軟件行業(yè)分析ppt

1、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,軟件行業(yè) 你，了解有多少?,不知道,也許你需要這個。。。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,概況、經(jīng)營特點及盈利模式,,會計科目設(shè)置及核算內(nèi)容,2,3,會計規(guī)定與稅收政策差異,,,4,審計要點,,,,,,,,,,,,軟件行業(yè)培訓,,,1,,概況、經(jīng)營特點,,PART,,,,及盈利模式,隨著2

2、1世紀的到來，計算機軟件得到了前所未有的發(fā)展，正在影響我們身邊的各個角落，軟件從過去學術(shù)的領(lǐng)域正在越來越走向?qū)嶋H，它已成為這個世界的一個重要的組成部分。例如我們大家手上拿的手機，兜里揣的數(shù)碼照相機，乘坐的小汽車，家里用的變頻冰箱，醫(yī)院做的CT檢查等等，這些東西都要靠大量的軟件支撐才能使用，現(xiàn)在軟件已成一個產(chǎn)業(yè)，那么目前我國軟件行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢又是如何呢？,國內(nèi)軟件行業(yè)發(fā)展狀況,根據(jù)工業(yè)和信息化部公布的數(shù)據(jù)，2007年至2009年我國

3、軟件產(chǎn)業(yè)分別完成業(yè)務收入5834億元、7573億元和9513億元，同比增長21.5%、29.8%和25.6%。2010年1-8月，我國軟件產(chǎn)業(yè)保持較快增長，累計實現(xiàn)軟件業(yè)務收入8286億元，同比增長29.8%。未來幾年，我國軟件產(chǎn)業(yè)仍將以20%以上的年均增長率快速增長，預計到2013年我國軟件產(chǎn)業(yè)業(yè)務收入將達到24464億元。,2007年至2013年我國軟件產(chǎn)業(yè)業(yè)務收入（單位：億元）,,數(shù)據(jù)來源：工業(yè)和信息化部、漢鼎咨詢,在軟件產(chǎn)業(yè)總體

4、市場規(guī)模持續(xù)快速增長的同時，我國軟件,,,,,,,,35%530%25%20%15%10%5%0%,250002000150001000050000,,,,,,,2007年 2008年 2009年 2010年E 2011年E 2012年E 2013年E,,軟件產(chǎn)業(yè)收入（億元）,,,增長率,5834,7573,9513,12348,15361,19293,24464,29.8%,25.6%

5、,29.8%,24.4%,25.6%,26.8%,的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。近年來，我國軟件產(chǎn)品在軟件產(chǎn)業(yè)中的比,例呈現(xiàn)出平穩(wěn)增長的趨勢，市場規(guī)模越來越大。,2006年至2010年1-8月我國軟件行業(yè)結(jié)構(gòu)情況,,數(shù)據(jù)來源：工業(yè)和信息化部、《中國電子信息產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒2009》、《中國信息產(chǎn)業(yè)年鑒2009》、《中國信息產(chǎn)業(yè)年鑒2008》,,100%90%80%70%60%40%30%20%10%0%,,200

6、7年 2008年 2009年 2010年1-8月,,,,30.6%,18.3%,24.3%,,,,,,,,,,,,,26.9%,30.3%,21.2%,20.2%,28.3%,34.3%,23.1%,15.9%,26.7%,24.7%,21.2%,16.6%,27.5%,,,,,,軟件產(chǎn)品,系統(tǒng)集成和支持服務,嵌入式系統(tǒng),其他,,2011年以來，軟件行業(yè)利好政策

7、頻出。自2月份國務院發(fā)布“進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策”后，發(fā)改委又公布了“2010年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)名單”，明確上榜的重點軟件企業(yè)當年未享受低于10%的稅率優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而“十二五”軟件服務業(yè)規(guī)劃確立的目標預計為到2015年，軟件服務業(yè)收入年均增長率超過20%，占電子信息行業(yè)收入比重超過20%，培養(yǎng)年收入超過100億的企業(yè)逾10家。,,,,,,,,,,,,,

8、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2011年一季度，我國軟件行業(yè)整體收入增速為27%，其中上市公司收入增長為24.8%，凈利潤增長為16.1%。2011年的一季度收入增速與去年同期基本持平；由于基數(shù)效應，凈利潤增速快于去年同期，但是凈利潤率略有下降。整體毛利率維持穩(wěn)定，費用率小幅上升。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

9、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,目前我國軟件服務業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀呈現(xiàn)小、散、亂的態(tài)勢，雖然政策重點扶持大型企業(yè)會忽略中小軟件企業(yè)在創(chuàng)新領(lǐng)域的作用，但培育龍頭企業(yè)是改變整個軟件行業(yè)現(xiàn)狀的重要手段。培育大型企業(yè)的最直接方式是稅收優(yōu)惠。目前國家規(guī)劃布局內(nèi)的軟件企業(yè)有240多家，這些企業(yè)均享受稅收優(yōu)惠。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

10、,,,,,,,,,,,,,,從國際IT龍頭企業(yè)的發(fā)展路徑看，軟件行業(yè)并購重組是做大做強的必由之路。由于目前大型軟件企業(yè)是政策重點支持繼續(xù)做大做強的對象，因此未來軟件大型企業(yè)在政策鼓勵下必將出現(xiàn)并購重組浪潮，部分業(yè)績持續(xù)下滑、規(guī)模較小的企業(yè)，將成為未來大企業(yè)收購的目標。在資本、市場與政策的三重驅(qū)動下，軟件行業(yè)整合大戲即將上演。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

11、,,,,,,,,,,,,,,,,深圳軟件行業(yè)發(fā)展狀況,近10年來的快速發(fā)展，深圳軟件產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展壯大，技術(shù)水平不斷提升、產(chǎn)業(yè)競爭力持續(xù)提高、產(chǎn)業(yè)體系日趨完善，已經(jīng)成為我國最為重要的軟件產(chǎn)品和服務的研發(fā)生產(chǎn)出口基地。深圳創(chuàng)建中國軟件名城集聚了多方面的試點基礎(chǔ)和優(yōu)勢。深圳歷來十分重視軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，持續(xù)構(gòu)建了較為完善的政策和服務體系，從戰(zhàn)略層面超前規(guī)劃布局軟件產(chǎn)業(yè)。2010年深圳軟件業(yè)務收入達到1506.70億元，居全國大中城市第二位，占全國

12、比重11.3%。目前，深圳已被列為國家軟件出口基地、國家服務外包示范城市等，產(chǎn)業(yè)集聚效應十分明顯。同時，深圳在互聯(lián)網(wǎng)、三網(wǎng)融合、電子商務、云計算、動漫文化和物聯(lián)網(wǎng)等新興軟件領(lǐng)域和業(yè)態(tài)快速發(fā)展，潛力巨大。,近幾年深圳軟件企業(yè)的研發(fā)投入占全市研發(fā)投入總額超過62%，軟件企業(yè)研發(fā)投入強度高于全國平均水平；2000年－2009年，深圳軟件產(chǎn)品登記達到10340個，年均增長達43.6%；深圳與軟件產(chǎn)業(yè)相關(guān)的公共技術(shù)服務平臺和重點實驗室超過20個，

13、包括國家超級計算深圳中心、國家軟件與信息服務外包公共支撐平臺等；深圳軟件企業(yè)的典范華為、中興、騰訊等已躋身全球創(chuàng)新型企業(yè)前列，2010年中興、華為PCT國際專利申請量排名分列全球第二和第四位。,深圳軟件行業(yè)發(fā)展狀況,2011 年 2 月 21 日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、商務部、國家稅務總局聯(lián)合審核認定了2010 年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)，深圳市騰訊科技等 27 家企業(yè)榜上有名，比去年的 17 家增加了 10

14、 家。,深圳軟件行業(yè)發(fā)展狀況,2010年深圳軟件業(yè)務總收入達1826億元，繼續(xù)在全國大中城市中穩(wěn)居第二，但21.2%的增速較全國低10個百分. 軟件業(yè)增速回落，這是正?，F(xiàn)象，因為深圳軟件業(yè)近十年來一直呈高速增長態(tài)勢，產(chǎn)業(yè)規(guī)模發(fā)展得比較大之后，高位增長自然比較難，增速回落是典型的天花板效應。華為、中興是深圳軟件業(yè)的支柱，幾乎占去了半壁江山，對軟件業(yè)近年來的營業(yè)收入貢獻相當大。但目前華為、中興走過了國際化的快速成長期，在國際市場也遇到了一些

15、困難和阻礙，其增速放緩就影響到整個軟件業(yè)。此外，深圳軟件產(chǎn)業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)、運營商、金融、電力等優(yōu)勢應用領(lǐng)域表現(xiàn)可圈可點，但對于增長率的貢獻還有所欠缺。,深圳軟件行業(yè)發(fā)展狀況,2010年深圳軟件企業(yè)利潤額進一步攀升，達到516億元，較2009年增長近三成。2010年深圳軟件全行業(yè)利潤516億元，比2009年的400億增長29％，企業(yè)上交稅金289億元，較2009年的151億元增長近一倍，2010年全年軟件業(yè)務收入有望在1500

16、億元的基礎(chǔ)上增長兩到三成。,深圳軟件行業(yè)發(fā)展狀況,1、軟件行業(yè)細分及其特征 2011年1月12日，溫家寶總理主持召開國務院常務會議，研究部署進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施。市場稱之為今年首個針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的國字號扶持政策。 根據(jù)國家對軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)一向積極支持，新的政策措施影響幾何尚需等待具體細則的出臺和落實才能明確。軟件產(chǎn)業(yè)涉及的服務類軟件行業(yè)、基礎(chǔ)軟件行業(yè)

17、和平臺軟件和技術(shù)富集行業(yè)，以及集成電路產(chǎn)業(yè)涉及的電子芯片設(shè)計行業(yè)、芯片制造行業(yè)和芯片封裝測試行業(yè)等6大細分行業(yè)直接獲益。,,六大受益軟件行業(yè),服務類軟件,基礎(chǔ)軟件,平臺軟件技術(shù)富集,芯片設(shè)計,芯片制造,芯片封裝測試,,,,軟件服務是指用戶通過互聯(lián)網(wǎng)，以按需付費的方式向提供商訂購并獲得所需的應用軟件服務，不用再購買軟件及相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施，而是通過向云計算提供商租用基于Web 軟件來管理企業(yè)日常經(jīng)營活動。目前，國內(nèi)軟件企業(yè)的服

18、務收入通常征收3%—5%的營業(yè)稅，而軟件產(chǎn)品收入的實際增值稅稅負為3%，因此，服務型企業(yè)比軟件產(chǎn)品企業(yè)的實際稅負略高。代表公司：航天信息、用友軟件、華勝天成、東軟集團以及寶信軟件等公司。,服務類軟件行業(yè),,,,軟件基礎(chǔ)設(shè)施是指指用戶通過互聯(lián)網(wǎng)能夠快速經(jīng)濟地從云計算服務提供商訂購并獲得存儲、網(wǎng)絡(luò)、服務器等計算資源。目前主要應用的有存儲服務、技術(shù)服務?；A(chǔ)軟件、工具平臺軟件和其他技術(shù)富集的細分軟件行業(yè)都是國內(nèi)軟件產(chǎn)業(yè)的薄弱

19、之處，也是政府重點鼓勵的領(lǐng)域，而且，這些行業(yè)更容易被盜版所困擾。代表公司：中國軟件、浪潮信息。,基礎(chǔ)軟件行業(yè),,,,軟件平臺指用戶通過云計算服務提供商提供的編程結(jié)構(gòu)，快速便捷地在服務提供商的基礎(chǔ)設(shè)施平臺上部署基于互聯(lián)網(wǎng)，具備大規(guī)模并行擴展能力的軟件系統(tǒng)。代表公司：超圖軟件、科大訊飛、漢王科技。,平臺軟件和技術(shù)富集行業(yè),,,,DSP與CPU被公認為芯片工業(yè)的兩大核心技術(shù)。國內(nèi)CPU產(chǎn)品研發(fā)水平最高的以“龍芯”為代表

20、，DSP以“漢芯”為代表。專家指出，從2000年開始，我國每年就使用近100億元的國外DSP芯片，到2005年前我國DSP市場的需求量在30億美元以上，年增長將達到40%以上。代表公司：綜藝股份、大唐電信、同方股份。,芯片設(shè)計行業(yè),,,,中國的芯片市場正在快速成長，4-5年以前，中國第一家芯片廠進行在線銷售。由于各種國際法規(guī)限制其它公司向中國出品先進的芯片制造技術(shù)，所以地區(qū)制造商在起步階段似乎是前景迷茫，他們只能

21、在臺灣半導體廠商的重壓下生產(chǎn)幾乎陳舊過時的芯片，向低端市場進軍。4年后，中國芯片價格極低，一般比競爭對手低10-20%，他們處于無人爭鋒的地位。代表公司：張江高科、上海貝嶺、土蘭微、華微 電子。,芯片制造行業(yè),,,,考慮到全球市場的復蘇之路還有較大的不確定性，各方對生產(chǎn)線的投資擴產(chǎn)仍較謹慎，因而估計難以出現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模大幅增長的局面。因此2010年國內(nèi)芯片制造與封裝測試業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)恢復性增長的

22、特征，產(chǎn)業(yè)真正實現(xiàn)進一步發(fā)展預計還要等到2011年。代表公司：長電科技、華天科技、太極實業(yè)、通富微電。,芯片封裝測試行業(yè),,,,,,A,,B,,C,,D,2、軟件行業(yè)經(jīng)營特點,,,,,,符合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向,產(chǎn)業(yè)政策支持力度大,技術(shù)創(chuàng)新和不斷升級推動行業(yè)的發(fā)展,成本優(yōu)勢,,,,,,A,符合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向,戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是引導未來經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已成為世界主要國家搶占新一輪經(jīng)濟和科技

23、發(fā)展制高點的重大戰(zhàn)略。加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對推進我國現(xiàn)代化建設(shè)具有重要戰(zhàn)略意義。,國務院《關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》（國發(fā)[2010]32號）指出，發(fā)展目標之一為將新一代信息技術(shù)發(fā)展成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，著力發(fā)展高端軟件等核心基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，提升軟件服務等信息服務能力。將進一步加大財稅金融等政策扶持力度，引導和鼓勵社會資金投入。這給軟件行業(yè)的未來注入了光明的前景，在未來的10-15年內(nèi)必

24、將受到顯著、積極的影響。,,,,,B,,產(chǎn)業(yè)政策支持力度大,軟件產(chǎn)業(yè)屬于國家鼓勵發(fā)展的戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性和先導性支柱產(chǎn)業(yè)。自2000年以來，國家出臺了一系列法規(guī)和政策，從投融資體制、稅收、產(chǎn)業(yè)技術(shù)、軟件出口、收入分配、人才吸引與培養(yǎng)、知識產(chǎn)權(quán)保護、行業(yè)組織與管理等多方面為軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了政策保障和扶持，營造了良好的發(fā)展環(huán)境。 2000年，國務院發(fā)布《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國發(fā)[2

25、000]18號），從進出口、投融資、人才技術(shù)等角度出臺了一系列扶持軟件產(chǎn)業(yè)的政策。,,2002 年，國務院辦公廳發(fā)布了《振興軟件產(chǎn)業(yè)行動綱要（2002年至2005年）》，對18號文件內(nèi)容進行了細化。 2006 年以來，工業(yè)和信息化部（原信息產(chǎn)業(yè)部）先后發(fā)布了《支持國家電子信息產(chǎn)業(yè)基地和產(chǎn)業(yè)園發(fā)展的若干政策》（信部[2006]542 號）、《關(guān)于加快推進信息產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的指導意見》、《信息產(chǎn)業(yè)科技發(fā)展

26、“十一五”規(guī)劃和2020 年中長期規(guī)劃綱要》，對于國家軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了重要的扶持作用，促進了軟件運營服務業(yè)的快速發(fā)展。,2009年4月，國務院辦公廳發(fā)布了《電子信息產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，工業(yè)和信息化部發(fā)布了《軟件產(chǎn)品管理辦法》，加大了推動軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策的實施力度，為行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了保障。 2011年1月，在國發(fā)18號文的基礎(chǔ)上，國務院又制定實施了《進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若

27、干政策》，繼續(xù)完善了激勵措施，明確了政策導向。對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，增強科技創(chuàng)新能力，提高產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量和水平，具有重要意義。,同時，深圳市也十分重視軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，先后出臺了《深圳市人民政府關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（2001年）、2007年深圳市政府1號文件、《深圳市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展信息化“十一五”規(guī)劃》（2008年）、深圳市鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策等等，為深圳市軟件企業(yè)提供了良好的政策環(huán)境。,,,

28、,,C,,技術(shù)創(chuàng)新和不斷升級推動行業(yè)的發(fā)展,,技術(shù)創(chuàng)新和不斷升級推動行業(yè)的發(fā)展,軟件行業(yè)具有技術(shù)更新快、產(chǎn)品生命周期短、升級頻繁、技術(shù)繼承性較強等特點。系統(tǒng)軟件、數(shù)據(jù)庫技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷升級、新的開發(fā)平臺和開發(fā)思想的涌現(xiàn)，都將促使應用軟件行業(yè)進行持續(xù)更新，以實現(xiàn)對各種技術(shù)應用的有效支持，使得功能和性能更加完善，服務更加柔性化和個性化。,,,,,D,,成本優(yōu)勢,,D,D,由于軟件開發(fā)的成本主要為人力成本，軟件行業(yè)的

29、人力資源結(jié)構(gòu)由從事編程的普通員工和核心技術(shù)管理人才構(gòu)成。由于目前國內(nèi)軟件行業(yè)人員工資相對于發(fā)達國家而言，還處于一個相對較低的水平。因此相對國際企業(yè)來說，國內(nèi)企業(yè)有較大的成本優(yōu)勢。,,,2,,會計科目設(shè)置及,,PART,,,,核算內(nèi)容,,,一、軟件行業(yè)科目設(shè)置的基本原則,我國軟件行業(yè)目前使用的會計科目，是由財政部統(tǒng)一規(guī)定，按照財政部2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則》的要求設(shè)置，無特別的行業(yè)要求。,軟件行業(yè)在科目設(shè)

30、置上無特殊性，適合通用會計科目進行會計核算，下面介紹幾個不同行業(yè)軟件龍頭公司收入、成本的核算方法：,二、軟件行業(yè)主要科目核算內(nèi)容,龍頭企業(yè)來源：民族證券,收入成本核算方法來源：各公司年度審計報告,共同點：對于自行研制、建造合同的軟件產(chǎn)品銷售基本按收入確認五要素來確定。,不同點：對于定制軟件，提供服務、系統(tǒng)集成各公司收入確認方式不同。,,,3,,會計規(guī)定與稅收,,PART,,,,政策差異,會計規(guī)定與稅收政策差異,軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策,軟

31、件行業(yè)會計規(guī)定與稅收政策的主要差異,軟件行業(yè)主要法律法規(guī)及政策,,軟件產(chǎn)業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心，我國政府高度重視軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，將軟件產(chǎn)業(yè)列為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。國家頒布了一系列法律法規(guī)及政策文件，為發(fā)展軟件產(chǎn)業(yè)建立了良好的政策環(huán)境，并在財政支持、稅收激勵、金融支持等方面提出了大力支持軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展、提升和增強軟件產(chǎn)業(yè)核心競爭力的具體政策措施。,軟件行業(yè)主要法律法規(guī)及政策,,主要行業(yè)法律法規(guī)和政策如下表：,主要行業(yè)法律法規(guī)和政

32、策如下表（上表續(xù)）：,主要行業(yè)法律法規(guī)和政策如下表（上表續(xù)）：,,軟件產(chǎn)業(yè)屬于國家鼓勵發(fā)展的戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性和先導性支柱產(chǎn)業(yè)。自2000年以來，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，對于之前已公布并實施的稅收優(yōu)惠政策，大家都已經(jīng)非常熟悉，這里我們重點討論和學習一下國務院2011年1月28日頒布《國務院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（以下簡稱“國發(fā)[2011]4號文”，具體內(nèi)容詳見附件（1）。,軟件

33、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策,,通過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)國發(fā)[2011]4號文完全替代了《國務院鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（以下簡稱“國發(fā)[2000]18號文”），并部分修正了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（以下簡稱“財稅[2008]1號文”），現(xiàn)對政策的先后變化、行業(yè)差異作對比解讀如下：,4,3,2,1,1,1,,,增值稅,（1）國發(fā)[2000]18號文兩項優(yōu)惠內(nèi)容：一是在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的增值稅稅負

34、超過3%的部分即征即退；二是進口所需的自用設(shè)備可免征進口環(huán)節(jié)增值稅（與關(guān)稅）。,（2）國發(fā)[2011]4號文兩項內(nèi)容不變，且國發(fā)[2011]4號文無明確截止期限。,4,3,2,1,2,2,,,營業(yè)稅,國發(fā)[2000]18號文無營業(yè)稅相應優(yōu)惠政策。而國發(fā)[2011]4號文一（二）規(guī)定：“進一步落實和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護等業(yè)務，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財

35、政部、稅務總局會同有關(guān)部門制定?！?該新增的軟件企業(yè)免營業(yè)稅范圍規(guī)定，是在《關(guān)于貫徹落實 有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[1999]273號）的“開發(fā)”、“開發(fā)所帶咨詢或服務”基礎(chǔ)上，再追加了純“服務”之稅基內(nèi)容。,4,3,2,1,3,3,,,企業(yè)所得稅,國發(fā)[2000]18號文是三項優(yōu)惠內(nèi)容：一是新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后自獲利年度起享受“兩免三減半”；二是重點軟件企業(yè)當年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收；三是軟件企業(yè)人員薪酬和培訓費用可

36、按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。,國發(fā)[2011]4號文除對國發(fā)[2000]18號與財稅[2008]1號文都提及的新辦軟件企業(yè)的“兩免三減半”作了第三次強調(diào)外，不再講企業(yè)所得稅具體優(yōu)惠內(nèi)容，因為財稅[2008]1號對軟件企業(yè)已作了較明確的五點規(guī)定。,國發(fā)[2011]4號文作了兩點強調(diào)：一是“兩免三減半”優(yōu)惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止；二是符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)

37、所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。,4,3,2,1,4,4,,,進口稅收,（1）國發(fā)[2000]18號文國發(fā)[2000]18號文第三章第八條規(guī)定：“對軟件企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，除列入《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》的商品外，均可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。,（2）國發(fā)[2011]4號國發(fā)[2011

38、]4號文一（六）規(guī)定：“經(jīng)認定的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進口料件，符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的，可享受保稅政策?！?新國發(fā)[2000]18號文，盡管都有鼓勵規(guī)定，但國發(fā)[2011]4號的“保稅”要嚴于國發(fā)[2000]18號文的“免稅”，同時國發(fā)[2011]4號的 “符合條件”在沒有明確細化前應理解為就是國發(fā)[2000]18號文的能予免稅目錄的自用商品,綜上對比分析，我們不難總結(jié)出：軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，國發(fā)[2011

39、]4號文就是對國發(fā)[2000]18號文與財稅[2008]1號文作了更新匯總與分類歸納（不分行業(yè)而按事項）、追加（營業(yè)稅免稅范圍拓展與集成電路的所得稅）、刪除（集成電路的加速折舊）、替代（集成電路增值稅優(yōu)惠）、一致（進出口的關(guān)稅）、粗化（涉外部分的保稅政策）、略化（軟件業(yè)的所得稅）處理。,,據(jù)我們了解到的情況，沒有具體到軟件行業(yè)特有的會計規(guī)定和稅收政策的差異，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》，會計與稅法差異可分為兩大類，暫時性

40、差異以及永久性差異，下面我們簡單介紹一下這兩類差異：（一）暫時性差異（二）永久性差異,軟件行業(yè)會計規(guī)定與稅收政策的主要差異,,,（一）暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差

41、異和可抵扣暫時性差異。,應納稅暫時性差異,可抵扣暫時性差異,特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異,可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應繳所得稅。,應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，即在未來期

42、間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應繳所得稅金額。,未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異，如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以前發(fā)生的籌建費用，會計上計入當期損益，稅法上允許開始正常生產(chǎn)經(jīng)常后三年分期攤銷，稅前扣除。,暫時性差異,（確認遞延所得稅負債）,（確認遞延所得稅資產(chǎn)）,,（二）永久性差異 永久性差異是指某一會計期間，由于會計制

43、度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。,可免收入,不可扣除的費用或損失,有些項目的收入，會計上列為收入，但稅法則不為應納稅所得額。例如，企業(yè)買國庫券的利息收入，依法免稅。又如軟件行業(yè)增值稅稅負超過3%的部分即征即退的收入為免稅收入。,有些支出在會計上應列為費用或損失，但稅法上不予認定，因而使應稅利潤比會計利潤高，計算應稅利潤時，應將這

44、些項目金額加到利潤總額中。這些項目主要有兩種情況：一是范圍不同，即會計上作為費用或損失的項目，在稅法上不作為扣除項目處理；一是標準不同，即有些在會計上作為費用或損失的項目，稅法上可作為扣除項目，但規(guī)定了計稅開支的標準限額，超限額部分在會上仍列為費用或損失，但稅法不允許抵扣應稅利潤。如：　利息支出、三項經(jīng)費、業(yè)務招待費。,永久性差異,,,4,,審計要點,,PART,,,審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目標所采取

45、的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，民主政治制度的推行，社會對審計的需求增加，人們對審計的要求提高，廣大審計工作者不得不認真總結(jié)經(jīng)驗、尋求科學的方法，努力提高審計質(zhì)量以滿足社會的需要。在漫長的歷史發(fā)展過程中，通過不斷的借鑒、吸收與創(chuàng)新，審計方法走出了自

46、己的一條發(fā)展道路。,審計方法的歷史演進有其內(nèi)在動因。概括講，這就是基于提高審計效率與質(zhì)量、規(guī)避審計風險和責任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計人員要在審計效率、質(zhì)量、風險、責任之間不斷進行權(quán)衡，選擇既能提高審計效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計風險與責任，進而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的的審計方法，從而實現(xiàn)審計目標。正是這種綜合影響，才促動了審計方法不斷從簡單向科學、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進。,,,,,,,,,,,生活

47、，要懂得調(diào)節(jié)！,下面插段廣告。。。,,,,,,,,,還原真實色彩,www.meizu.com,,,,,廣告之后精彩繼續(xù),,,,,,,,,,,,,微風和煦,一起出游,終于找到了,( ⊙ o ⊙ )??！~~~~,培訓開始了，不好意思。,,,,,,,,,,,,,,,一、審計方法的確定,,依據(jù)審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法,1,,2,,3,,4,,5,,,6,依據(jù)被審單位的實際情況選用審計方法,依據(jù)不同的審計類型選用審計方法,依據(jù)審計

48、人員的素質(zhì)來選用審計方法,依據(jù)審計方式選用審計方法,依據(jù)審計結(jié)論的保證程度和審計成本選用審計方法,導演，不好意思遲到了。。。,遲到了就繼續(xù)在家睡覺，出來瞎晃悠啥。,還有你，6號臨時演員，修整下你的形象，不要標新立異。,,,,I抽查法,二、具體審計方法的介紹,,,,,A核對法,B審閱法,C復算法,D比較法,按審查書面資料的技術(shù)，可分為：,,,,,E分析法,F逆查法,G順查法,H詳查法,審查書面資料的方法,,A核對法,核對法是將會計記錄

49、及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內(nèi)容是否一致，計算是否正確的審計方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實被審單位財務狀況和財務成果的真實、正確、合法。一般要在下列資料間核對：,,a,原始憑證與有關(guān)原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記賬憑證與匯總記賬憑證(或科目匯總表)。核對內(nèi)容是所附或有關(guān)的原始憑證數(shù)量是否齊全，日期、業(yè)務、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會計科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳

50、憑證之間內(nèi)容上是否一致,,b,憑證與賬簿。核對憑證的日期、會計科目、明細科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記賬憑證或科目匯總表)與記入總賬的賬戶、金額、方向是否相符。,,c,明細賬同總分類賬。主要核對期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。,審查書面資料的方法,,A核對法,,d,賬簿與報表。以總帳或明細帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù)，核對帳戶記錄同有關(guān)報表項目是否相符。,,e,報表與報表。核對報表是否按制度規(guī)定要求編制，報表之間的相

51、應關(guān)系是否正確。,核對中如發(fā)現(xiàn)錯誤或疑點，應及時查明原因。特別需要指出的是，采用核對法作為證據(jù)的資料必須真實正確，否則核對是毫無意義的。當缺乏依據(jù)時，相互核對的數(shù)據(jù)應至少有兩個不同來源，并使其核對相符。,審查書面資料的方法,,B審閱法,審閱法是對憑證、賬簿和報表，以及經(jīng)營決策、計劃、預算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合法規(guī)，經(jīng)濟資料是否真實正確，是否符合會計準則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會計資料。,

52、,a,審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查，也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應填寫是否齊全，有無涂改;后者主要是審查經(jīng)濟業(yè)務是否符合有關(guān)手續(xù)，有無違反財經(jīng)紀律、財會制度規(guī)定，甚至從事非法經(jīng)營活動的事實等。,,b,審閱經(jīng)濟資料的記錄是否符合有關(guān)原理和原則。如會計帳簿中科目使用是否正確、賬戶對應關(guān)系是否正常合理;會計報表是否按制度的規(guī)定編制，報表應有的關(guān)系是否正確等。,,c,審閱

53、經(jīng)濟資料的記錄有無異常情況。如帳簿中是否有涂改、刮擦、挖補、偽造以及不符合規(guī)定的書寫和更動;報表各項目有無異常的增減變化現(xiàn)象。,審查書面資料的方法,,C復算法,復算法就是對憑證、帳簿和報表以及預算、計劃、分析等書面資料重新復核、驗算的一種方法。這種方法是包含在核對法之中的。復核驗算的主要方面有：一是原始憑證中單價乘數(shù)量的積數(shù)，小計、合計等，二是記帳憑證中的明細金額合計，三是帳簿中每頁各欄金額的小計、合計、余額，四是報表中有關(guān)項目的小計、

54、合計、總計及其它計算，五是預算、計劃、分析中的有關(guān)數(shù)據(jù)。,復算法一般與審閱法結(jié)合運用，這樣可提高審計的保險系數(shù)。,審查書面資料的方法,,D比較法,比較法就是通過相同被審項目的的實際與計劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計證據(jù)。如以本期的有關(guān)項目相比(如利潤未同產(chǎn)品銷售收入同步增長)，以被審項目同其它單位的相同項目相比(如把流動資金周轉(zhuǎn)水平同先進企業(yè)比)，都可以說明

55、情況，發(fā)現(xiàn)問題。,比較法又可分為絕對數(shù)比較法和相對數(shù)比較法，兩者目的只存一個，就是為了更好地進行審計和核對。,審查書面資料的方法,,E分析法,分析法就是通過分解被審項目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：,,a,比率分析法。就是通過對相關(guān)項目之間的比率關(guān)系，如資金周轉(zhuǎn)率、資金利潤率、銷售成本率等進行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)情況，或判斷被審單位的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟、合理。,,b,賬戶分析法。就是根據(jù)帳戶對應關(guān)系的原理，對某些帳

56、戶借貸方發(fā)生額及其對應帳戶進行對照分析，從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應收銷貨款”結(jié)合起來進行分析，一方面可以審核有無差錯，另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應收賬款的情況，如有異常現(xiàn)象則應進一步采用其他方法進行審計。,審查書面資料的方法,,E分析法,,c,趨勢分析法。即分析某項經(jīng)濟指標在若干時期的發(fā)展趨勢的方法。運用此法，分三個步驟：首先，確定所要分析的經(jīng)濟指標(如捐益、應收帳款、應付賬款、產(chǎn)成品等)，其次，確

57、定基期數(shù)，最后將該指標各年度的數(shù)額除以基期數(shù)，求出年度對基期的趨勢比率。通過這種方法可以觀察某項指標不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢，如發(fā)現(xiàn)變動過大或過小等異常情況，則需進一步深入審查。,此外，還有對有關(guān)帳戶按期限長短進行歸類分析，借以進一步重點追查的期齡分析法;對會計報表相關(guān)項目之間的平衡關(guān)系、勾稽關(guān)系進行對照分析的平衡分析法;分析計算各個因素變動對有關(guān)經(jīng)濟指標的影響程度的因素分析法。按運用方法的時間和目的的不同，分析還有事前分析、事中分

58、析和事后分析之分。,上述分析方法運用于審計主要是經(jīng)濟益審計、管理審計類，當然，它也用于財務管理和其它經(jīng)營管理方面，如財務分析、技術(shù)分析、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟活動分析，而且它本身就這些分析的主要方法。,審查書面資料的方法,,F逆查法,就是按照經(jīng)濟活動進行的相反順序，從終點查到起點的審計方法。在財務收支審計中，它就是按照會計核算程序的相反次序，先審查會計報表，從中發(fā)現(xiàn)錯弊和問題，然后有針對性地依次審查和分析報表、帳簿和憑證。,這種方法的主要優(yōu)點是

59、從大處著手，審計面較寬，審查的重點和目的比較明確易于查清主要問題，審計功效較高;不足之處是著重審查分析報表，并據(jù)以重點逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問題，難以揭露錯弊。而且逆查法難度較大，因此，對審計人員業(yè)務素質(zhì)要求較高。,審查書面資料的方法,,G順查法,就是按照經(jīng)濟活動發(fā)生的先后順序，依次從起點查到終點的審計方法。對會計資料的審查就按照會計核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報表。,具體作法是：首先審查原始憑證及記帳憑

60、證，然后進一步結(jié)合憑證查帳簿，最后根據(jù)帳簿審閱會計報表。,審查書面資料的方法,,G順查法,這種方法的主要優(yōu)點是簡便易行，由于它按記賬程序逐一地、仔細地核對，審計內(nèi)容詳細，一般說來帳務上的錯誤和弊端可以毫無遺漏，審計結(jié)果較為可靠。缺點是事無大小都同等對待，往往把握不住重點和主次方向，且著重對證帳表的機械核對，費時費力，可能因小失大，因此一般適用于對規(guī)模較小，業(yè)務不多的單位審計時采用。,逆查法和順查法各有側(cè)重，各有利弊，為發(fā)揮審計較實用，實

61、際中常將兩種方法結(jié)合起來運用，即采用逆查法時，對于需要了解的部分，不防局部兼用順查法詳細查核;采用順查法時，對于重要事項也可兼用逆查法，以免遺漏。,審查書面資料的方法,,H詳查法,就是對被審單位被審期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)項目所包括的全部帳項進行全面、詳細的審查。早期的財務審計、通常采用這種方法。,審查書面資料的方法,,I抽查法,指從被審單位被審計對象中抽取其中一部分進行審查;根據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計對象總體有無錯誤和弊端

62、。其基本特點是：根據(jù)審計對象的具體情況和審計目的，經(jīng)過判斷，選取具有代表性的、相對重要的項目作為樣本，或者從被審查資料中隨機抽取一定數(shù)量的樣本，然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無錯弊。這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣審計法?，F(xiàn)代審計多用此法。,抽查法可分為任意抽查法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法三種。,,a,任意抽查法。這種方法是審計人員在總體中任意抽取一部分進行審計，抽查的出發(fā)點純粹是為了減少審計人員的

63、工作量。選取哪些內(nèi)容，什么經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動，選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無一定規(guī)律和依據(jù)，審計人員心中無數(shù)。因此，它所取得的審計證據(jù)，風險較大，有時帶有極大的偶然性和任意性。,,b,判斷抽查法。又稱重點抽查法，它是根據(jù)審計目的、被審單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù)，由審計人員根據(jù)經(jīng)驗，有選擇有重點地對審計總體中一部分內(nèi)容進行審計，據(jù)以對總體作出推斷。這種方法重點突出，針對性強，但所得的抽查結(jié)果是否有效，不好判定。此項抽查法和審計人員的

64、素質(zhì)是密不可分的。,審查書面資料的方法,,I 抽查法,顯然，上述兩種方法主觀色彩太濃，客觀性較差，不能正確反映審計工作的效果。,,c,統(tǒng)計抽樣法。又稱數(shù)理抽查法，它是指審計人員運用概率論的原理，按隨機原則在審計總體中抽取一定數(shù)量內(nèi)容作為樣本進行審計，再根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征。統(tǒng)計抽樣法有三個主要特點：①依靠概率論的原理進行抽查，不依賴審計人員的經(jīng)驗和判斷能力，樣本規(guī)模由審計總體的數(shù)量因素決定;②樣本不是人為的重點選擇，而是根據(jù)隨機原則

65、，保證了被審項目總體各部分被選擇抽樣的機會均等;③根據(jù)隨機抽取的樣本得出的結(jié)果來推斷總體的特征，較為科學合理。統(tǒng)計抽樣的具體運用有兩種，一是用符合性測試，用來估計總體特征的發(fā)生率，二是用于實質(zhì)性測試，用來估計總體數(shù)額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。,審查書面資料的方法,,I 抽查法,抽查法審查重點明確，如果選對目標，省時省力，具有事半功倍的效果，但如目標和對象選擇不當或缺乏代表性，往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至前功盡棄。在財務收支審計

66、和財經(jīng)法紀審計中，抽查法往往不及詳查法，因此它還是有一定的局限性。實際中常將其與其他方法配合運用。,證實客觀事物的方法,除了收集書面資料方面的信息，審計工作還必須取得實物存在方面的資料，即證明落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存在地點、數(shù)量、價值等，以審核是否帳目相符，有無錯誤和弊端。這類方法主要有：,,,盤點法,指審計人員通過對各項財產(chǎn)物資的實地盤存，檢查實物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實際情況，借以確證經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動的真實正確，經(jīng)濟資料與

67、實物是否一致的審計方法。 指審計人員通過對各項財產(chǎn)物資的實地盤存，檢查實物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實際情況，借以確證經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動的真實正確，經(jīng)濟資料與實物是否一致的審計方法。,盤點法分為直接盤點法和監(jiān)督盤點法兩種。直接盤點法是由審計人員親自到場盤點，以證實書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否相符，這種方法一般對貴重財產(chǎn)，如稀有金屬、珍寶、貴重文物和現(xiàn)金等盤點才采用，其它情況下由被審單位自己盤點，同單位領(lǐng)導和主管人員以及審計人員簽章即可

68、。監(jiān)督盤點法是審計人員親臨現(xiàn)場觀察檢查，由被審單位自行組織盤存，必要時審計人員可以進行抽查、復點，保證盤存的質(zhì)量。這種方法一般用于數(shù)量較大的實物，如廠房、機器設(shè)備、材料、商品等。,如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)在表面不一致時，為了證實數(shù)據(jù)的真實性，就要運用調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法就是從一定出發(fā)點上的數(shù)據(jù)著手，對已發(fā)生的正常業(yè)務而出現(xiàn)的數(shù)據(jù)進行必要的增減調(diào)查的一種方法。例如，通常運用調(diào)節(jié)法編制銀行存款節(jié)表，以便根據(jù)銀行對賬單的余額來驗證銀行存款帳戶