無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理方案

1、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理方案無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理方案無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要有無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓兩種方式。一、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的賬務(wù)處理一、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的賬務(wù)處理出售無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，應(yīng)當(dāng)注銷該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即無(wú)形資產(chǎn)賬面余額與相應(yīng)的已計(jì)提減值準(zhǔn)備），并于實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，按實(shí)際取得的收入，借記“銀行存款”等科目，按該無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他

2、費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。[例一]A企業(yè)在對(duì)外轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專有技術(shù)時(shí)，經(jīng)雙方確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為10萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。該項(xiàng)專有技術(shù)的賬面余值為12萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，應(yīng)交納相關(guān)稅費(fèi)為8000元。則A企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專有技術(shù)所得的收益為2.2萬(wàn)元[10萬(wàn)元（12萬(wàn)元5萬(wàn)元0.8萬(wàn)元）=

3、2.2萬(wàn)元]，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款100000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000貸：無(wú)形資產(chǎn)專有技術(shù)120000應(yīng)交稅費(fèi)8000營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得22000[例二]B企業(yè)在對(duì)外轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)時(shí)，經(jīng)雙方確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為70000元，價(jià)款已收存銀行。該項(xiàng)專利權(quán)的賬面余值為90000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備25000元，應(yīng)交納相關(guān)稅費(fèi)為5500元。則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)損失為500元[70000元（90000元25000元5500元）=

4、500元]，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款70000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備25000營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失500貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)90000應(yīng)交稅費(fèi)5500二、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理二、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅是企業(yè)將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，出讓方仍保留對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無(wú)權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此不應(yīng)注銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓取得的收

5、入借記“銀行存款”等科目、貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，所發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外支出”、借記“銀行存款”。[例三]某企業(yè)于1999年2月25日購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專利，支付費(fèi)用10萬(wàn)元，按規(guī)定攤銷期為10年，于2000年3月1日將專利使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入8萬(wàn)元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。購(gòu)入專利權(quán)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)100000貸：銀行存款100000每年攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷10000貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)10

6、000取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款80000貸：營(yíng)業(yè)外收入80000三、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理三、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。1.如果是以無(wú)形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購(gòu)銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計(jì)稅，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)交營(yíng)業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅。2.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

7、，在扣除無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值后，要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。3.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格下企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。[例四]甲企業(yè)于2008年5月20日對(duì)外轉(zhuǎn)讓某一商標(biāo)，收取價(jià)款24萬(wàn)元，該商標(biāo)權(quán)的賬面攤余價(jià)值為3萬(wàn)元，不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

8、1.2萬(wàn)元（245%）。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式主要有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)，兩者的會(huì)計(jì)處理有所區(qū)別。對(duì)于上例中，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)應(yīng)分為無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓兩種情況，分別做以下會(huì)計(jì)分錄。1.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款240000貸：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)30000應(yīng)交稅金12000營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得1980002.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款240