政府與非營利組織會(huì)計(jì)

1、政府與非營利組織會(huì)計(jì)Accounting for Government & Non-profit Organizations,,,,2,第二章 政府與非營利組織會(huì)計(jì) 基本理論和方法,本章介紹政府與非營利組織會(huì)計(jì)的基本理論與基本方法。,基本理論,基本方法,3,第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的外在表現(xiàn),也是指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的最高層次概念。,財(cái)務(wù)信息的使用者需要什么樣的信息能夠提供什么樣的

2、信息,4,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,人民代表大會(huì)需要依據(jù)政府相關(guān)部門所提供的財(cái)務(wù)信息來實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能并對政府使用和支配公共財(cái)務(wù)資源的效率和效果進(jìn)行評價(jià)，判斷政府的工作業(yè)績。,（一）立法機(jī)關(guān)和政府審計(jì)機(jī)關(guān),5,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,對于公眾來講，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而同時(shí)也享有知情權(quán)，即有權(quán)力知道政府提供公共服務(wù)的狀況以及政府履行社會(huì)公眾所托付的各種責(zé)任和義務(wù)的履行狀況。,（二）社會(huì)公眾,6,一、政府與非營利

3、組織財(cái)務(wù)信息的使用者,主管部門是政府與非營利組織的管理部門，需要利用會(huì)計(jì)信息對所屬單位或部分進(jìn)行監(jiān)督和管理。內(nèi)部管理者政府與非營利組織的管理當(dāng)局，需要利用會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)單位的經(jīng)濟(jì)管理。,（三）主管部門和內(nèi)部管理者,7,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,投資者和債權(quán)人需要政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息及相關(guān)信息來作出是否與政府和非營利組織繼續(xù)合作的經(jīng)濟(jì)決策。,（四）其他利益相關(guān)者,8,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,投資評估機(jī)構(gòu)作為政

4、府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者符合社會(huì)資源最優(yōu)配置的客觀要求。,（四）其他利益相關(guān)者,9,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，使得我國與外國政府和國際組織之間的往來不斷增多，各級政府正越來越明顯地感受到來自這些使用者信息需求的壓力。,（四）其他利益相關(guān)者,10,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對財(cái)務(wù)信息使用者做出了規(guī)定：,政府決算報(bào)告使用者政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,11,二、財(cái)

5、務(wù)信息使用者的信息需求分析,政府與非營利組織會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的需求，主要包括為預(yù)算管理服務(wù)和為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù)兩個(gè)方面。,為預(yù)算管理服務(wù)為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù),12,二、財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求分析,政府與非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為預(yù)算管理服務(wù)，編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的年度決算報(bào)告，向決算報(bào)告使用者提供與預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息。反映會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，為進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督和管理及編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。,（一）為預(yù)算

6、管理服務(wù),13,二、財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求分析,政府決算報(bào)告使用者包括：各級人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、各級政府及其有關(guān)部門、政府會(huì)計(jì)主體自身、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。,（一）為預(yù)算管理服務(wù),14,二、財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求分析,政府與非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù)，編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告。向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況等有關(guān)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。,（二）為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管

7、理服務(wù),15,二、財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求分析,政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括：各級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、債權(quán)人、各級政府及其有關(guān)部門、政府會(huì)計(jì)主體自身和其他利益相關(guān)者。,（二）為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù),16,三、政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),（一）我國政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)簡稱為會(huì)計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是提供會(huì)計(jì)信息、編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。政府與非營利組織會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)，是向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息。,政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

8、非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),17,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),我國現(xiàn)行的政府與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中對會(huì)計(jì)目標(biāo)做出了規(guī)定?，F(xiàn)行政府與非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)是，在側(cè)重為預(yù)算管理服務(wù)的基礎(chǔ)上，兼顧其他方面的需要，反映政府單位受托責(zé)任履行情況，提供有助于做出經(jīng)濟(jì)決策的信息。,1.政府會(huì)計(jì)目標(biāo),現(xiàn)行,1.政府會(huì)計(jì)目標(biāo),18,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),我國將建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙系統(tǒng)”，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)正處于改革之中。,改革,政府預(yù)

9、算會(huì)計(jì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),19,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),政府決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。,（1）政府決算報(bào)告目標(biāo),1.政府會(huì)計(jì)目標(biāo),設(shè)想,20,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府償債能力和受托責(zé)任履行

10、情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或進(jìn)行監(jiān)督和管理。,（2）政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),1.政府會(huì)計(jì)目標(biāo),設(shè)想,21,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),民間非營利組織會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，是對外報(bào)告會(huì)計(jì)，為捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等外部會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。民間非營利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，反映其受托責(zé)任履行情況，滿足會(huì)計(jì)信息使用者經(jīng)濟(jì)決策和監(jiān)督管理的需要。,2.非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),22,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),（二

11、）西方國家政府與非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),導(dǎo)讀,西方政府與非營利組織目標(biāo)原來也注重為“內(nèi)部管理”服務(wù)，注重反映“預(yù)算收支”情況，目前傾向于為“外部”服務(wù)，注重披露“受托責(zé)任”的履行情況。,23,1．中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),導(dǎo)讀,24,2．地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),導(dǎo)讀,25,3．非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo),導(dǎo)讀,26,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,會(huì)

12、計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。,27,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,1.可靠性,政府應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。,28,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,2.全面性,政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息

13、能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。,29,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,3.相關(guān)性,政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對政府會(huì)計(jì)主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。,30,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,4.及時(shí)性,政府會(huì)計(jì)主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得

14、提前或者延后。,31,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,5.可比性,同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。,32,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,6.明晰性,政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報(bào)告使用者理解和使用。,33,四、政府與非營利組織

15、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,7.實(shí)質(zhì)重于形式,政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。,34,第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,小結(jié),35,第二節(jié) 政府與非營利組織會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對象的分類。政府與非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其會(huì)計(jì)體系，分別設(shè)置要會(huì)計(jì)要素。,政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)民間非營利組織會(huì)計(jì),36,一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素

16、包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。,37,一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。,1.資產(chǎn),38,一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。,2.負(fù)債,39,一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)金額取

17、決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。,3.凈資產(chǎn),40,一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。,4.收入,41,一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。,5.費(fèi)用,42,二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,根據(jù)2014年12月發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則，政府預(yù)算會(huì)計(jì)的要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)

18、轉(zhuǎn)結(jié)余。,43,二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。,1.預(yù)算收入,44,二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。,2.預(yù)算支出,45,二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入

19、扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。,3.預(yù)算結(jié)余,46,二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,我國的政府會(huì)計(jì)體系正在改革之中，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并未分離。根據(jù)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度，政府會(huì)計(jì)依然包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素，是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)要素的融合。,現(xiàn)行,47,三、民間非營利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素,根據(jù)財(cái)政部2004年發(fā)布的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，民間非營利組織會(huì)計(jì)

20、的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。,48,第二節(jié) 政府與非營利組織會(huì)計(jì)要素,政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)民間非營利組織會(huì)計(jì),小結(jié),49,第三節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,本節(jié)介紹政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方法,會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告,50,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)的關(guān)鍵，是會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的而決定在何時(shí)確認(rèn)交易或事項(xiàng)的影響。

21、,51,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（一）可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ),事實(shí)上，在會(huì)計(jì)上存在著一個(gè)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一極端到完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)另一極端。在這兩個(gè)極端中間，有很多變化。,52,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（一）可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ),1.現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)（Cash Basis）,2.應(yīng)計(jì)制確認(rèn)基礎(chǔ)（Accrual Basis ）,3.修正的現(xiàn)金制（Modified Cash Basis） 修正的應(yīng)計(jì)制（

22、Modified Accrual Basis）,53,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（一）可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ),1.現(xiàn)金制（Cash Basis）,現(xiàn)金制也稱為收付實(shí)現(xiàn)制，交易或事項(xiàng)只在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時(shí)予以確認(rèn)，并計(jì)量某一會(huì)計(jì)期間收入現(xiàn)金和付出現(xiàn)金差額的財(cái)務(wù)成果 。,54,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（一）可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ),2.應(yīng)計(jì)制 （Accrual Basis ）,應(yīng)計(jì)制也稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種基礎(chǔ)對收入和支出（費(fèi)用）是在交易或

23、事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不考慮什么時(shí)候收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金。,55,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（一）可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ),3.修正的現(xiàn)金制和修正的應(yīng)計(jì)制,修正的現(xiàn)金制和修正的應(yīng)計(jì)制是對現(xiàn)金制或應(yīng)計(jì)制的某種修正或偏離，是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。在這種制度下，并不采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，而是有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，而另一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,56,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（一）可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ),3.修正的現(xiàn)金制和

24、修正的應(yīng)計(jì)制,（1）修正的現(xiàn)金制（Modified Cash Basis ）（2）修正的應(yīng)計(jì)制（Modified Accrual Basis ）,57,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（二）不同確認(rèn)基礎(chǔ)的計(jì)量重點(diǎn),政府與非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，以有各種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的特點(diǎn)，合理選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。,58,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（二）不同確認(rèn)基礎(chǔ)的計(jì)量重點(diǎn),現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)可以如實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)金流量，收入和支出（

25、費(fèi)用）與實(shí)際的現(xiàn)金收支保持一致。如果側(cè)重反映預(yù)算收支信息，一般選擇現(xiàn)金制（或修正）確認(rèn)基礎(chǔ)。,59,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（二）不同確認(rèn)基礎(chǔ)的計(jì)量重點(diǎn),應(yīng)計(jì)制確認(rèn)基礎(chǔ)可以如實(shí)地反映歸屬于會(huì)計(jì)期間的收入和支出（費(fèi)用）。如果側(cè)重反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，一般選擇應(yīng)計(jì)制（或修正）確認(rèn)基礎(chǔ)。,60,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（二）不同確認(rèn)基礎(chǔ)的計(jì)量重點(diǎn),修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制是上述兩種確認(rèn)基礎(chǔ)的結(jié)合。如果兼顧預(yù)算管理和財(cái)

26、務(wù)管理的需要，則應(yīng)當(dāng)選擇修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。,61,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（二）不同確認(rèn)基礎(chǔ)的計(jì)量重點(diǎn),62,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),（三）政府與非營利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇,政府與非營利組織會(huì)計(jì)存在確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇問題，不同的會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)確認(rèn)方法不同。,政府會(huì)計(jì)民間非營利組織會(huì)計(jì),63,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度融合了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，采用“雙基礎(chǔ)”的核算方法，在

27、收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)。,1.政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ),現(xiàn)行,64,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》, 政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，采用不同的確認(rèn)基礎(chǔ)核算。,1.政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ),改革,政府預(yù)算會(huì)計(jì)：收付實(shí)現(xiàn)制政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制,65,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),政府預(yù)算會(huì)計(jì)將以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，以滿足預(yù)算管理的需要。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)

28、志來確定本期收入和支出。,（1）政府預(yù)算會(huì)計(jì),改革,66,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)，以滿足經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以取得收到款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的責(zé)任為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用。,（2）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),改革,67,一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn),民間非營利組織會(huì)計(jì)是對外報(bào)告會(huì)計(jì)，需要提供反映其受托責(zé)任履行情況和有助于作出經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營

29、利組織會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。,2.民間非營利組織會(huì)計(jì),68,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,政府與非營利組織資產(chǎn)的計(jì)量方法主要有歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額；負(fù)債的計(jì)量方法主要有歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。,69,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,（一）資產(chǎn)的計(jì)量方法,（1）歷史成本歷史成本計(jì)量是指資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照取得時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值，或支付對價(jià)的公

30、允價(jià)值計(jì)量。,70,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,（一）資產(chǎn)的計(jì)量方法,（2）重置成本重置成本計(jì)量是指資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,71,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,（一）資產(chǎn)的計(jì)量方法,（3）現(xiàn)值現(xiàn)值計(jì)量是指資產(chǎn)按照從其使用到最終處置過程中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計(jì)量。,72,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,（一）資產(chǎn)的計(jì)量方法,（4）公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量是指資產(chǎn)按

31、照在公平交易中熟悉情況的交易各方進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量。,73,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,（一）資產(chǎn)的計(jì)量方法,（5）名義金額無法采用上述計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。,74,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,（一）資產(chǎn)的計(jì)量方法,會(huì)計(jì)主體在對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。如果采用重置成本、現(xiàn)值以及公允價(jià)值的計(jì)量方法，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量。,75,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方

32、法,（二）負(fù)債的計(jì)量方法,（1）歷史成本歷史成本計(jì)量是指負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中的償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,76,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,（二）負(fù)債的計(jì)量方法,（2）現(xiàn)值現(xiàn)值計(jì)量是指負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。,77,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,（二）負(fù)債的計(jì)量方法,（3）公允價(jià)值公允價(jià)

33、值計(jì)量是指負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。,78,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,（二）負(fù)債的計(jì)量方法,會(huì)計(jì)主體在對負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。,79,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告,政府與非營利組織會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量后，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告。,80,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告,（一）政府與

34、非營利組織會(huì)計(jì)的記錄,會(huì)計(jì)記錄是指對經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，采用一定方法記錄下來的過程。政府與非營利組織會(huì)計(jì)采用借貸記賬法記賬，根據(jù)原始憑證制作記賬憑證并登記賬簿。較多的政府與非營利組織會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行核算。,81,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告,（一）政府與非營利組織會(huì)計(jì)的記錄,政府會(huì)計(jì)為兼顧預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的需要，對部分與預(yù)算收支相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債采用了“雙分錄”的核算方法 ?！半p分錄”是對發(fā)生的某項(xiàng)業(yè)

35、務(wù)或事項(xiàng)同時(shí)進(jìn)行兩項(xiàng)記錄，一個(gè)側(cè)重確認(rèn)所形成的資產(chǎn)或負(fù)債，另一個(gè)側(cè)重確認(rèn)所發(fā)生的預(yù)算支出。,82,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告,（二）政府與非營利組織會(huì)計(jì)的報(bào)告,政府與非營利組織會(huì)計(jì)需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)告，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算收支和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。,會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告,83,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告,1.政府與非營利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表是政府與非營利組織根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)編制的，以表格形式概括反

36、映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和收支情況等的書面文件。,資產(chǎn)負(fù)債表收入支出表、財(cái)政撥款表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表現(xiàn)金流量表,84,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告,2.政府與非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，通常由會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況分析說明等組成，綜合反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況。,會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表附注分析說明,85,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告,2.政府與非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本