制造業(yè)成本核算的基本原理

1、制造業(yè)成本核算的基本原理制造業(yè)成本核算的基本原理一、制造業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義一、制造業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義制造業(yè)是在社會再生產(chǎn)過程中從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，其基本任務(wù)是生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售給商業(yè)企業(yè)、其他制造業(yè)等購買單位或消費(fèi)者個(gè)人，滿足人們生活和各個(gè)方面消費(fèi)的需要，并實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的價(jià)值，取得盈利。產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理的過程，同時(shí)也是生產(chǎn)經(jīng)營管理的耗費(fèi)過程。制造業(yè)在進(jìn)行工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程中，要發(fā)生各種各樣的耗費(fèi)。這些耗費(fèi)用貨幣額表現(xiàn)，

2、就是制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用包括：（1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，稱為生產(chǎn)費(fèi)用；（2）用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用，稱為營業(yè)費(fèi)用；（3）用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的費(fèi)用，稱為管理費(fèi)用；（4）用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費(fèi)用，稱為財(cái)務(wù)費(fèi)用。制造業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也稱產(chǎn)品的制造成本，簡稱產(chǎn)品成本。制造業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，總稱生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。因此，制造業(yè)的生產(chǎn)

3、經(jīng)營管理費(fèi)用，包括生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。制造業(yè)的成本核算，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本亦即產(chǎn)品成本的核算和生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的核算。制造業(yè)的成本核算實(shí)際上是制造業(yè)成本、費(fèi)用的核算。制造業(yè)通過成本核算，可以審核各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的支出，促使企業(yè)降低成本、費(fèi)用；可以計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，分析和考核產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，進(jìn)一步挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力；可以為企業(yè)進(jìn)行成本和利潤的預(yù)測提供數(shù)據(jù)，參與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的決策；還可

4、以為企業(yè)計(jì)算利潤、進(jìn)行利潤分配提供數(shù)據(jù)。由此可見，制造業(yè)的成本核算是成本會計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要組成部分。做好成本核算工作，對于降低成本、費(fèi)用，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，以及正確處理企業(yè)與國家和其他投資者之間的分配關(guān)系，都具有十分重要的意義。二、生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的分類二、生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的分類生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的分類是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的重要條件。制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費(fèi)是多種多樣的，為了正確地進(jìn)行成本核算，滿

5、足企業(yè)成本管理的要求，應(yīng)對種類繁多的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。（一）生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類（一）生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）劃分，可分為勞動對象、勞動手段和活勞動三個(gè)方面的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的三大要素。生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途具體可分為以下各項(xiàng)費(fèi)用要素：1.外購材料、燃料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的原料、主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、

6、修理用備件、低值易耗品以及各種燃料，包括液體燃料、氣體燃料和固體燃料。2.外購動力。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外單位購入的各種動力，如供電局提供的電力、熱力等。非制造成本亦稱期間費(fèi)用，是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是與企業(yè)的經(jīng)營管理活動相關(guān)的成本，主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用等。非制造成本是制造企業(yè)的經(jīng)營管理費(fèi)用。（1）管理費(fèi)用。指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它是與企業(yè)的生產(chǎn)和銷售活動沒有直

7、接關(guān)系的成本，如企業(yè)行政管理人員的工資、工會經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、壞賬損失、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，等等。管理費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營管理所必需的費(fèi)用，雖然它并不計(jì)入產(chǎn)品制造成本，但它是計(jì)算營業(yè)利潤的一個(gè)重要因素，同樣會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為了降低管理費(fèi)用，也應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目編制預(yù)算并進(jìn)行控制。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用。指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及籌資發(fā)生的其他費(fèi)用等

8、。為了降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)按年、季、月和費(fèi)用項(xiàng)目編制費(fèi)用預(yù)算，加以控制和考核。同時(shí)，還必須加強(qiáng)對資金籌措和使用的核算與分析，以促使企業(yè)花費(fèi)較少的財(cái)務(wù)費(fèi)用，保證資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。（3）營業(yè)費(fèi)用。指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用。也就是指與企業(yè)銷售活動有關(guān)的成本，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金、銷售部門人員工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、

9、辦公費(fèi)等。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，為了將產(chǎn)品推向市場，推銷活動逐漸擴(kuò)大，銷售費(fèi)用也不斷上升，為了降低銷售費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)按年、季、月和費(fèi)用項(xiàng)目編制預(yù)算，分析和考核其預(yù)算執(zhí)行情況，力求以最少的營業(yè)費(fèi)用獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。由于非制造成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系，而與經(jīng)營管理期直接有關(guān)，因此，這些費(fèi)用又可稱為期間成本。期間成本不計(jì)入產(chǎn)品成本，只需按一定的期間進(jìn)行匯總，然后直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國現(xiàn)行會計(jì)制度將產(chǎn)品成本分為直接材料、直

10、接人工和制造費(fèi)用等項(xiàng)目，基本上也是按經(jīng)濟(jì)用途分類。這種分類方法是制造成本計(jì)算法的基礎(chǔ)，也是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的關(guān)鍵，它能清楚地反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，有利于成本的分析和考核，也有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測和決策。（三）生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的其他分類方法（三）生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的其他分類方法計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用除了可按其經(jīng)濟(jì)用途劃分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目外，還可按下列方法進(jìn)行分類：1.1.生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過程的關(guān)系分類生產(chǎn)費(fèi)用按其與工

11、藝過程的關(guān)系分類生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過程的關(guān)系分類，可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生嚴(yán)費(fèi)用。直接生產(chǎn)費(fèi)用是指其發(fā)生與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程直接相關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的原材料、生產(chǎn)工人的工資和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用等。間接生產(chǎn)費(fèi)用是指其發(fā)生與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程沒有直接關(guān)系的生廣費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、輔助生產(chǎn)工人工資和車間廠房的折舊費(fèi)用。2.2.生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的