20140327建筑業(yè)“營改增”課件—物資供應(yīng)人員版

1、“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響與應(yīng)對——物資供應(yīng)人員版,趙小剛中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任南京大學商學院兼職碩士研究生導師,提綱,一、為什么要進行“營改增”二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、物資采購對稅負變化影響分析四、“營改增”對建筑業(yè)物資采購管理模式的影響五、物資采購應(yīng)對“營改增” 的準備工作,2,一、為什么要進行“營改增”,在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。這一始于1994

2、年的稅制安排，按照行業(yè)劃分分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。,3,,第一產(chǎn)業(yè)：農(nóng)業(yè)——基本免稅第二產(chǎn)業(yè)：工業(yè)（制造業(yè)）——繳納增值稅；建筑業(yè)——繳納營業(yè)稅,4,,第三產(chǎn)業(yè)：商業(yè)——繳納增值稅；除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)（交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè) 、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)）——繳納營業(yè)稅,5,,“營改增”目的：

3、有利于減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅有利于完善第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條有利于消除營業(yè)稅與增值稅交叉混淆,6,“營改增”進程,按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項目——增值稅“擴圍”。即“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，實務(wù)中簡稱“營改增”。,7,“營改增”按行業(yè)試點,截止目前，已納入“營改增”的行業(yè)有：一、交通運輸業(yè) 二、郵政業(yè)三、現(xiàn)代

4、服務(wù)業(yè)：1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù) 4、物流輔助服務(wù)5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 6、鑒證咨詢服務(wù)7、廣播影視服務(wù),8,,下一步“營改增”試點行業(yè)：1、電信業(yè)2、其他服務(wù)業(yè)最新消息：“建筑業(yè)”將與“房地產(chǎn)業(yè)”同時納入“營改增”。,9,二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別,（一）原理不同1、營業(yè)稅是價內(nèi)稅：我國地方政府主要稅種和稅收來源，占地方稅收收入1/3以上，由于重復(fù)征稅特征（計稅依據(jù)中不

5、扣除成本），越來越不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展需要；,10,,價內(nèi)稅：稅金屬于價格的組成部分計稅依據(jù)中不扣除成本：（1）直接按收入納稅（2）項目虧損也要納稅（3）成本（人工、材料、設(shè)備）不能抵稅（4）材料、設(shè)備屬于貨物，已納增值稅，再交一道營業(yè)稅，屬于重復(fù)納稅,11,,2、增值稅是價外稅：以增值額為征稅對象，有效解決重復(fù)征稅問題；,12,,（二）計稅方法的不同 1、營業(yè)稅計稅方法：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額（收入額）*稅率,13,,為解決營

6、業(yè)稅重復(fù)納稅問題，目前營業(yè)稅體制下，對建筑業(yè)總分包行為，對總包人計稅方法允許總包款扣除分包款后差額納稅。但是：最末端的分包人無法差額納稅，最終還是重復(fù)納稅！,14,,就算允許差額納稅，現(xiàn)行營業(yè)稅體制下，如果當期某項目計算的計稅依據(jù)（總包額—分包額）為負數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的計稅依據(jù)（總包額—分包額）正負差不得相抵！,15,,2、增值稅一般納稅人計稅方法：應(yīng)納增值稅=銷項稅額—進項稅額

7、 =收入額*稅率—成本費用額*稅率（理論上）應(yīng)納增值稅=增值額*稅率 =（收入額—成本費用額）*稅率,16,,所以，理論上，增值稅對增值額（毛利額）征稅，可以有效避免重復(fù)納稅！,17,,但是，在中國增值稅征管實務(wù)中，實行“以票管稅——票減票”，開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額，但進項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）往往不確認為進項稅額。所以，應(yīng)納增值稅往往不等于增值額（毛利額）*稅率

8、,18,,（三）管理方式不同增值稅一般由國稅局征收。營業(yè)稅一般由地稅局征收。相對地稅局而言，國稅局監(jiān)管的增值稅專票開具與接受時企業(yè)都有重大責任：——刑事處罰——行政處罰因此，國稅局的“金稅工程”對發(fā)票的管理更為嚴格！,19,物資供應(yīng)人員注意,1、取得發(fā)票環(huán)節(jié)—行為不當，會造成稅負增加！應(yīng)納增值稅=銷項稅額—進項稅額進項稅額構(gòu)成要件：（1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效?。?）增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認證！,2

9、0,,第一、經(jīng)濟行為應(yīng)取得專用發(fā)票，由于疏忽或價格原因，而未取得；或取得“假票”或“認證不通過”的發(fā)票。舉例：向鋼材供應(yīng)商采購鋼材，對方向建筑業(yè)開具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。,21,,第二、取得專用發(fā)票后，未及時(180天內(nèi))到稅務(wù)局認證，使得進項稅額作廢；舉例：2015年1月1日向鋼材供應(yīng)商采購鋼材，對方于2105年1月1日開具發(fā)票，但物資供應(yīng)人員“壓票”，未在2105年6月29日前傳遞至財務(wù)人員去稅局認證，則此票不得作為進

10、項稅額！,22,政策規(guī)定：,國稅函[2009]617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。,23,目前對超過180日的解決措施,國家稅務(wù)總局公告2011年第50號規(guī)定：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑

11、證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。,24,“客觀原因”主要有兩類：,1、物資供應(yīng)人員：買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證。注意：必須提供賣方出具的情況說明！,25,,2、財務(wù)會計人員：由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期； 注意：辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公

12、安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。,26,,第三、取得虛開的增值稅專用發(fā)票，仍然做了抵扣，除稅務(wù)機關(guān)追繳已抵扣的稅款外，涉及刑事責任的，移交司法機關(guān)。,27,“善意取得”——補稅但不涉及刑事責任,舉例：向鋼材供應(yīng)商采購鋼材100噸，對方開具增值稅專用發(fā)票，但建筑企業(yè)自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以

13、非法手段獲得的，即建筑企業(yè)不知情，取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣了，被稅局查出后也必須補交稅款！,28,“惡意取得”——補稅且涉及刑事責任,舉例：實際向鋼材供應(yīng)商采購鋼材100噸，建筑企業(yè)要求對方開具120噸增值稅專用發(fā)票，屬于明知虛開而取得，再取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣，被稅局查出后除必須補交稅款外，移送司法機關(guān)。,29,,2、開具發(fā)票環(huán)節(jié)：（1）沒有經(jīng)濟行為，虛開發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，后果嚴重；新刑法第205條第1款　虛開

14、增值稅專用發(fā)票最高刑為無期徒刑。虛開，包括雖有實際經(jīng)營行為，但受票人不是實際承受人的情況。,30,,（2）由于各類原因，需要開具增值稅紅字專用發(fā)票時——即收入紅沖時，稅務(wù)管理流程很復(fù)雜，需要稅局審批！,31,,（四）稅率不同 按國務(wù)院批準的方案（財稅[2011]110號文）中建筑業(yè)增值稅稅率為11%營業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率，其中建筑業(yè) 3% ，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。,32,三、物資采購對稅負變化影響分析

15、,由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財稅部門110號文中實行既定建筑業(yè)11%的稅率測算，稅負增加的建筑企業(yè)達到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負增加幅度超過90%。折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。,33,其中屬于成本費用（物資供應(yīng)）的原因,1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到錢當然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票。,

16、34,,2、不能確定純勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅目前營業(yè)稅體系下，根據(jù)國稅函[2006]493號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是，純勞務(wù)分包納入“營改增”，如實行11%稅率，因進項稅額很少，稅負將明顯加重！ 如實行“服務(wù)業(yè)”的6%稅率，則建安企業(yè)分包可抵扣的進項又少了。,35,,3、地材及輔助材料無法取得增值稅發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人

17、沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。,36,,4、商品混凝土供應(yīng)商可選擇按照增值稅簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，而簡易辦法不得開具增值稅專用發(fā)票。,37,,5、很多建筑安裝企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進項稅額抵扣。6、存量資產(chǎn)所包含增值稅進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，即折舊無法消化。,38,,7、有形動產(chǎn)租賃業(yè)“營改增”的復(fù)雜性可能增加建筑業(yè)稅負。以建筑安裝業(yè)遇到的“塔吊租賃”為例：,39,,

18、（1）如果僅僅提供塔吊設(shè)備，屬于營改增中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，適用17%的增值稅稅率。（2）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務(wù)，有稅局也認為屬于裝卸搬運服務(wù)—適用6%增值稅稅率,40,,（3）“營改增”方案規(guī)定：以試點日期實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易辦法稅率為3%，但不能開具專用發(fā)票。,41,,（4）“營改增”方案規(guī)定：試點納稅人在

19、該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（5%稅率）。,42,,8、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票。因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項專用發(fā)票。,43,,9.“三角債”導致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付普遍嚴重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商拿不到全款，當然不會給施

20、工企業(yè)開足額發(fā)票，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。,44,,10、建筑企業(yè)集團內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包時，如何確定進項銷項稅額存在相當?shù)睦щy。建筑施工企業(yè)集團通常存在內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包的情況，如果改征增值稅，由于實際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致，將會導致進項稅難以抵扣。,45,四、“營改增”對建筑業(yè)物資采購管理模式的影響,第一，“營改增”絕不僅是稅務(wù)管理或財務(wù)會計核算處理的改變，而是會影響企業(yè)管理方方面面的重大變革。,46,,建筑企業(yè)在繳

21、納營業(yè)稅時，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅的多少最關(guān)鍵的是營業(yè)額的多少，不存在購進抵扣環(huán)節(jié)，公司與涉稅相關(guān)的職責集中在財務(wù)部。營改增后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業(yè)績有關(guān)，營銷模式的組織設(shè)計與會計的正確核算影響著銷項稅額，另一方面與公司取得的有效進項稅抵扣發(fā)票有關(guān)。公司與涉稅相關(guān)的職責不僅在財務(wù)部，更多的向采購部門、市場經(jīng)營部門、技術(shù)部門、企業(yè)管理部門擴散！,47,,第二、對資質(zhì)共享的影響稅務(wù)機關(guān)不認可內(nèi)部分包形成的稅款抵扣鏈條，將

22、增加集團整體稅負。,48,,在施工企業(yè)，內(nèi)部分包普遍存在，大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且許多是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。,49,,但在增值稅下，進項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果內(nèi)部分包項目在

23、采購、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和內(nèi)部分包方都將無利可取，涉稅風險會威脅到此類合作項目管理模式的生存和發(fā)展。,50,,第三、對外部采購的具體影響外部采購需要在增值稅專用發(fā)票取得方面進行調(diào)整，盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作伙伴；當然，切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計公司采購成本，價格談判時要明確價稅標準。,51

24、,,第四、對物資供應(yīng)合同管理的影響增值稅為價外稅，“營改增”后需要對采購、銷售、總分包等合同條款中價格標準、發(fā)票開具、付款方式等涉稅重要事項進行修訂，特別是物資（設(shè)備）集中采購合同，需關(guān)注增值稅專用發(fā)票取得的規(guī)定。,52,,第五、增值稅征管方式對物資采購的影響建筑業(yè)“營改增”征管方式可能兩種情況：一、“項目就地按一定比例預(yù)繳，法人總部集中清繳”此種模式即所有的采購進項歸于總部，方便物資集中采購，但不利于指標考核。,53,,二、“

25、以分公司（項目部）為納稅主體，總分機構(gòu)各自作為增值稅獨立納稅人”此種模式便于稅務(wù)機關(guān)征管，但沖擊物資（設(shè)備）的集中采購模式！,54,五、物資采購應(yīng)對“營改增” 的準備工作,第一、加強“營改增”政策學習和培訓，充分認識“營改增”的積極意義，改革最終會減少重復(fù)征稅，調(diào)整產(chǎn)業(yè)機構(gòu)，長遠來看，會合理降低企業(yè)稅負。,55,,第二、“營改增”前，物資采購管理的主要應(yīng)對工作：◆梳理優(yōu)化現(xiàn)有各類采購業(yè)務(wù)模式增值稅法規(guī)規(guī)定“納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞

26、務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！爆F(xiàn)有采購業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票、款、貨、合同”四流一致的規(guī)定，即開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位與接受貨款的單位一致,56,,◆采購報價評審的調(diào)整營改增后，基于不同納稅人類型供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)無差異的前提下，即不同供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)對后期企業(yè)產(chǎn)生的銷售利潤相等的條件下，測算不同情

27、境下供應(yīng)商的價格平衡點，從而將不同納稅人類型供應(yīng)商的報價調(diào)整到統(tǒng)一標準下進行評審。,57,,◆明確現(xiàn)有各類采購業(yè)務(wù)計稅規(guī)則結(jié)合供應(yīng)商繳納增值稅的業(yè)務(wù)類型制定計稅規(guī)則。以后隨“營改增”進程不斷更新。同時，針對各類增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或服務(wù)分析其相應(yīng)稅率及進項稅抵扣規(guī)則，并在招標及合同簽訂等環(huán)節(jié)明確供應(yīng)商提供的發(fā)票類型，確保企業(yè)取得有效增值稅抵扣憑證以實現(xiàn)后期進項稅額的充分抵扣。,58,,◆完善供應(yīng)商稅務(wù)信息企業(yè)需加強對供應(yīng)商納稅人類型

28、、地區(qū)、應(yīng)稅貨物（勞務(wù)或服務(wù)）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作。具體主要包括兩方面：一是針對現(xiàn)有的供應(yīng)商信息庫中的供應(yīng)商，補充其相關(guān)稅務(wù)信息；二是針對新入圍的供應(yīng)商，應(yīng)要求其及時、準確填報相應(yīng)稅務(wù)信息，從而逐步完善供應(yīng)商信息庫。,59,,第三、重新建立企業(yè)增值稅管控體系。建筑業(yè)“營改增”，需要對現(xiàn)有的稅務(wù)管理相關(guān)制度辦法進行修訂，建立集團企業(yè)增值稅管控體系，建立增值稅涉稅風險控制制度和操作規(guī)范等。,60,,尤其要充分理