試論內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為主線的內(nèi)審發(fā)展方向探討

1、試論內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為主線的內(nèi)審發(fā)展方向試論內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為主線的內(nèi)審發(fā)展方向探討探討論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的日益加深和我國(guó)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正成為大勢(shì)所趨、潮流所向。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是保證內(nèi)控制度發(fā)揮作用的重要方法。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)出發(fā)，以COSO內(nèi)部控制整合框架為基礎(chǔ)，首先回顧了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論的發(fā)展演變，繼而分析企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施存在的問(wèn)題，并提出建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

2、的我見(jiàn)。論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)；COSO框架1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論1.1內(nèi)部控制概述（1）內(nèi)部控制溯源。①“內(nèi)部牽制”階段。一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時(shí)期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時(shí)期。內(nèi)部牽制是指將一項(xiàng)業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時(shí)規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯(cuò)誤及舞弊行為的發(fā)生。②“內(nèi)部控制制度”階段。20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)

3、生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心，重點(diǎn)在于建立健全規(guī)章制度。③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會(huì)計(jì)控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。④“內(nèi)部控制整合框架”階段。20世紀(jì)90年代開(kāi)始，隨著財(cái)務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺(tái)了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成

4、熟時(shí)期。1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報(bào)告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報(bào)告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯法案》?？v觀整個(gè)法案，最主要的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。（3）內(nèi)部控制

5、的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。2004年9月，美國(guó)正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素增加到八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境個(gè)層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運(yùn)營(yíng)情況，同時(shí)有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對(duì)稱帶來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的提高。（5）監(jiān)控。監(jiān)控是指對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估，以保持其有效性。具體可以通過(guò)持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)。2審計(jì)需求下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

6、的目標(biāo)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)隨著審計(jì)的發(fā)展而變化。早起的審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為目的，審計(jì)人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)，在那時(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)的作用尚未受到重視。而在當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)來(lái)確定相關(guān)的審計(jì)程序，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計(jì)單位諸如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示企業(yè)未來(lái)所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報(bào)表被

7、誤讀。2.3內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在資本市場(chǎng)中的作用（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因?yàn)橹贫仍趫?zhí)行的過(guò)程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對(duì)性地進(jìn)行克服。（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動(dòng)力機(jī)制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提高了企業(yè)內(nèi)部控

8、制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要途徑。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要途徑。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對(duì)企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；二是可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。3內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐中存在的問(wèn)題1對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不

9、足，內(nèi)控意識(shí)薄弱隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。事實(shí)上，多數(shù)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制增加了運(yùn)營(yíng)成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對(duì)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)