國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號借款費(fèi)用

1、國際會計(jì)準(zhǔn)則第國際會計(jì)準(zhǔn)則第2323號借款費(fèi)用借款費(fèi)用（1984年7月公布，1993年12月修訂）目的本號準(zhǔn)則旨在說明借款費(fèi)用的會計(jì)處理。本號準(zhǔn)則通常要求將借款費(fèi)用立即予以費(fèi)用化，然而，作為所允許的備選處理方法，本號準(zhǔn)則也允許將那些可直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用予以資本化。范圍1本號準(zhǔn)則適用于借款費(fèi)用的會計(jì)處理。2本號準(zhǔn)則替代于1983年批準(zhǔn)的國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號“借款費(fèi)用的資本化”。3本號準(zhǔn)則不涉及權(quán)益（包括不屬于負(fù)

2、債的優(yōu)先股資本）的實(shí)際成本或估算成本。定義4本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：借款費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的與借入資金有關(guān)的利息和其他費(fèi)用。相關(guān)資產(chǎn)，是指須經(jīng)過較長準(zhǔn)備期才能達(dá)到可以使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。5借款費(fèi)用可以包括：（1）銀行透支、短期借款和長期借款的利息；（2）與借款有關(guān)的折價或溢價的攤銷；（3）安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)用的攤銷；（4）按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號“租賃會計(jì)”確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；（5）作為利息費(fèi)用調(diào)整

3、的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。6相關(guān)資產(chǎn)的例子，有需要較長準(zhǔn)備期才能將其達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨、制造車間、電力設(shè)備和物業(yè)投資。其他的投資，以及常規(guī)性生產(chǎn)或生產(chǎn)周期較短且重復(fù)大量生產(chǎn)的存貨，則不是相關(guān)資產(chǎn)。那些在購置時就已有預(yù)定用途或準(zhǔn)備銷售的資產(chǎn)也不是相關(guān)資產(chǎn)。借款費(fèi)用基準(zhǔn)處理方法確認(rèn)7借款費(fèi)用應(yīng)于它們發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。8在基準(zhǔn)處理方法下，借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，而不管借款是如何運(yùn)用的。揭示9財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提示為借款合用所采用的

4、會計(jì)政策。應(yīng)按其他的國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求加以轉(zhuǎn)回。資本化的開始20作為相關(guān)資產(chǎn)的一部分成本的借款費(fèi)用，應(yīng)從以下時間開始于以資本化：（1）該資產(chǎn)的開支發(fā)生時；（2）借款費(fèi)用發(fā)生時；（3）資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用或銷售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作正在進(jìn)行時。21在相關(guān)資產(chǎn)上的開支，只包括那些導(dǎo)致支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)或承擔(dān)附息負(fù)債的支出。收到與該資產(chǎn)有關(guān)的任何進(jìn)度付款和補(bǔ)助都應(yīng)扣減開支（見國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號一政府補(bǔ)助會計(jì)和對政府援助的揭示”）。一個期間內(nèi)該

5、資產(chǎn)的平均帳面金額，包括以前已資本化的借款費(fèi)用，通常等于該期間內(nèi)資本化比率所適用的開支的合理近似值。22為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用或銷售狀態(tài)所必需的活動，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止資產(chǎn)的實(shí)體建造。它們還包括實(shí)體建造前的技術(shù)性與管理性工作，例如，在開始實(shí)體建造之前，圍繞取得許可證而進(jìn)行的工作。然而，在沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)而進(jìn)行的生產(chǎn)或開發(fā)活動前，持有資產(chǎn)則不屬于這類工作。例如，土地開發(fā)引起的借款費(fèi)用，應(yīng)于相關(guān)開發(fā)活動進(jìn)行期間予以資本化。然而，為建房屋而購置土地所

6、發(fā)生的借款費(fèi)用，在持有土地但沒有進(jìn)行相應(yīng)開發(fā)活動時，不具備予以資本化的條件。資本化的暫時中止23在開發(fā)活動發(fā)生中斷的一個較長期間內(nèi)，應(yīng)暫停對借款費(fèi)用資本化。24在為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)而進(jìn)行的準(zhǔn)備活動發(fā)生中斷的一個較長期間內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用。這些費(fèi)用是持有部分完工的資產(chǎn)的費(fèi)用，不具備予以資本化的條件。但是當(dāng)大量的技術(shù)及管理工作仍在執(zhí)行時，借款費(fèi)用通常不暫時停止資本化。若暫時延誤是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)進(jìn)行的準(zhǔn)備過程的一個

7、必要部分，對借款費(fèi)用資本化通常也木能暫停。例如，在使存貨達(dá)到成熟狀態(tài)所必需的一個較長的期間內(nèi)，或由于水位較高而推遲造橋，如果在所涉及的地區(qū)在造橋期間出現(xiàn)高水位是正常的，在這些延長的期間內(nèi)，均應(yīng)繼續(xù)對借款費(fèi)用予以資本化。資本化的停止25當(dāng)為使相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)的所有準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成時，應(yīng)停止對借款費(fèi)用的資本化。26當(dāng)資產(chǎn)的實(shí)體建造結(jié)束時，盡管日常管理工作仍在繼續(xù)，一項(xiàng)資產(chǎn)已準(zhǔn)備用于預(yù)定用途或準(zhǔn)備銷售。如果有少數(shù)工作(例如根