淺談我國會計信息披露質量問題研究

1、淺談我國會計信息披露質量問題研究淺談我國會計信息披露質量問題研究【摘要】會計信息的內部治理、會計信息的市場控制、會計信息的規(guī)范披露以及制度創(chuàng)新等治理途徑，使會計信息質量的系統(tǒng)性分析框架形成。會計信息質量問題，既然談到了質量，就應該既有質又有量，兩者應該并立同等重要，所以在對會計信息質量的評測就表現(xiàn)的尤為重要?！娟P鍵詞】會計信息披露；會計信息質量；模糊評價模型一、會計信息質量的理論綜述（一）會計信息質量研究的發(fā)展歷程會計信息質量問題的首次

2、提出，源于美國20世紀30年代爆發(fā)的震驚世界的經濟危機。此后，墨西哥金融危機、英國金融危機、亞洲金融危機及隨后的韓國、日本、俄羅斯、土耳其金融動蕩，無不表明，會計信息質量問題并非我國所持有，而是一個波及全球的共同難題。1.國外對會計信息質量的研究國外理論界對會計信息質量問題的研究時間較早，但研究多側重于會計信息質量的重要性及有用性，會計信息質量問題則不多見。國際會計準則委員會由于出于向資本市場的參與群體供給相關質量高、透明度強、可比性大

3、的會計信息的想法對會計體系進行了改組，改組后的國際會計準則委員會有兩個部分：受托人和理事會，由理事會獨立執(zhí)行制定和頒布國際會計準則及其解釋公告等職責。2.國內對會計信息質量的研究在我國證券市場成長的過程中，會計信息一步一步表現(xiàn)出自己的重要性，而且對于會計信息的質量，在理論界備受關注?，F(xiàn)今，我國有關會計信息質量的研究大致分為下面幾種情況：第一，公司管理者和財務主管人員的自身素質和職業(yè)道德水平也制約著會計信息披露的質量，在上市公司的兩權分立

4、的關系下，管理者在所有者的委托下可以利用自己的優(yōu)勢和管理才能來決定公司的投資經營決策和管理決策。第二，上市公司內外部治理結構不合理，內部控制制度不健全，導致會計信息失真。第三，外部監(jiān)督監(jiān)管不力。社會審計監(jiān)督中，注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平有限，而市場經濟的復雜多變和經濟業(yè)務的繁瑣需要他們有較高的業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德。（二）會計信息質量的一般范疇體系1.會計信息會計信息是指經過加工處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋。本文所界定的會計信息具體包

5、括以下兩個部分：一是會計主體以貨幣為計量單位編寫的財務報表所包含的信息；二是財務報表附注及其他財務報告所包含的貨幣及非貨幣信息；2.會計信息質量在國內外目前已有的研究文獻中，當探討會計信息質量時，都是將其作為一既定的概念，并沒有界定會計信息質量本質及含義。本文認為，會計信息質量可以從會計信息的質與量兩方面進行分析：如果會計信息質量能夠滿足會計信息使用者的有效需求，從而使其能夠做出正確的經濟決策，則會計信息為高質量的會計信息；反之，則為低

6、質量的會計信息。3.會計信息失真信息的不同需求，因此，我們不難發(fā)現(xiàn)會計的目標在于，通過會計信息的反映產生最佳的資產投資組合，從而使社會資源配置達到最優(yōu)。1.信息與證券市場效率在一個有效的資本市場中，證券價格的變動并不存在內在聯(lián)系，而且除了相關的信息外，所有不相關信息不會引起重視。我們將證券市場劃分為強勢、次強勢和弱強勢三種類型。（1）弱勢有效市場由于證券價格的隨機性，每個時點的證券價格不可能對即將發(fā)生的價格提升或下降產生預示作用，因此，

7、若所有投資者所獲信息均僅限于此類歷史信息，則每個人獲得的均為資本平均收益率，而不能獲取非正?；貓?。（2）次強勢有效市場此強勢有效市場的主要特點在于：在證券價格反映了所有公開有用的信息，其中包括現(xiàn)在和過去證券價格有關信息，若證券市場呈現(xiàn)次強勢有效性，則所有公開有效的信息將立即以一種無偏見的方式反映出來。（3）強勢有效市場強勢有效市場的主要特點在于，所有有用的相關信息都在證券價格中得到了反映，同時也反映了尚未公開的歸屬于內幕信息的所有信息。

8、2.中國證券市場弱勢有效與會計信息質量證券市場中并不存在完全有效性。目前，有關我國證券市場有效性基本的觀點是：我國證券市場為弱勢有效市場。一個高效的證券市場，不存在證券交易成本，強勢有效市場就是這樣一種情況。可以推理，弱勢有效市場的交易成本最高，即獲取高質量會計信息的成本最高，信息成本決定了完全信息的不可能以及會計信息供給量的邊界。在弱勢有效市場中，投資者為了獲取真實、可靠的會計信息，往往要支付高昂的信息成本，當信息成本足夠大，以至于超

9、過投資者的預期收益時，根據(jù)成本效益原則，投資者將放棄對會計信息的搜尋，只能以公開發(fā)布、無偏見的會計信息資料為基礎作出投資決策，而會計信息提供者以此則可以操縱會計信息，并獲取超額利潤。（四）造成會計信息披露質量低下的原因及分析內部根源：一是出于上市公司自身利益的驅動。對于上市公司自身而言，會計造假的背后隱藏著巨大的經濟利益；二是公司內部審計體系不健全，缺乏自我約束和監(jiān)督機制；三是管理者的經營理念和道德水平制約著會計信息披露的質量問題。外部

10、根源：社會審計方面，注冊會計師執(zhí)業(yè)質量低下導致審計監(jiān)督質量低下；證券監(jiān)管方面，我國證券監(jiān)管機構尚不健全，監(jiān)管乏力。三、提升會計信息質量的對策建議（一）會計信息的內部治理完善上市公司內部會計制度：公司內部會計控制是公司內部控制的基礎，對維護會計工作秩序和提高管理者水平具有重要意義，建立有效的會計系統(tǒng)和各種切合實際之有效的控制程序。內部審計是公司監(jiān)事會和內部審計機構及人員對其會計資料的真實性、合法性和完整性進行的審計，所以，內部審計在保證會