集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表新看點(diǎn) - 會計(jì)繼續(xù)教育,注冊會計(jì)師 …

1、1集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表新看點(diǎn)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表新看點(diǎn)顧華曄新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化尤其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露方面提出了許多新的要求。由于新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是在各類企業(yè)中分步實(shí)施的年是新老會計(jì)準(zhǔn)則共存過渡期的第一年對于企業(yè)集團(tuán)來說合并財(cái)務(wù)報(bào)表是兼容著各種不同會計(jì)政策的這就要求廣大集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者掌握新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)。為正確閱讀和理解2007年的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要關(guān)注以下幾個(gè)問題才能吃好集團(tuán)

2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表這一“拼盆”。正確理解新規(guī)定對財(cái)務(wù)指標(biāo)含義的影響老準(zhǔn)則下采用母公司理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表僅站在母公司股東立場設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。而新準(zhǔn)則下采用實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在集團(tuán)公司全部股東的立場上設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。“少數(shù)股東權(quán)益”在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)所有者權(quán)益列示也就是說合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈資產(chǎn)中將包含少數(shù)股東權(quán)益。如果少數(shù)股東權(quán)益為正、公司凈資產(chǎn)將增加如果少數(shù)股東權(quán)益為負(fù)公司凈資產(chǎn)將減少。利潤表中子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益

3、的份額在合并利潤表中“凈利潤”項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。為了方便母公司股東、在資產(chǎn)負(fù)債表上單列“歸屬母公司所有者權(quán)益合計(jì)”在利潤表上單列“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則與老準(zhǔn)則相比一些財(cái)務(wù)指標(biāo)所代表的含義己發(fā)生變化。如“凈資產(chǎn)”、“凈利潤”老準(zhǔn)則所反映的是母公司擁有和所得部分而新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則下表示集團(tuán)所能控制的全部。擁有和控制是二者的最大區(qū)別。由于新老準(zhǔn)則下集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)指標(biāo)凈資產(chǎn)、凈利潤的含義不同

4、因此要求集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者在閱讀和理解時(shí)要注意要從新的視角來更加深入分析這些財(cái)務(wù)指標(biāo)并在企業(yè)價(jià)值分析中確定新的合理的市盈率、市凈率。有必要對公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的盈利進(jìn)行再次確認(rèn)。若公司合并報(bào)表為盈利但主要是由于依靠少數(shù)股東權(quán)益的貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)盈利即實(shí)際上“凈利潤”項(xiàng)目中在扣除“少數(shù)股東損益”后為負(fù)數(shù)這種情況下若認(rèn)定公司當(dāng)期是盈利的那么就會出現(xiàn)一類很奇特的公司即當(dāng)期實(shí)現(xiàn)盈利卻無法實(shí)施分紅。因?yàn)椤皟衾麧櫋痹诳鄢吧贁?shù)股東損益”項(xiàng)目后當(dāng)期可

5、供投資者分配的利潤為負(fù)數(shù)。在這種情況下實(shí)現(xiàn)盈利的公司報(bào)表所反映出來的信息對投資者有一定誤導(dǎo)作用。國資管理部門為兼顧新舊準(zhǔn)則過渡時(shí)期執(zhí)行不同會計(jì)核算制度企業(yè)的填報(bào)需要特意在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表下加注“表中帶科目為合并會計(jì)報(bào)表專用加△仿宋體項(xiàng)目為執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)專用加楷體項(xiàng)目僅由執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)專用?！?007年度財(cái)務(wù)報(bào)表格式兼容了新準(zhǔn)則和原有企業(yè)會計(jì)制度的內(nèi)容由企業(yè)根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的會計(jì)核算制度分別選擇相關(guān)項(xiàng)目、口徑和內(nèi)容填列

6、。因此集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者要仔細(xì)閱讀合并會計(jì)報(bào)表附注看清納入合并報(bào)表的各類企業(yè)所采用的會計(jì)政策了解各類執(zhí)行的新舊會計(jì)政策企業(yè)的家數(shù)找出新舊會計(jì)政策產(chǎn)生的差異。3合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度安排與母公司利潤分配研究合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度安排與母公司利潤分配研究章鐵生一、引言公司是契約之網(wǎng)(JensenMeckling1976)在這里構(gòu)成契約之網(wǎng)的利益相關(guān)者包括所有者、債權(quán)人、代表國家對基礎(chǔ)設(shè)施和政策環(huán)境投資的政府以及生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的員工等。由于利益相

7、關(guān)者中員工、債權(quán)人和政府獲取的利益分別是職工薪酬、利息和所得稅等形式它們均屬于企業(yè)費(fèi)用的范疇在實(shí)務(wù)中公司利潤分配的內(nèi)容主要是針對所有者的稅后利潤的分配。稅后利潤的分配涉及公司相關(guān)各方的切身利益為減少分配過程中相關(guān)各方的利益沖突和矛盾促進(jìn)企業(yè)和諧、持續(xù)地發(fā)展應(yīng)充分遵循有關(guān)法律的規(guī)定并考慮有關(guān)利益方的合理要求。按照《公司法》對公司利潤分配的有關(guān)規(guī)定①毫無疑問的是在公司沒有子公司的情況下公司利潤分配基礎(chǔ)就是該公司財(cái)務(wù)報(bào)表上當(dāng)年的稅后利潤若公司

8、有未彌補(bǔ)以前年度虧損且法定公積金不足以彌補(bǔ)的在提取法定公積金之前應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損接下來應(yīng)當(dāng)從當(dāng)年稅后利潤中提取利潤的百分之十列入公司法定公積金再根據(jù)股東會或者股東大會決議從稅后利潤中提取任意公積金公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤再按照相關(guān)規(guī)定分配。然而當(dāng)公司本身有子公司從而形成一個(gè)企業(yè)集團(tuán)同時(shí)提供母公司②財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)母公司利潤分配基礎(chǔ)是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上當(dāng)年的稅后利潤還是合并財(cái)務(wù)報(bào)表上當(dāng)年的稅后利潤呢由于這兩個(gè)稅

9、后利潤數(shù)字往往是不一樣的不同的選擇公司利潤分配結(jié)果會大不一樣對投資者、債權(quán)人等各利益關(guān)系方的利益影響也就不同。本文擬對此作一探討以期拋磚引玉。本文研究認(rèn)為當(dāng)公司本身有子公司從而形成一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)母公司法定利潤分配基礎(chǔ)應(yīng)該是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上當(dāng)年的稅后利潤但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)角度而言為充分反映母公司的實(shí)際分配能力在不超過母公司可供分配利潤總額的前提下母公司向其股東分配股利時(shí)還應(yīng)該考慮合并財(cái)務(wù)報(bào)表上當(dāng)年的稅后利潤。本文研究結(jié)論對于規(guī)范和引導(dǎo)公司利潤分