(wù)重組前后債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債權(quán)應(yīng)視為兩筆不同的債權(quán)，其賬齡發(fā)生變化，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例也應(yīng)發(fā)生變化，故債務(wù)重組時(shí)應(yīng)全額轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備，

44、于期末再按新的比例重新計(jì)提新債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,混合重組方式（以上兩種或兩種以上方式的組合）,混合重組方式包括：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償應(yīng)收賬款一部分，其他部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,（一）處理原則

45、　　按照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”、“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、“修改其他債務(wù)條件”的順序，比照上述方法進(jìn)行處理。 注意事項(xiàng)： 1. 2. 3. 例題,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,注意事項(xiàng) 1,混合重組方式中，對(duì)于債權(quán)人，上述處理原則的“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”中的兩種方式，沒(méi)有先后順序區(qū)別。在具體處理中，應(yīng)先以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)

46、值和股權(quán)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額比例為基礎(chǔ)，確定非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值總額和股權(quán)入賬價(jià)值總額，再按每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額比例，確定每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值；按每項(xiàng)股權(quán)公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額比例，確定每項(xiàng)股權(quán)入賬價(jià)值。如果債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則不需這樣考慮，直接按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的金額或比例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,注意事項(xiàng) 2,混合

47、重組方式中，債務(wù)重組協(xié)議如果規(guī)定了清償順序，如先以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償部分金額，其余待其后以現(xiàn)金歸還，則按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的順序進(jìn)行處理。back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,注意事項(xiàng) 3,在單獨(dú)以“修改其它債務(wù)條件”方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人不會(huì)產(chǎn)生重組損失，如果附有或有條件，債務(wù)人或有支出沒(méi)有發(fā)生，應(yīng)將包含在未來(lái)應(yīng)付金額中的或有支出計(jì)入“資本公積”。在以混合重組方式（其中包含修改其它債務(wù)條件）進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人

48、有可能產(chǎn)生重組損失，如果附有或有條件，債務(wù)人或有支出沒(méi)有發(fā)生，應(yīng)將包含在未來(lái)應(yīng)付金額中的或有支出先沖減原已確認(rèn)的重組損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”（以原計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的重組損失為限），其余部分計(jì)入“資本公積”。 back,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率17%，債轉(zhuǎn)股時(shí)印花稅率0.4%，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款1030萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。由于乙企業(yè)無(wú)力償還，甲、乙雙方達(dá)成協(xié)議，先用現(xiàn)

49、金歸還30萬(wàn)元，然后剩余債務(wù)的75%以產(chǎn)品和股權(quán)償還，另20%一年以后再還，其余5%豁免。乙企業(yè)產(chǎn)品市價(jià)100萬(wàn)元，成本60萬(wàn)元，股票市價(jià)500萬(wàn)元，面值200萬(wàn)元。甲企業(yè)收到的產(chǎn)品作為庫(kù)存商品處理，增值稅專用發(fā)票列明增值稅17萬(wàn)元。進(jìn)行甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理。 參考答案,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,分析：本題為現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合的混合債務(wù)重組，依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞?，?yīng)先考慮以現(xiàn)金

50、清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。由于本題債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定了各種方式償債的金額及比例，所以甲企業(yè)收到的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值之和應(yīng)為清償債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅后的余額。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,甲企業(yè)收到的產(chǎn)品與股權(quán)之和＝（1030－30）×75%－20－17＝713（萬(wàn)元）　　其中：收到庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝713×100÷（10

51、0＋500）＝118.83（萬(wàn)元）　　收到股權(quán)的入賬價(jià)值＝713×500÷（100＋500）＝594.17（萬(wàn)元）　　未來(lái)應(yīng)收金額＝（1030－30）×20%＝200（萬(wàn)元）　　豁免債務(wù)金額＝（1030－30）×5%＝50（萬(wàn)元）　　應(yīng)支付的印花稅＝500×0.4%＝2（萬(wàn)元）,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 

52、60;                          30　　長(zhǎng)期股權(quán)投資         &

53、#160;       596.17 （594.17＋2）　　庫(kù)存商品                          118

54、.83　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17　　應(yīng)收賬款――債務(wù)重組                200　　營(yíng)業(yè)外支出             &#

55、160;             50　　壞賬準(zhǔn)備                     &

56、#160;      20　　 貸：應(yīng)收賬款                          

57、 1030　　　　　銀行存款                              2,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,

58、由于本債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，現(xiàn)金清償后，先以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償剩余債務(wù)的75%，另20%一年以后再償還，其余5%豁免，沒(méi)有明確非現(xiàn)金資產(chǎn)具體償債金額，因此，債權(quán)人甲公司受讓產(chǎn)品和股權(quán)的入賬價(jià)值，只能按清償債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅后的余額[（1030－30）×75%－20－17]確定。至于產(chǎn)品和股權(quán)各自的入賬價(jià)值，應(yīng)按各自公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配計(jì)算。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定

59、的償債比例，均針對(duì)債權(quán)余額計(jì)算償債金額，而不能按債權(quán)賬面價(jià)值計(jì)算償債金額。因此，在計(jì)算產(chǎn)品和股權(quán)清償債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)先按債權(quán)余額及償債比例計(jì)算償債金額，然后再核銷全額的壞賬準(zhǔn)備即[（1030－30）×75%－20]。而不能先在全部債權(quán)余額的基礎(chǔ)上，核銷全額的壞賬準(zhǔn)備后，再按償債比例即[（1030－30－20）×75%]計(jì)算清償債權(quán)的賬面價(jià)值。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,資產(chǎn)的公允價(jià)值通常是

60、指不含增值稅的價(jià)值。當(dāng)以公允價(jià)值作為各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，所分配的資產(chǎn)入賬價(jià)值也應(yīng)不含增值稅。因此，清償債權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)先扣除可抵扣的增值稅即[（1030－30）×75%－20－17]后，再按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配；而不能先分配債權(quán)的賬面價(jià)值，再將確定的存貨入賬價(jià)值扣除可抵扣的增值稅即[（1030－30）×75%－20]×100÷（100＋500）－17）。 back,來(lái)自ww

61、w.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,第三節(jié) 業(yè)務(wù)案例分析,例1 甲公司為股份有限公司，主要從事商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)，并兼營(yíng)房屋租賃業(yè)務(wù)，庫(kù)存商品采用售價(jià)金額核算，商品進(jìn)銷差價(jià)率為12％。該公司適用的增值稅率為17％，銷售價(jià)格中不含增值稅額。甲公司于1998年1月1日購(gòu)買丙公司（股份有限公司）的商品一批，購(gòu)買價(jià)格為5000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬(wàn)元，甲公司當(dāng)日開(kāi)出3個(gè)月帶息商業(yè)承兌匯票，票面年利率3％，票據(jù)到期后不再計(jì)息。

62、甲公司于票據(jù)到期日未能償還欠款。 1999年12月5日甲公司董事會(huì)決議，以其存貨中的其他商品抵償應(yīng)付丙公司的賬款，并于1999年12月6日與丙公司簽訂了協(xié)議。甲公司用以抵償債務(wù)的,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,商品的賬面余額為7500萬(wàn)元，該批商品已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為500萬(wàn)元。協(xié)議同時(shí)規(guī)定，由丙公司支付給甲公司150萬(wàn)元。甲公司與丙公司已于1999年12月20日辦理了商品所有權(quán)有關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司同日收到丙公司支付

63、的款項(xiàng)并存入銀行。丙公司收到的商品為庫(kù)存商品。要求：　?。?）請(qǐng)說(shuō)明甲公司以存貨抵償債務(wù)應(yīng)當(dāng)在何時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 　?。?）根據(jù)上述資料，分別編制甲公司、丙公司與抵償債務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　?。ǔ龖?yīng)交稅金科目外，其他科目可不寫明細(xì)科目） 參考答案,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,（1）甲公司以存貨抵償債務(wù)應(yīng)當(dāng)在1999年12月20日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （2）會(huì)計(jì)分錄　　甲公司：借：應(yīng)付賬

64、款  5893.875[（5000＋850）×（1＋3％÷12×3）]　銀行存款                     150　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   &

65、#160;             500　商品成本差異                 900（7500×12％）　營(yíng)業(yè)外支出 

66、 1241.125　　貸：庫(kù)存商品                                

67、;7500　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額）   1275（7500×17％）,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,丙公司：　　借：庫(kù)存商品                    

68、       4768.875　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    1275　　　　貸：應(yīng)收賬款                   

69、         　　5893.875　　　　　　銀行存款    　 150  （答題完畢）,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,例2 A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）和B股份限公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為1

70、7％。 1998年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。至1999年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。 　　1999年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,（1）B公司為

71、該批產(chǎn)品開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元。 （2）該設(shè)備的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面原價(jià)為434萬(wàn)元，至1999年9月30日的累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。 B公司清理設(shè)備過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元（假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納 增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)）。 　　A公司已于1999年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。 A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理

72、，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,要求： 　　　?。?）編制A公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　　　　（2）編制B公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　　　　（不考慮所作分錄對(duì)所得稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）參考答案,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,答案： （

73、1）A公司應(yīng)編制以下分錄： 　　庫(kù)存商品入賬價(jià)值＝（585－5－51）×300÷（300+300）＝264.5（元）　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝（585－5－51）×300÷（300+300）＝264.5（元）　　借：庫(kù)存商品        　　　　　　264.5 　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 　　　　壞賬準(zhǔn)

74、備          　　　　　　　　5　　　　固定資產(chǎn)       　　　　　　　　264.5 　　　　　貸：應(yīng)收賬款              

75、;  　　585,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,（2）B公司應(yīng)編制以下分錄： ?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理   234 　　　　累計(jì)折舊       200 　　　　 貸：固定資產(chǎn)    434　②借：固定資產(chǎn)清理     2 　

76、　　　 貸：銀行存款           2 ?、劢瑁簯?yīng)付賬款      585　　　　 貸：庫(kù)存商品       　　 200　　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增

77、值稅（銷項(xiàng)稅額） 51　　　　　　固定資產(chǎn)清理                    236　　　　　　

78、資本公積—其他資本公積           98（答題完畢）,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,例3 2000年5月10日，A企業(yè)銷售一批商品給B企業(yè)，價(jià)款2600000（含增值稅款）。按合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)予2000年12月10日之前付清。由于B企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給A企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于

79、2001年3月10日進(jìn)行債務(wù)重組，A企業(yè)同意豁免B企業(yè)債務(wù)100000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長(zhǎng)期間，A企業(yè)加收余款的2％的利息，利息和本金一起支付。 A企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了260000元的壞賬準(zhǔn)備。重組一年后，B企業(yè)支付了余款和加收的利息。 　　要求：根據(jù)上述資料，編制A、B企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄?！　?#160;參考答案,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,答案：　?。?）A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

80、 未來(lái)應(yīng)收金額＝（2600000－100000）×（1＋2％）＝2550000（元） 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值＝2600000－260000＝2340000（元）　以上兩者差額210000元。未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額，兩者差額50000元，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 　　　　 借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組　　　　2550000　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　  50

81、000　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　2600000重組一年后收到余款和加收的利息　　借：銀行存款　　　　　　　2550000　　　　貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組      2550000,來(lái)自www.cnshu.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,（2）B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理　重組債務(wù)賬面價(jià)值＝2600000（元） 未來(lái)應(yīng)付金額＝（2600000－100000）×

82、 （1＋2％）＝2550000（元）　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額＝2600000－2550000 ＝50000（元）借：應(yīng)付賬款　　　　　　 2600000　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組　　  2550000　　　　資本公積――其他資本公積        50000重組一年后償付余款