資產(chǎn)負(fù)債表觀vs收益表觀

1、新準(zhǔn)則與老準(zhǔn)則 主要變更內(nèi)容,序：資產(chǎn)負(fù)債表觀VS收益表觀,一、收益計(jì)量模式1、收入—費(fèi)用觀，又稱利潤(rùn)表觀2、資產(chǎn)—負(fù)債觀，又稱資產(chǎn)負(fù)債表觀,序：資產(chǎn)負(fù)債表觀VS收益表觀,二、收益表觀1、“收益表觀”是以收益表為中心，重視收入和費(fèi)用的計(jì)量，主張以收入與費(fèi)用配比。2、收益表為最主要的會(huì)計(jì)報(bào)表，將收入和費(fèi)用作為收益的確認(rèn)對(duì)象，在確認(rèn)收入和費(fèi)用的同時(shí),確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中所計(jì)列的資產(chǎn)和負(fù)債，僅不過是確定本期收益之后各個(gè)

2、賬戶余額，不能真實(shí)地反映資產(chǎn)和負(fù)債的狀況。如存貨成本3、資產(chǎn)負(fù)債表為屬于從屬地位。比較典型的例子是存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn).轉(zhuǎn)出去的成本為成本,剩余部分構(gòu)成了存貨.比如分期收款銷售發(fā)出商品.4、本期凈收益=收入-費(fèi)用,序：資產(chǎn)負(fù)債表觀VS收益表觀,5、收益表觀的局限性：（1）由于使用報(bào)表者越來越多，包括潛在投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾、企業(yè)職工等，股利分配不再是唯一關(guān)注的重心，未來才能發(fā)展成為多方關(guān)心的焦點(diǎn)；（2）現(xiàn)時(shí)收入—?dú)v史成本=本期收益

3、，按配比原則分配成本，具有明顯的主觀性，已經(jīng)令人難以忍受；（3）持有資產(chǎn)的目的不再只是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，資本運(yùn)作越來越多，越來越重要。,序：資產(chǎn)負(fù)債表觀VS收益表觀,三、資產(chǎn)負(fù)債表觀“資產(chǎn)負(fù)債表觀”是資產(chǎn)負(fù)債表為中心的觀念，將資產(chǎn)和負(fù)債作為計(jì)量企業(yè)的收益對(duì)象，重視每項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)經(jīng)濟(jì)屬性（經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)責(zé)任），并將它們的計(jì)量作為會(huì)計(jì)的基本計(jì)量過程。資產(chǎn)負(fù)債表為最主要會(huì)計(jì)報(bào)表，收益表為第二位比如合同虧損(預(yù)計(jì)負(fù)債)、所得稅會(huì)

4、計(jì)本期凈收益=已實(shí)現(xiàn)收益+未實(shí)現(xiàn)收益,存貨,（一）新舊準(zhǔn)則區(qū)別:1、進(jìn)貨費(fèi)用全部計(jì)入存貨成本，不再區(qū)分生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)；2、符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本3、取消了結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法,存貨,（二）存貨初始計(jì)量 1、按成本計(jì)量：成本包括：采購成本、加工成本和其他成本其中:采購成本包括:購買成本\相關(guān)稅費(fèi)\運(yùn)輸費(fèi)\裝卸費(fèi)\保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用.注意：（1）非正常消耗

5、的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出√新舊準(zhǔn)則在這方面并沒有文字差別,但是新準(zhǔn)則不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè),存貨,√對(duì)商業(yè)企業(yè)操作指南明確:采購過程中發(fā)生的:運(yùn)輸費(fèi)\裝卸費(fèi)\保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的進(jìn)貨費(fèi)用,可以先進(jìn)行歸集,期末再根據(jù)所購商品的存銷比例,進(jìn)行分?jǐn)?已售商品應(yīng)分?jǐn)偛糠?結(jié)轉(zhuǎn)”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,未售商品應(yīng)分?jǐn)偛糠钟?jì)入”存貨”成本中.若進(jìn)貨成本金額

6、較小的,也可直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用),存貨,（三）分期收款銷售發(fā)出商品原準(zhǔn)則：根據(jù)收款進(jìn)度分期確認(rèn)收入與成本，所以，有“分期收款發(fā)出商品”科目。新準(zhǔn)則：一次性確認(rèn)銷售收入 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益因此，也就一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。,存貨,（四）分期付款方式購置的存貨計(jì)量新準(zhǔn)則：放寬了借款費(fèi)用資本化范圍，對(duì)超過正常信用條件延期付款的

7、存貨，其實(shí)質(zhì)是具有融資性質(zhì)，應(yīng)以現(xiàn)值計(jì)量。借：存貨（現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貨：長(zhǎng)期應(yīng)付款,存貨,（五）勞務(wù)成本核算對(duì)提供勞務(wù)的企業(yè)，需要核算勞務(wù)成本，在未確認(rèn)收入之前，其余額在“存貨”項(xiàng)目反映（六）取消后進(jìn)先出法（七）對(duì)包裝物、低值易耗品攤銷方法1、明確兩種：一次性攤銷和五五攤銷。2、對(duì)施工企業(yè)采用的周轉(zhuǎn)材料，還允許分次攤銷。,（八）存貨期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低可變現(xiàn)凈值的確定（1）

8、不同存貨構(gòu)成不同 商品存貨 材料存貨 （2）估計(jì)售價(jià)的選擇 合同價(jià)格 一般銷售價(jià)格（3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所

9、提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。,4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

10、（1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本＞可變現(xiàn)凈值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 成本＜可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備 （2）不同計(jì)提方法 單項(xiàng)、類別、合并（3）轉(zhuǎn)回的條件,舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料1：假定A公司20×5年12月31日庫存W型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為372萬元，單位成本為31萬元。 20×5年11月1日與B公

11、司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)格（不含增值稅）向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。,舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶——B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。 20×5年12月31日，W型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬元/臺(tái)。,舉例：可變現(xiàn)凈值的

12、確定分析：在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 1）A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同 2）市場(chǎng)銷售價(jià)格資料 3）賬簿記錄 4）A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。,分析： 根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。 在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝

13、30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W型機(jī)器的成本（372萬元），應(yīng)按其差額13.44萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì)W型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。如果W型機(jī)器的成本為350萬元，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。,（四）存貨的披露 1、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。 2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的

14、金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 4、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。,存貨,（八）首次執(zhí)行日不追溯調(diào)整,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn),一、本準(zhǔn)則的適用范圍二、投資性房地產(chǎn)的范圍三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,一、本準(zhǔn)則的適用范圍,適用于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。 下列各項(xiàng)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則：自用房地產(chǎn)，適用《固定資產(chǎn)》、《無形資產(chǎn)》作為存貨的房地產(chǎn)，適用《

15、存貨》，銷售收入適用《收入》企業(yè)代建的房地產(chǎn)，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量適用《建造合同》投資性房地產(chǎn)租金收入和售回租回，適用《租賃》,二、投資性房地產(chǎn)的范圍,（一）投資性房地產(chǎn)的定義及特征 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 特征： 目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有； 能夠單位計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。,,（二）下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)

16、1、已出租的建筑物 2、已出租的土地使用權(quán) 已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn) 3、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 閑置土地不屬于,,（三）下列項(xiàng)目，不屬于投資性房地產(chǎn) 1、自用房地產(chǎn) ☆出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 2、作為存貨的房地產(chǎn),,（四）下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判

17、斷 一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。,,企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。,,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房

18、地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。 如，母公司以經(jīng)營(yíng)租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。,,企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。,三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,（一）通常應(yīng)當(dāng)采用成

19、本模式進(jìn)行計(jì)量（二）只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量 計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。 已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。,,（一）采用成本模式計(jì)量 成本模式下，應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。計(jì)提折舊或攤銷適用《固定資產(chǎn)》、《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則。如存在減值跡象，

20、應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第８號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量 前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。,,（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量采用公允價(jià)值模式需要滿足的條件１、投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場(chǎng)２、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的

21、估計(jì),,公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理: 不計(jì)提折舊或攤銷,以期末公允價(jià)值為基礎(chǔ),公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益. 借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益,,將來,處置這些投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，還要將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益（累計(jì)發(fā)生額）轉(zhuǎn)出。處置時(shí)：借：銀行存款 180　貸：其他業(yè)務(wù)收入 180借：其他業(yè)務(wù)成本 150貸：投資性房地產(chǎn)—

22、—成本 100 ——公允價(jià)值變動(dòng) 50同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　50,四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定1、投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。2、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改

23、為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。,,3、自用土地使用權(quán)停止自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓的日期。,,（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理1、在成本模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值2、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)

24、期損益。 3、成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，并按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。,,4、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積），計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益

25、的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。,五、首次執(zhí)行日,首次執(zhí)行日1、對(duì)投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行重分類，根據(jù)后續(xù)計(jì)量條件，選擇確定成本模式或公允價(jià)值模式。2、采用成本模式的，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入；采用公允價(jià)值模式的，按公允價(jià)值轉(zhuǎn)入，與原賬面價(jià)值間的差額調(diào)整期初留存收益。,固定資產(chǎn),新舊準(zhǔn)則之間的主要區(qū)別：1、在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性；2、引入了固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用（要折現(xiàn)）會(huì)計(jì)處理3、增加了預(yù)計(jì)凈殘值的定義4、改變了固定資產(chǎn)盤盈

26、的會(huì)計(jì)處理(作為前期差錯(cuò))5、修改了（經(jīng)營(yíng)）租入固定資產(chǎn)改良的會(huì)計(jì)處理（作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）6、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”。,固定資產(chǎn),（一）定義（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度√取消了“單位價(jià)值較高”的要求,固定資產(chǎn),（二）后續(xù)支出資本化新規(guī)定：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出進(jìn)行資本化處理。不預(yù)提也不攤銷附：固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的

27、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量原規(guī)定：列舉了幾項(xiàng)實(shí)質(zhì)上能提高固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的情況：如提高產(chǎn)品質(zhì)量、延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命、顯著降低產(chǎn)品成本等,固定資產(chǎn),其中：√對(duì)自有固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用若符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，可以資本化，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。借：固定資產(chǎn)——房屋裝修貸：銀行存款等√對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出，計(jì)入“長(zhǎng)期持?jǐn)傎M(fèi)用”（三）超過正常信用條

28、件延期支付價(jià)款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，按現(xiàn)值入賬。借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款,舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。 購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1 000萬元，分3年支付， 20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元， 20

29、5;9年12月31日支付200萬元。,舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）,舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬

30、元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000,固定資產(chǎn),（四）棄置費(fèi)用新規(guī)定：在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用應(yīng)以現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值）以后每年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸

31、：預(yù)計(jì)負(fù)債,固定資產(chǎn),（五）減值轉(zhuǎn)回新規(guī)定：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。（長(zhǎng)期資產(chǎn)減值均不得轉(zhuǎn)回）（六）固定資產(chǎn)折舊1、選擇的依據(jù): 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式.(所以,折舊方法變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更)2、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，是否竣工決算，應(yīng)當(dāng)估價(jià)入賬，并計(jì)提折舊?？⒐Q算后，若有差價(jià)再作調(diào)整，但不需要追溯調(diào)整已提折舊3、處于修理或改造過程中的固定資產(chǎn)，若符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“在建工

32、程”，暫停計(jì)提折舊;否則不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。,固定資產(chǎn),（七）預(yù)計(jì)凈殘值新規(guī)定：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。(注意:是現(xiàn)值概念)并且每年年度終了對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。此前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，其處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。（八）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)新規(guī)定：滿足下列條件之一，應(yīng)終止確認(rèn)固定資產(chǎn)；（1）該固定資產(chǎn)

33、處于處置狀態(tài)，（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。,固定資產(chǎn),（九）持有待售固定資產(chǎn)的處理指當(dāng)前條件下，可售或極可能出售的固定資產(chǎn)。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，并從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。期末，仍在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中反映，但應(yīng)在附注中單獨(dú)披露預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)量原則:（1）預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用≥原賬面價(jià)值（2）原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期

34、損益。,固定資產(chǎn),（十）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)1、若盤虧：通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”，轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”2、若盤盈：作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”追溯調(diào)整。,固定資產(chǎn),（十一）首次執(zhí)行日1、對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件且該日之前尚未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)的成本，并確定相應(yīng)負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益。（追溯調(diào)整）2、首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期

35、付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提折舊，不再追溯調(diào)整。剩余部分（尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額）按新準(zhǔn)則執(zhí)行。,無形資產(chǎn),新舊準(zhǔn)則之間的主要區(qū)別：1、允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化2、區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命無限的無形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理3、允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入生產(chǎn)成本,無形資產(chǎn),（一）定義不同新規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 1、不具有實(shí)物形態(tài) 2、無

36、形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性（能夠從企業(yè)中分離或劃分出來的合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利）3、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 原規(guī)定；為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。區(qū)別:一不強(qiáng)調(diào)目的，二不包括商譽(yù),無形資產(chǎn),（二）區(qū)分研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用1、研究階段：具有探索性，將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性2、開發(fā)階段：是在已完成研究

37、階段的工作的基礎(chǔ)上，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。通常，研究階段要解決的問題是技術(shù)上成形的問題，以申請(qǐng)到專利保護(hù)為終點(diǎn)；而開發(fā)階段要解決的問題是技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的問題，主要是以能夠達(dá)產(chǎn)的生產(chǎn)線設(shè)計(jì)成功為終點(diǎn)和主要標(biāo)志。,無形資產(chǎn),3、研究開發(fā)費(fèi)用的處理（1）研究費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益（2）開發(fā)費(fèi)用：符合下列條件的，可以資本化處理。第一：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性（有可能）第二：具有完

38、成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖（有目的）第三：無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期（有價(jià)值）第四：有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成開發(fā)，并能使用或出售該無形資產(chǎn)（有能力）第五：歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。（3）若無法區(qū)分研究與開發(fā)階段，相關(guān)費(fèi)用全部費(fèi)用化。,無形資產(chǎn),4、對(duì)經(jīng)前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出，不再追溯調(diào)整。（1）支付研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300

39、 ——資本化支出 500貸：原材料 400 應(yīng)付職工薪酬——工資 100 銀行存款 300（2）期末：借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用 300 無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 500 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

40、 300 ——資本化支出 500,無形資產(chǎn),(三)土地使用權(quán)1、企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。2、在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建

41、造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行處理。,無形資產(chǎn),（四）無形資產(chǎn)攤銷（1）增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目，不再直接沖減無形資產(chǎn)。（2）攤銷期和攤銷方法 √無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時(shí)止，在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 √

42、對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。√無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。,無形資產(chǎn),（3）無形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)

43、利或其他法定權(quán)利的期限。沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。如果經(jīng)過這些努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,無形資產(chǎn),（4 ）殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在活躍

44、的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。,無形資產(chǎn),例：某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30 000 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000借：管理費(fèi)用

45、 3 000 000（30 000 000÷10） 貸：累計(jì)攤銷 3 000 000,無形資產(chǎn),（五）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有

46、關(guān)的減值準(zhǔn)備。 （六）減值無形資產(chǎn)減值不得沖回,無形資產(chǎn),（七）首次執(zhí)行日1、首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部項(xiàng)目，之前已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出，不再追溯調(diào)整；之后發(fā)生的費(fèi)用按新準(zhǔn)則執(zhí)行。2、首次執(zhí)行日之前已計(jì)入固定資產(chǎn)和在建工程的土地使用權(quán)，符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離出來，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定處理；,無形資產(chǎn),3、企業(yè)

47、持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試；4、首次執(zhí)行日之前購買的無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的攤銷額，不再追溯調(diào)整。,非貨幣性交易,（一）新舊準(zhǔn)則之間的主要區(qū)別1.計(jì)

48、量基礎(chǔ)不同：舊準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值,新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益(即按照貨幣交易處理，所以，新準(zhǔn)則大大縮減了真正意義上的非貨幣性交易核算內(nèi)容)2.損益的確認(rèn)原則不同：舊準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本3.新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念,非貨幣性交易,（二）兩種計(jì)量基礎(chǔ)1、公允價(jià)值 必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：交換具有

49、商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量2、賬面價(jià)值(換出資產(chǎn))不符合上述兩個(gè)條件之一,非貨幣性交易,（三）商業(yè)實(shí)質(zhì)1、概念：根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同的，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),非貨幣性交易,2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：A.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)

50、金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同（2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同（3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同（4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時(shí)間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？,,B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“

51、企業(yè)特定價(jià)值”不同預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，1、不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換2、非貨幣性資產(chǎn)交換后，對(duì)換出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)質(zhì)性改善,,（四）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)

52、量以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值,非貨幣性交易,3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場(chǎng)交易采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定——視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量參照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價(jià)值,非貨幣性交易,（五）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下（1）

53、不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠) +相關(guān)稅費(fèi)（實(shí)際上，看哪個(gè)公允價(jià)值更可靠）（2）發(fā)生補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi),,（3）賬務(wù)處理 √此情況下,換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可視同正常的資產(chǎn)處置，（所以新準(zhǔn)則下，真正因非貨幣性交易而使會(huì)計(jì)處理特殊的情況比較少見。）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同

54、銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。,,2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本√無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均

55、不確認(rèn)損益,,例2：A公司以一輛新小汽車換取B公司一輛新小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，公允價(jià)值為16萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬元，公允價(jià)值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）A公司 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 20（16+4） 營(yíng)業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)——小汽車

56、 19 現(xiàn)金 4B公司 借：固定資產(chǎn)——小汽車 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營(yíng)業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 25,非貨幣性交易,例3：A公司以一輛小汽車換取

57、B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬元，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）A公司 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 25（19+6） 貸：固定資產(chǎn)——小汽車 19 現(xiàn)金 6B公司 借：固定資產(chǎn)—

58、—小汽車 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 25如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益,非貨幣性交易,（六）首次執(zhí)行日企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不追溯調(diào)整。,資產(chǎn)減值,本準(zhǔn)則主要規(guī)范長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值，不包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、以及金融資產(chǎn)的減值。（

59、一）新舊準(zhǔn)則之間的主要區(qū)別：1、改變了資產(chǎn)減值測(cè)試的頻率2、明確了資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)方法3、引入了資產(chǎn)組的概念4、規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理5、對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定,資產(chǎn)減值,（二）資產(chǎn)減值確定方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額√（以前

60、銷售價(jià)格減去銷售稅費(fèi)后的凈額）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,資產(chǎn)減值,（三）減值測(cè)試頻率1、一般資產(chǎn)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績(jī)效降低等2、但對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試,,3、重要性原則的考慮：

61、以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著

62、高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額 (因?yàn)楣蕛r(jià)值更具有客觀性),資產(chǎn)減值,（四）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)1、公允價(jià)值的估計(jì)：公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格（有約束力）活躍市場(chǎng)中資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（買方出價(jià)）以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格）2、處置費(fèi)用的估計(jì)：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀

63、態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,資產(chǎn)減值,（五）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)1、現(xiàn)值估計(jì)的三個(gè)因素：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)折現(xiàn)率2、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)通常最長(zhǎng)不得超過5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長(zhǎng)的期間是合理的,資產(chǎn)減值,3、特殊考慮以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)，不包括將來可能發(fā)生的、尚未承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌

64、資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析評(píng)判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲影響因素應(yīng)當(dāng)保持一致預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時(shí)的特殊考慮內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整,資產(chǎn)減值,4、折現(xiàn)率的估計(jì)：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。（該購置或投資資產(chǎn)的必要報(bào)酬率）（該資產(chǎn)的）市場(chǎng)利率替代利率加權(quán)平均資金成本增量借款利率

65、其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率適當(dāng)調(diào)整,資產(chǎn)減值,（六）資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值1、資產(chǎn)組：是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。√資產(chǎn)組認(rèn)定的關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式和對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式,資產(chǎn)減值,2、資產(chǎn)組的減值測(cè)試比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額3、資產(chǎn)組的減值處理：首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值（前提：資產(chǎn)組未減值或已

66、確認(rèn)減值損失）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?應(yīng)用舉例,資料： 1.開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器

67、構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。 2.三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。 3.2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。 4.2006年末A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公

68、允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 5.整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。,,減值測(cè)試過程： 1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值： 資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝20＋30＋50＝100萬元。 2.估計(jì)資產(chǎn)組可收回金額: 假設(shè)：經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此： 資產(chǎn)組可收回金額＝

69、60萬元3.比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失,資產(chǎn)減值,借：資產(chǎn)減值損失――機(jī)器A 50000 ――機(jī)器B 131250 ――機(jī)器C 218750 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――機(jī)器A