實施新財務會計制度的困難與對策

1、1實施新財務會計制度的困難與對策實施新財務會計制度的困難與對策目前，農(nóng)村信用社執(zhí)行國家稅務總局、中國人民銀行2000年組織實施的《農(nóng)村信用社財務管理實施辦法》和中國人民銀行1998年組織實施的《農(nóng)村信用合作社會計基本制度和農(nóng)村信用合作社出納制度》；城市信用社、城市商業(yè)銀行執(zhí)行國家稅務總局1998年組織實施的《城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務管理實施辦法》和中國人民銀行1997年組織實施的《城市合作銀行會計制度》。在實施過程中，財政部、人

2、民銀行又陸續(xù)出臺了一些財務管理補充規(guī)定。上述《辦法》和《制度》的實施，進一步規(guī)范了中小金融機構的財務會計行為，確立了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素體系，在一定程度上規(guī)避了財務會計風險，從而體現(xiàn)了謹慎會計原則。本文僅就中小金融機構在執(zhí)行現(xiàn)行制度中遇到的困難和對策做些分析。一、執(zhí)行新制度存在的困難執(zhí)行新制度，中小金融機構將面臨很多困難，有的很難克服。1、實施新制度后，可能誘發(fā)支付風險。實施新制度，將導致部分中小金融機構資

3、不抵債和虧損增加。由于中小金融機構實行多級法人管理，資本充足率不足，抗風險能力十分脆弱，加之新制度增強了信息披露的全面性、真實性和透明度，進而可能誘發(fā)其支付風險。2、人員素質較低，管理手段落后，制約新制度的執(zhí)行。一是部分機構的高級管理人員對會計工作重要性的認識不夠，法律觀念淡薄，制度約束不夠；二是財務會計人員整體素質不高；三是會計管理相對落后，如目前大部分農(nóng)村信用社仍采用手工會計核算等。新制度與現(xiàn)行制度相比，內容和體系較為復雜，如會計估

4、計、現(xiàn)金流量表、貸款五級分類、稅務核算、長短期投資等內容相對較為復雜，會計核算的難度加大，對財務會計人員整體素質要求較高。實施新制度，中小金融機構人員素質將面臨嚴峻的考驗。3、缺少稅務部門相關配套制度的支持。一是實行新制度，按權責發(fā)生制進行會計處理，貸款逾期90天內其利息應當計入當期損益。當這部分利息無法收回時，需要進行會計調整，沖減表內利息收入。但需要申請退稅時，稅務部門卻不予支持（在以貸款利息收入為計稅依據(jù)的情況下，金融機構已經(jīng)于利

5、息收入當期繳納營業(yè)稅）。二是金融機構按貸款余額的1％計提的呆賬準備金可以享受稅前列支，超過1％的部分在計算所得稅時要進行納稅調整，征收33％的所得稅。因此，中小金融機構對計提呆賬準備積極性不高。三是一些中小金融機構對能否允許按照新制度規(guī)定在稅前列支相關費用存在疑慮。如果稅收制度與新制度在應納稅所得額方面差異過大，將直接影響其實施新制度的積極性。4、執(zhí)行新制度存在一定的操作困難。新制度中的一些規(guī)定只是原則導向，在具體執(zhí)行過程中存在一定的操

6、作困難。如新制度規(guī)定，金融企業(yè)的長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額低于賬面價值時，期末應計提相應的減值準備。同時規(guī)定，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者的較高者。但是，銷售凈價及預計未來現(xiàn)金流量的判定、判定過程和判定方法未予明確。再如，與新制度配套的較為系統(tǒng)的會計科目、科目使用說明還沒有出臺，對部分會計科目增設或調整也未提出明確要求，執(zhí)行新制度存在操作困難。二

7、、實施新制度的對策從中小金融機構長遠發(fā)展看，實施新制度勢在必行。關鍵是如何解決其實施新制度面臨的問題和困難。1、采取漸進式“軟著陸”策略。對中小金融機構推行新制度應采取漸進的方式，不能操之過急。應充分考慮其資產(chǎn)質量較差，抗風險能力脆弱的實際。為防范其因實施新制度可能引發(fā)的支付風險，不宜一步到位，應給予緩沖時間，實施“軟著陸”的策略。針對可能引發(fā)的支付風險，制定過渡性制度。如可以通過調整呆賬準備的計提比例，適度進行信息披露，給予一定的傾斜

8、政策等；也可以先在部分省或地區(qū)試點，通過試點發(fā)現(xiàn)問題，摸索經(jīng)驗，待時機成熟時再全面推開。2、給予政策支持。目前，中小金融機構承擔的稅賦較重，如接收及處置抵債資產(chǎn)過程中的費用負擔沉重、營業(yè)稅比例較高等。為提高其執(zhí)行新制度的積極性，減輕其稅費負擔，有關部門應就新制度實施中涉及稅費政策等政策層面的問題作出安排，給予其政策支持。23、制定統(tǒng)一的會計科目使用說明及操作細則。新制度的內容和體系較為復雜，為避免金融企業(yè)實施新制度后出現(xiàn)核算混亂的局面，