20140327建筑業(yè)“營改增”課件—物資供應(yīng)人員版_第1頁
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文檔簡介

1、“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響與應(yīng)對——物資供應(yīng)人員版,趙小剛中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任南京大學商學院兼職碩士研究生導師,提綱,一、為什么要進行“營改增”二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、物資采購對稅負變化影響分析四、“營改增”對建筑業(yè)物資采購管理模式的影響五、物資采購應(yīng)對“營改增” 的準備工作,2,一、為什么要進行“營改增”,在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種,二者分立并行。這一始于1994

2、年的稅制安排,按照行業(yè)劃分分別適用不同稅制的做法,日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷,對經(jīng)濟運行造成扭曲,不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展,不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。,3,,第一產(chǎn)業(yè):農(nóng)業(yè)——基本免稅第二產(chǎn)業(yè):工業(yè)(制造業(yè))——繳納增值稅;建筑業(yè)——繳納營業(yè)稅,4,,第三產(chǎn)業(yè):商業(yè)——繳納增值稅;除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)(交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè) 、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn))——繳納營業(yè)稅,5,,“營改增”目的:

3、有利于減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅有利于完善第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條有利于消除營業(yè)稅與增值稅交叉混淆,6,“營改增”進程,按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標,到“十二五”末(即2015年底)完成重要稅改項目——增值稅“擴圍”。即“擴大增值稅征收范圍,相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”,實務(wù)中簡稱“營改增”。,7,“營改增”按行業(yè)試點,截止目前,已納入“營改增”的行業(yè)有:一、交通運輸業(yè) 二、郵政業(yè)三、現(xiàn)代

4、服務(wù)業(yè):1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù) 4、物流輔助服務(wù)5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 6、鑒證咨詢服務(wù)7、廣播影視服務(wù),8,,下一步“營改增”試點行業(yè):1、電信業(yè)2、其他服務(wù)業(yè)最新消息:“建筑業(yè)”將與“房地產(chǎn)業(yè)”同時納入“營改增”。,9,二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別,(一)原理不同1、營業(yè)稅是價內(nèi)稅:我國地方政府主要稅種和稅收來源,占地方稅收收入1/3以上,由于重復(fù)征稅特征(計稅依據(jù)中不

5、扣除成本),越來越不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展需要;,10,,價內(nèi)稅:稅金屬于價格的組成部分計稅依據(jù)中不扣除成本:(1)直接按收入納稅(2)項目虧損也要納稅(3)成本(人工、材料、設(shè)備)不能抵稅(4)材料、設(shè)備屬于貨物,已納增值稅,再交一道營業(yè)稅,屬于重復(fù)納稅,11,,2、增值稅是價外稅:以增值額為征稅對象,有效解決重復(fù)征稅問題;,12,,(二)計稅方法的不同 1、營業(yè)稅計稅方法:應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額(收入額)*稅率,13,,為解決營

6、業(yè)稅重復(fù)納稅問題,目前營業(yè)稅體制下,對建筑業(yè)總分包行為,對總包人計稅方法允許總包款扣除分包款后差額納稅。但是:最末端的分包人無法差額納稅,最終還是重復(fù)納稅!,14,,就算允許差額納稅,現(xiàn)行營業(yè)稅體制下,如果當期某項目計算的計稅依據(jù)(總包額—分包額)為負數(shù),可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣,但不同項目間的計稅依據(jù)(總包額—分包額)正負差不得相抵!,15,,2、增值稅一般納稅人計稅方法:應(yīng)納增值稅=銷項稅額—進項稅額

7、 =收入額*稅率—成本費用額*稅率(理論上)應(yīng)納增值稅=增值額*稅率 =(收入額—成本費用額)*稅率,16,,所以,理論上,增值稅對增值額(毛利額)征稅,可以有效避免重復(fù)納稅!,17,,但是,在中國增值稅征管實務(wù)中,實行“以票管稅——票減票”,開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額,但進項稅額因各種原因(無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等)往往不確認為進項稅額。所以,應(yīng)納增值稅往往不等于增值額(毛利額)*稅率

8、,18,,(三)管理方式不同增值稅一般由國稅局征收。營業(yè)稅一般由地稅局征收。相對地稅局而言,國稅局監(jiān)管的增值稅專票開具與接受時企業(yè)都有重大責任:——刑事處罰——行政處罰因此,國稅局的“金稅工程”對發(fā)票的管理更為嚴格!,19,物資供應(yīng)人員注意,1、取得發(fā)票環(huán)節(jié)—行為不當,會造成稅負增加!應(yīng)納增值稅=銷項稅額—進項稅額進項稅額構(gòu)成要件:(1)必須取得增值稅專用發(fā)票,普通發(fā)票無效?。?)增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認證!,2

9、0,,第一、經(jīng)濟行為應(yīng)取得專用發(fā)票,由于疏忽或價格原因,而未取得;或取得“假票”或“認證不通過”的發(fā)票。舉例:向鋼材供應(yīng)商采購鋼材,對方向建筑業(yè)開具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。,21,,第二、取得專用發(fā)票后,未及時(180天內(nèi))到稅務(wù)局認證,使得進項稅額作廢;舉例:2015年1月1日向鋼材供應(yīng)商采購鋼材,對方于2105年1月1日開具發(fā)票,但物資供應(yīng)人員“壓票”,未在2105年6月29日前傳遞至財務(wù)人員去稅局認證,則此票不得作為進

10、項稅額!,22,政策規(guī)定:,國稅函[2009]617號:增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證,并在認證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計算進項稅額抵扣。,23,目前對超過180日的解決措施,國家稅務(wù)總局公告2011年第50號規(guī)定:對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑

11、證逾期的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報,由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。,24,“客觀原因”主要有兩類:,1、物資供應(yīng)人員:買賣雙方因經(jīng)濟糾紛,未能及時傳遞增值稅扣稅憑證。注意:必須提供賣方出具的情況說明!,25,,2、財務(wù)會計人員:由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),導致增值稅扣稅憑證逾期; 注意:辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的,應(yīng)提供公

12、安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明;辦稅人員擅自離職,未辦理交接手續(xù)的,納稅人應(yīng)詳細說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等,并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。,26,,第三、取得虛開的增值稅專用發(fā)票,仍然做了抵扣,除稅務(wù)機關(guān)追繳已抵扣的稅款外,涉及刑事責任的,移交司法機關(guān)。,27,“善意取得”——補稅但不涉及刑事責任,舉例:向鋼材供應(yīng)商采購鋼材100噸,對方開具增值稅專用發(fā)票,但建筑企業(yè)自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以

13、非法手段獲得的,即建筑企業(yè)不知情,取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣了,被稅局查出后也必須補交稅款!,28,“惡意取得”——補稅且涉及刑事責任,舉例:實際向鋼材供應(yīng)商采購鋼材100噸,建筑企業(yè)要求對方開具120噸增值稅專用發(fā)票,屬于明知虛開而取得,再取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣,被稅局查出后除必須補交稅款外,移送司法機關(guān)。,29,,2、開具發(fā)票環(huán)節(jié):(1)沒有經(jīng)濟行為,虛開發(fā)票,幫助取得方逃稅,觸犯刑法,后果嚴重;新刑法第205條第1款 虛開

14、增值稅專用發(fā)票最高刑為無期徒刑。虛開,包括雖有實際經(jīng)營行為,但受票人不是實際承受人的情況。,30,,(2)由于各類原因,需要開具增值稅紅字專用發(fā)票時——即收入紅沖時,稅務(wù)管理流程很復(fù)雜,需要稅局審批!,31,,(四)稅率不同 按國務(wù)院批準的方案(財稅[2011]110號文)中建筑業(yè)增值稅稅率為11%營業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率,其中建筑業(yè) 3% ,包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。,32,三、物資采購對稅負變化影響分析

15、,由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性,按財稅部門110號文中實行既定建筑業(yè)11%的稅率測算,稅負增加的建筑企業(yè)達到85%以上,而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負增加幅度超過90%。折合營業(yè)稅稅率是5.80%,增加2.8個百分點。,33,其中屬于成本費用(物資供應(yīng))的原因,1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如:開發(fā)商直接采購鋼材,鋼廠或經(jīng)銷商收到錢當然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商,開發(fā)商入賬做賬也順理成章,但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單,無法取得進項稅發(fā)票。,

16、34,,2、不能確定純勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅目前營業(yè)稅體系下,根據(jù)國稅函[2006]493號規(guī)定:建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè),對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是,純勞務(wù)分包納入“營改增”,如實行11%稅率,因進項稅額很少,稅負將明顯加重! 如實行“服務(wù)業(yè)”的6%稅率,則建安企業(yè)分包可抵扣的進項又少了。,35,,3、地材及輔助材料無法取得增值稅發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人

17、沒有增值稅發(fā)票;二是私人就地采砂石就地賣,連普通發(fā)票也開不出來。,36,,4、商品混凝土供應(yīng)商可選擇按照增值稅簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅,而簡易辦法不得開具增值稅專用發(fā)票。,37,,5、很多建筑安裝企業(yè)新增設(shè)備少,沒有大宗設(shè)備進項稅額抵扣。6、存量資產(chǎn)所包含增值稅進項稅額不能從銷項稅額中抵扣,即折舊無法消化。,38,,7、有形動產(chǎn)租賃業(yè)“營改增”的復(fù)雜性可能增加建筑業(yè)稅負。以建筑安裝業(yè)遇到的“塔吊租賃”為例:,39,,

18、(1)如果僅僅提供塔吊設(shè)備,屬于營改增中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù),適用17%的增值稅稅率。(2)如果不僅提供塔吊設(shè)備,而且派出操作人員(塔吊司機)提供服務(wù),有稅局也認為屬于裝卸搬運服務(wù)—適用6%增值稅稅率,40,,(3)“營改增”方案規(guī)定:以試點日期實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易辦法稅率為3%,但不能開具專用發(fā)票。,41,,(4)“營改增”方案規(guī)定:試點納稅人在

19、該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅(5%稅率)。,42,,8、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票。因為一般情況下,工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算,施工單位得不到該項專用發(fā)票。,43,,9.“三角債”導致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付普遍嚴重滯后,施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右,材料商拿不到全款,當然不會給施

20、工企業(yè)開足額發(fā)票,這就為抵扣進項稅帶來麻煩。,44,,10、建筑企業(yè)集團內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包時,如何確定進項銷項稅額存在相當?shù)睦щy。建筑施工企業(yè)集團通常存在內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包的情況,如果改征增值稅,由于實際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致,將會導致進項稅難以抵扣。,45,四、“營改增”對建筑業(yè)物資采購管理模式的影響,第一,“營改增”絕不僅是稅務(wù)管理或財務(wù)會計核算處理的改變,而是會影響企業(yè)管理方方面面的重大變革。,46,,建筑企業(yè)在繳

21、納營業(yè)稅時,營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,納稅的多少最關(guān)鍵的是營業(yè)額的多少,不存在購進抵扣環(huán)節(jié),公司與涉稅相關(guān)的職責集中在財務(wù)部。營改增后,公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業(yè)績有關(guān),營銷模式的組織設(shè)計與會計的正確核算影響著銷項稅額,另一方面與公司取得的有效進項稅抵扣發(fā)票有關(guān)。公司與涉稅相關(guān)的職責不僅在財務(wù)部,更多的向采購部門、市場經(jīng)營部門、技術(shù)部門、企業(yè)管理部門擴散!,47,,第二、對資質(zhì)共享的影響稅務(wù)機關(guān)不認可內(nèi)部分包形成的稅款抵扣鏈條,將

22、增加集團整體稅負。,48,,在施工企業(yè),內(nèi)部分包普遍存在,大部分不是合法的正規(guī)企業(yè),且許多是自然人,沒有健全的會計核算體系,工程成本核算形同虛設(shè),采購的材料、分包工程、租賃的機械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票,也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下,以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅,不存在稅款抵扣問題,營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。,49,,但在增值稅下,進項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié),增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果內(nèi)部分包項目在

23、采購、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票,繳納的稅款較多,工程實際稅負有可能達到6%~11%,超過總包方的管理費率,甚至超過項目的利潤率,總包方和內(nèi)部分包方都將無利可取,涉稅風險會威脅到此類合作項目管理模式的生存和發(fā)展。,50,,第三、對外部采購的具體影響外部采購需要在增值稅專用發(fā)票取得方面進行調(diào)整,盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作伙伴;當然,切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計公司采購成本,價格談判時要明確價稅標準。,51

24、,,第四、對物資供應(yīng)合同管理的影響增值稅為價外稅,“營改增”后需要對采購、銷售、總分包等合同條款中價格標準、發(fā)票開具、付款方式等涉稅重要事項進行修訂,特別是物資(設(shè)備)集中采購合同,需關(guān)注增值稅專用發(fā)票取得的規(guī)定。,52,,第五、增值稅征管方式對物資采購的影響建筑業(yè)“營改增”征管方式可能兩種情況:一、“項目就地按一定比例預(yù)繳,法人總部集中清繳”此種模式即所有的采購進項歸于總部,方便物資集中采購,但不利于指標考核。,53,,二、“

25、以分公司(項目部)為納稅主體,總分機構(gòu)各自作為增值稅獨立納稅人”此種模式便于稅務(wù)機關(guān)征管,但沖擊物資(設(shè)備)的集中采購模式!,54,五、物資采購應(yīng)對“營改增” 的準備工作,第一、加強“營改增”政策學習和培訓,充分認識“營改增”的積極意義,改革最終會減少重復(fù)征稅,調(diào)整產(chǎn)業(yè)機構(gòu),長遠來看,會合理降低企業(yè)稅負。,55,,第二、“營改增”前,物資采購管理的主要應(yīng)對工作:◆梳理優(yōu)化現(xiàn)有各類采購業(yè)務(wù)模式增值稅法規(guī)規(guī)定“納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞

26、務(wù),支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣?!爆F(xiàn)有采購業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票、款、貨、合同”四流一致的規(guī)定,即開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位與接受貨款的單位一致,56,,◆采購報價評審的調(diào)整營改增后,基于不同納稅人類型供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)無差異的前提下,即不同供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)對后期企業(yè)產(chǎn)生的銷售利潤相等的條件下,測算不同情

27、境下供應(yīng)商的價格平衡點,從而將不同納稅人類型供應(yīng)商的報價調(diào)整到統(tǒng)一標準下進行評審。,57,,◆明確現(xiàn)有各類采購業(yè)務(wù)計稅規(guī)則結(jié)合供應(yīng)商繳納增值稅的業(yè)務(wù)類型制定計稅規(guī)則。以后隨“營改增”進程不斷更新。同時,針對各類增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或服務(wù)分析其相應(yīng)稅率及進項稅抵扣規(guī)則,并在招標及合同簽訂等環(huán)節(jié)明確供應(yīng)商提供的發(fā)票類型,確保企業(yè)取得有效增值稅抵扣憑證以實現(xiàn)后期進項稅額的充分抵扣。,58,,◆完善供應(yīng)商稅務(wù)信息企業(yè)需加強對供應(yīng)商納稅人類型

28、、地區(qū)、應(yīng)稅貨物(勞務(wù)或服務(wù))、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作。具體主要包括兩方面:一是針對現(xiàn)有的供應(yīng)商信息庫中的供應(yīng)商,補充其相關(guān)稅務(wù)信息;二是針對新入圍的供應(yīng)商,應(yīng)要求其及時、準確填報相應(yīng)稅務(wù)信息,從而逐步完善供應(yīng)商信息庫。,59,,第三、重新建立企業(yè)增值稅管控體系。建筑業(yè)“營改增”,需要對現(xiàn)有的稅務(wù)管理相關(guān)制度辦法進行修訂,建立集團企業(yè)增值稅管控體系,建立增值稅涉稅風險控制制度和操作規(guī)范等。,60,,尤其要充分理

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