盤(pán)盈盤(pán)虧固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理

1、1盤(pán)盈盤(pán)虧固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理企業(yè)由于管理不慎或者其他原因，在盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，偶爾會(huì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的情況。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的處理非常重要，稍有差池，便會(huì)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，筆者對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的財(cái)稅處理做詳細(xì)介紹。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理(一)盤(pán)盈固定資產(chǎn)通過(guò)以前年度損益調(diào)整核算盤(pán)盈固定資產(chǎn)通過(guò)以前年度損益調(diào)整核算根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，前期差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表

2、時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。固定資產(chǎn)盤(pán)盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，必定是由于企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)，故應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差

3、錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤(rùn)的可能性。企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)

4、分配———未分配利潤(rùn)”。(二)固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額

5、，借記“營(yíng)業(yè)外支出———盤(pán)虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。稅務(wù)處理稅務(wù)處理2(一)盤(pán)盈固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理盤(pán)盈固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)第二十二條明確，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除《企業(yè)所得稅法》第六條第(一)項(xiàng)至第

6、(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等，即固定資產(chǎn)盤(pán)盈稅法上作為企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。《實(shí)施條例》第五十八條第(四)項(xiàng)確定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)，即按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。(

7、二)盤(pán)虧固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理盤(pán)虧固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布的公告》)(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào))規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款

8、，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)盤(pán)虧作為實(shí)際資產(chǎn)損失，稅前扣除為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額。根據(jù)《實(shí)施條例》第七十四條的規(guī)定，賬面凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等