非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理

1、1非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理【正文】鐘稅官：我廠曾以300萬元購入國有土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)管理。現(xiàn)我廠以該國有土地使用權(quán)對外投資，投資作價400萬元。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號，以下簡稱《資產(chǎn)評估通知》）規(guī)定，此項增值不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號，以下簡稱《股權(quán)投資通知》）規(guī)定，企

2、業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。請問我廠應(yīng)按哪個文件的規(guī)定進行處理，這項投資業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？劉志煥劉志煥同志：企業(yè)以經(jīng)營中使用的部分非貨幣資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）對外投資，按照《資產(chǎn)評估通知》的規(guī)定，投資交易發(fā)生時，不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓

3、、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該非貨幣性資產(chǎn)投出時的原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得。但是這樣規(guī)定存在一定問題：如由于短期投資、長期投資的會計核算方法不同，不利于正確劃分投資的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得；以及被投資單位接受投資的非貨幣性資產(chǎn)不按公允價值計提折舊，如果投資方不是被投資單位的主要股東，雙方利益不一致，可能影響被投資單位接受這樣的非貨幣性資產(chǎn)投資的積極性，等等。有鑒于此，《股權(quán)投資通知》對企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對

4、外投資的所得稅處理問題進行了明確：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認(rèn)有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對納稅人每一納稅年度實現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，可在5年內(nèi)分期攤轉(zhuǎn)入各期的應(yīng)納稅所得中。根據(jù)《股權(quán)投資通知》的規(guī)定，你廠以國有土地使用權(quán)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，確認(rèn)此項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果你廠和被投資單位是兩個獨立企業(yè)，那么該項資產(chǎn)400萬元的作價應(yīng)視為公允價值，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100萬元。如果你廠和被投資

5、單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么應(yīng)按照公允價值（獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~）確認(rèn)該項資產(chǎn)的價值及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理【正文】鐘稅官：我廠曾以300萬元購入國有土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)管理?，F(xiàn)我廠以該國有土地使用權(quán)對外投資，投資作價400萬元。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號，以下簡稱《資產(chǎn)評估通知》）規(guī)定，此項增值不

6、計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號，以下簡稱《股權(quán)投資通知》）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。請問我廠應(yīng)按哪個文件的規(guī)定進行處理，這項投資業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？劉志煥劉志煥同志：企業(yè)以經(jīng)營中使用的部分非

7、貨幣資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）對外投資，按照《資產(chǎn)評估通知》的規(guī)定，投資交易發(fā)生時，不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該非貨幣性資產(chǎn)投出時的原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得。但是這樣規(guī)定存在一定問題：如由于短期投資、長期投資的會計核算方法不同，不利于正確劃分投資的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得；以及被投資單位接受投資的非貨幣性資產(chǎn)不按公允價值計提折舊，如果投資方不是

8、被投資單位的主要股東，雙方利益不一致，可能影響被投資單位接受這樣的非貨幣性資產(chǎn)投資的積極性，等等。有鑒于此，《股權(quán)投資通知》對企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資的所得稅處理問題進行了明確：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認(rèn)有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對納稅人每一納稅年度實現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，可在5年內(nèi)分期攤轉(zhuǎn)入各期的應(yīng)納稅所得中。根據(jù)《股權(quán)投資通知》的規(guī)定，你廠以國有土地使用權(quán)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，確