淺析基于層次分析法的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果評(píng)價(jià)

1、淺析基于層次分析法的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行淺析基于層次分析法的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果評(píng)價(jià)效果評(píng)價(jià)摘要：目前因?yàn)閮?nèi)部控制失效而面臨倒閉的企業(yè)的案例時(shí)有發(fā)生，所以要求企業(yè)公開財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)要出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，便于社會(huì)公眾對(duì)各企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督。因此，基于企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)逐漸得到了理論界與實(shí)務(wù)界的關(guān)注。本文通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)的內(nèi)容、目的及其評(píng)價(jià)的主體與客體，并基于層次分析法構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)體系。下載

2、關(guān)鍵詞：層次分析法；內(nèi)部控制；執(zhí)行效果評(píng)價(jià)；企業(yè)治理隨著國(guó)內(nèi)正式成立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)后，將企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)向前推進(jìn)了一大步，如推出《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等規(guī)范政策，幫助企業(yè)在建立內(nèi)控制度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)有法可依，有章可循。但還是存在著一些漏洞，目前出臺(tái)的制度大都是偏向定性的評(píng)價(jià)，缺少較為完善與全面的規(guī)范性文件。因此，本文試圖采用層次分析法這種將定性與定量融合其中的新方式，以期對(duì)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制執(zhí)行效果評(píng)

3、價(jià)體系能有所幫助。一、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)的概述《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明文指出內(nèi)部控制的主要職能是確保企業(yè)五大目標(biāo)能順利實(shí)現(xiàn)，由此可見構(gòu)建高效的內(nèi)控制度在企業(yè)活動(dòng)中是如此的關(guān)鍵。另外由于內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果要全面覆蓋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)工作是企業(yè)根據(jù)各項(xiàng)可靠的評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)自身在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性以及后續(xù)的執(zhí)行狀況，保證有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。二、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)的主體

4、與客體（一）評(píng)價(jià)主體首先企業(yè)肯定就是內(nèi)部控制制度執(zhí)行的一大評(píng)價(jià)主體，其次因?yàn)閮?nèi)部控制活動(dòng)貫穿在整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作中，如果單憑內(nèi)控機(jī)構(gòu)的力量來(lái)完成目標(biāo)是不可能的，還應(yīng)該聯(lián)合其他相關(guān)部門協(xié)作完成工作，如審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，那么這些機(jī)構(gòu)也屬于企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的評(píng)價(jià)主體。且《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定了相關(guān)的政府部門有責(zé)任對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度制定與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。部分企業(yè)有時(shí)還需要借助外部力量如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查并出

5、具審計(jì)結(jié)果，因此評(píng)價(jià)主體還包括政府有關(guān)部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（二）評(píng)價(jià)客體企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是基于合理有效的內(nèi)部控制制度上基礎(chǔ)上的，又因?yàn)槟繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程是一個(gè)持續(xù)的較長(zhǎng)的時(shí)期。那么，與之對(duì)應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)工作也是一項(xiàng)需長(zhǎng)期進(jìn)行的工程?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的評(píng)價(jià)客體即企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度那日起直至公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為止。三、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)架構(gòu)一是內(nèi)部環(huán)境的評(píng)價(jià)。良好的內(nèi)部環(huán)境有助于員工的內(nèi)部控制意識(shí)

6、與態(tài)度的塑造，同時(shí)它在一定程度上影響著內(nèi)部控制職能的有效發(fā)揮。它的具體表現(xiàn)有：首先是企業(yè)自身治理，它可以給內(nèi)部控制制度提供其所需的外部環(huán)境因素，其中，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)制度及薪酬激勵(lì)制度對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的影響力最大。其次是管理層職業(yè)素養(yǎng)；最后是人力資源管理；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要依據(jù)；三是控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)；四是信息與溝通的評(píng)價(jià)；五是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)，內(nèi)部監(jiān)督是指全程跟進(jìn)檢查企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)及后續(xù)實(shí)行

7、的狀況，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)采取補(bǔ)救措施。四、建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)體系因目前企業(yè)的環(huán)境具有復(fù)雜性與不穩(wěn)定性特點(diǎn)，使得無(wú)論企業(yè)內(nèi)控工作的執(zhí)行力有多強(qiáng)，也無(wú)法完全確保完成企業(yè)的目標(biāo)?？梢?，內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)工作是對(duì)于企業(yè)活動(dòng)過(guò)程的評(píng)價(jià)。就算公司內(nèi)部控制已經(jīng)很完善，也不一定能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，所以，企業(yè)不應(yīng)該單純地根據(jù)既定目標(biāo)的完成度來(lái)檢測(cè)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。本文在通過(guò)汲取當(dāng)前全球的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)工作的教訓(xùn)，借鑒

8、其精華后，并根據(jù)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度所在環(huán)境的實(shí)情，為了能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行更完善、更系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)，建議采取層次分析法。層次分析法的具體工作流程：首先根據(jù)內(nèi)控制度的基本要義，逐步建立各層級(jí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，最后在這基礎(chǔ)上融入基于AHP法的工作原理，從而促升優(yōu)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)體系。但該方法還存在一些弊端，就是設(shè)計(jì)者在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及其權(quán)重配置會(huì)帶有一定的主觀色彩，因此設(shè)計(jì)者要加強(qiáng)有關(guān)的理論知識(shí)學(xué)習(xí)和聽取專家的意見，盡量減少因主觀而引起

9、的不必要的錯(cuò)誤，增強(qiáng)體系的科學(xué)合理性。因?yàn)槿绻善髽I(yè)來(lái)自行設(shè)置各層級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和分配權(quán)重，有可能使評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏可比性，甚至造成了一定的企業(yè)人力資源的浪費(fèi)。所以，應(yīng)該邀請(qǐng)各相關(guān)部門的專業(yè)人士來(lái)參與內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果指標(biāo)的構(gòu)建過(guò)程，特別是一、二、三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)與權(quán)重的設(shè)置，對(duì)于較次要的層級(jí)可讓企業(yè)根據(jù)自身情況來(lái)自行衡量。同時(shí)采用專家調(diào)研法對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行更進(jìn)一步的、具體化的細(xì)分，將定性描述的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的評(píng)價(jià)內(nèi)容與評(píng)價(jià)

10、標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為定量與定性有效結(jié)合的評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。五、結(jié)語(yǔ)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須依據(jù)一定的理論知識(shí)才能夠建構(gòu)，且建立在實(shí)際生活的需要立足采用具備定性與定量評(píng)價(jià)雙重標(biāo)準(zhǔn)的層次分析法，以此構(gòu)建較為完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。但該方法還存在著一些弊端，比如帶有較濃烈的個(gè)人主觀色彩，因此還是有待其他方法的研發(fā)來(lái)共同驗(yàn)證企業(yè)信息的真實(shí)性與有效性。參考文獻(xiàn)：馮麗麗，宋紹清.基于層次分析法的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2014（03）：