略論稅收支持中小企業(yè)的發(fā)展

1、《經(jīng)濟(jì)師》2004年第11期●經(jīng)濟(jì)研究摘要：吏章介紹了國際上一些國家稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展的情況，蛄夸目前我國中小企業(yè)享愛稅收優(yōu)惠政策的狀況，提出完善我國中小企業(yè)稅收政策的對策和建議：關(guān)鍵詞：稅收政策中小企業(yè)對策建議中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—49142004】11—07l01略論稅收支持中小企業(yè)的發(fā)展一、國際上稅收政策支持中小企業(yè)情況(一)所得稅方面英國：英國的公司所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為3【f％為了支持J小食

2、業(yè)的發(fā)展規(guī)定對于納稅調(diào)整后公司利潤低于30爿英鎊的，所得稅稅率為20％；對于利潤不超過1萬英鎊的，其所得稅稅率為10％。法國：法國對1977年1月1日以后成立的中小倫業(yè)，國家減免其所得稅3年；1983年至1986年新辦的中小企業(yè)，實行“三免兩減半”；中小企業(yè)的職工投資于企業(yè)，可部分免征個人所得稅。加拿大：加拿人2001年聯(lián)邦公司所得稅稅率為28lt精，2004年度將降到221％，對于加拿大榨股的小規(guī)模非卜市公司，其經(jīng)營所得的第一個20萬

3、加元，其適用的所得稅稅率為131％，在資本虧損方面其股票和債券已實現(xiàn)資本虧損的，可以在任何形式的所得中扣除。(二)流轉(zhuǎn)稅方面德國德國為吸引和幫助落后的東部地區(qū)興建葉|小悵業(yè)，規(guī)定在落后地區(qū)新辦企業(yè)5年內(nèi)免征營業(yè)稅。英國：對中小企業(yè)主的增值稅作了減輕規(guī)定，增值稅起征點南原來的187萬英鎊提高到195萬英鎊。法國：規(guī)定對營業(yè)額50萬法郎以下的企業(yè)免征增值稅；年營業(yè)額50萬至5【10萬法郎的企業(yè)，按正常稅率征稅，但在行政申報的程序上享受簡化優(yōu)

4、惠。(三)投資抵免萬面韓國對J‘中小企業(yè)購進(jìn)機器、設(shè)備等財產(chǎn)，按購進(jìn)額30％抵免公司或個人所得稅；對于投資于節(jié)約能源、控制污染、研究開發(fā)、假期培訓(xùn)設(shè)施、雇員住宅等的投資，給了稅收抵免。英國：從1997年以來，對中小企業(yè)購買的機器設(shè)備口I享受加速折舊；2000年4月1日到2003年3月31日對于信息，通訊技術(shù)^面的小企業(yè)，可在第一年全部攤銷其設(shè)備成本；規(guī)定凡投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者其投資額的60％可恥免稅，每年免稅的蛀高投資限額是4萬英鎊加拿火

5、：為鼓勵向小企業(yè)投資，加拿大衄府對持有向小企業(yè)提供資本的風(fēng)險資本公司的股票，并允許至少持有8年的個人，其每年的第一個5000加冗投資，可獲得15％的聯(lián)邦稅收優(yōu)惠=二、目前我國中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策狀況我國中小企業(yè)起步遲，基礎(chǔ)差，規(guī)模不九，由于受傳統(tǒng)件制和計劉經(jīng)濟(jì)的影響，以前我國稅收政策的制定和執(zhí)行常常自覺或不自覺地偏向于大型企業(yè)(尤其足國有企業(yè))。改革開放以后，國家陸續(xù)出臺了些中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但比較零散缺乏一定的系統(tǒng)化、規(guī)范化

6、，而且大部分并不是專為中小企業(yè)制定的，目前，我們稅收優(yōu)惠政策土要有：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)政策、支持和鼓勵第三產(chǎn)業(yè)政策、老少邊窮地區(qū)企業(yè)政策、鼓勵安置待業(yè)人員歧策、社會福利企業(yè)政策、校辦企業(yè)政繁、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目政策等。這一系列政策雖然也是咀中小企業(yè)為受惠對象但由于不夠全面系統(tǒng)再加上中小企業(yè)本身底子薄、技術(shù)力量比較薄弱、籌集資金渠道不暢等實際情況，造成實際上享受到這些優(yōu)惠政策的中小企業(yè)并不多，國家稅收政策扶持的出發(fā)電還在凡企業(yè)上，缺步專

7、門適用于中小企業(yè)的稅收扶持政繁：三、中小企業(yè)稅收政策的對策和建議(一)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，積極探索中小盤業(yè)的稅收優(yōu)惠政策l增值稅A面，首先，逐步推行增值稅向消費型轉(zhuǎn)變對增值稅轉(zhuǎn)型問距，前兒年國內(nèi)的研究已根透徹，理侖界普遍認(rèn)為目前向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的時機已成熟。實行消費型增值稅制度允許其購進(jìn)的同定資產(chǎn)作為進(jìn)項稅額抵扣，來可以作為增值稅制度轉(zhuǎn)型的改革，二來町“促進(jìn)中小企業(yè)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極件，有利j中小企業(yè)的發(fā)展，其次，美擴(kuò)大增值稅征收范

8、嗣可先將交通運輸和建筑安裝行業(yè)納人到增值稅征收范圍，再將增值稅征收范圍推廣到所有日前征收營業(yè)●陳海洪管佐余稅的并行業(yè)；第二取消增值稅一般納稅凡認(rèn)定的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，改按財務(wù)狀況為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的惟劃分標(biāo)準(zhǔn)，我國現(xiàn)行對般納稅人實行銷售額和財務(wù)狀況雙重標(biāo)準(zhǔn)，對小型企業(yè)明顯不利不利于小型企業(yè)的發(fā)展壯大；第四適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人征收率，目前的牛產(chǎn)型增值稅納稅人征收卑為6％，商業(yè)型增值稅納稅人征收宰為4％，相對偏高，小覘模納稅人負(fù)擔(dān)過重應(yīng)分

9、別降到4％和!％為宜2所得稅方面，要借鑒國際上的通常做法，出臺切實可行的所得稅優(yōu)惠辦洼，鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。首先，要統(tǒng)內(nèi)外資企、吐所得稅法規(guī)范統(tǒng)一昕得稅稅基，使內(nèi)資、外資和所有小同類型的企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)宴現(xiàn)公平競爭有利于中小企業(yè)的發(fā)展；其次提高優(yōu)惠稅率的幅度；第二，對中小企業(yè)實行所得稅地R政策傾斜目前我國對島新拄術(shù)產(chǎn)業(yè)丌發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，對西部落后地區(qū)的中小企幢實行所得稅免稅制度，我們可U參考

10、借鑒進(jìn)一做法，對中小企業(yè)減按15％～20％的稅率征收企業(yè)所得稅，切宴減輕中小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)率，從耐促進(jìn)西部地區(qū)的發(fā)展；第四，對中小企業(yè)實行加速折舊法提取折I阿。3鼓勵中小企業(yè)積極投資的稅收政策。我們鼓勵中小企業(yè)積極籌措資金，將所獲利潤用來再投資，這冉面我們可以采取以下兩種稅收優(yōu)惠政策：一足對中小企業(yè)的這音|1分投資可“給予全部或部分抵免證業(yè)所得稅的照顧；二是對中小企業(yè)再投資部分已繳納的所得稅按定的比例給予返還以提高中小企業(yè)的投資積極性

11、引導(dǎo)中小企業(yè)向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)迅速發(fā)展。4實行有利于巾小巾業(yè)籌集資會的稅收政策。在銀行貸款方面實行營、[P稅優(yōu)惠政策對銀行向巾小帚業(yè)貸款取得的利息牧^減征一定比例的營業(yè)稅化解銀行貸款風(fēng)險引導(dǎo)銀行積極向中小企業(yè)貸款。對非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅臧輪擔(dān)保風(fēng)除，有利J建市健爭手保體系。在民間資金籌集A而1_『中小企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利皂史出，取消以往按不高1：金融機構(gòu)同類同期利率計算數(shù)額之內(nèi)

12、的部分準(zhǔn)于幸除的規(guī)定，實行按實際支出扣除降低籌資成本促進(jìn)中小企業(yè)積極向社會籌集閑散資金。(二)完善現(xiàn)有稅收政策，創(chuàng)造有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收環(huán)境，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收政蓑氯圍I對新辦的安置城鎮(zhèn)待粗人員的叫、企業(yè)，如當(dāng)年蚩排待業(yè)幾醍達(dá)到60％眥卜的，可眥在3午內(nèi)減征或免征所得稅；安排待業(yè)人員比例在∞％以上不到60％的u，以減半征收所得稅兩年。2對新辦的服務(wù)型和商貿(mào)型的中小企業(yè)，如當(dāng)年新招用F崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30％M上，3年

13、內(nèi)免征企業(yè)所得稅：3促進(jìn)巾小企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，在保留完善現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，如完善現(xiàn)行軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策，鼓勵中小企業(yè)進(jìn)行科技研究、科技投資和科技成果轉(zhuǎn)化對于中小企業(yè)生產(chǎn)科技新產(chǎn)品或進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，給予一定時期減征或免舴企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策、4促進(jìn)中小企、眥牛產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。大力支持中小企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品，鼓勵中小企業(yè)利用“三廢”牛產(chǎn)產(chǎn)品，對II，J、企業(yè)牛產(chǎn)國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)品給予一定的所得稅優(yōu)惠

14、政策、5在稅收征管方式上稅務(wù)部『]應(yīng)簡化對中小企業(yè)的辦稅手續(xù)，努力為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收征管環(huán)境(三)加快稅贊改革步伐，切實減輕中小盤業(yè)自扭對現(xiàn)有收費進(jìn)行傘面清_ffI!，取消切不合理和不合法的收費，將一些幣體現(xiàn)政府職能的收費政為鮐營性收費，井將部分糞似于稅收性質(zhì)的收費逐步改為稅收通過加快稅費改革，將費改為稅逐步取消不臺理的收費減少收費規(guī)模切宴堿轷中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。(作者單位：浙江省樂清市國家稅務(wù)局浙江樂清325600)(責(zé)蝙：貴偉)一7

15、1—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2004年第11期●經(jīng)濟(jì)研究摘要：吏章介紹了國際上一些國家稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展的情況，蛄夸目前我國中小企業(yè)享愛稅收優(yōu)惠政策的狀況，提出完善我國中小企業(yè)稅收政策的對策和建議：關(guān)鍵詞：稅收政策中小企業(yè)對策建議中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—49142004】11—07l01略論稅收支持中小企業(yè)的發(fā)展一、國際上稅收政策支持中小企業(yè)情況(一)所得稅方面英國：英國的公司所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為3【f％為

16、了支持J小食業(yè)的發(fā)展規(guī)定對于納稅調(diào)整后公司利潤低于30爿英鎊的，所得稅稅率為20％；對于利潤不超過1萬英鎊的，其所得稅稅率為10％。法國：法國對1977年1月1日以后成立的中小倫業(yè)，國家減免其所得稅3年；1983年至1986年新辦的中小企業(yè)，實行“三免兩減半”；中小企業(yè)的職工投資于企業(yè)，可部分免征個人所得稅。加拿大：加拿人2001年聯(lián)邦公司所得稅稅率為28lt精，2004年度將降到221％，對于加拿大榨股的小規(guī)模非卜市公司，其經(jīng)營所得的

17、第一個20萬加元，其適用的所得稅稅率為131％，在資本虧損方面其股票和債券已實現(xiàn)資本虧損的，可以在任何形式的所得中扣除。(二)流轉(zhuǎn)稅方面德國德國為吸引和幫助落后的東部地區(qū)興建葉|小悵業(yè)，規(guī)定在落后地區(qū)新辦企業(yè)5年內(nèi)免征營業(yè)稅。英國：對中小企業(yè)主的增值稅作了減輕規(guī)定，增值稅起征點南原來的187萬英鎊提高到195萬英鎊。法國：規(guī)定對營業(yè)額50萬法郎以下的企業(yè)免征增值稅；年營業(yè)額50萬至5【10萬法郎的企業(yè)，按正常稅率征稅，但在行政申報的程序

18、上享受簡化優(yōu)惠。(三)投資抵免萬面韓國對J‘中小企業(yè)購進(jìn)機器、設(shè)備等財產(chǎn)，按購進(jìn)額30％抵免公司或個人所得稅；對于投資于節(jié)約能源、控制污染、研究開發(fā)、假期培訓(xùn)設(shè)施、雇員住宅等的投資，給了稅收抵免。英國：從1997年以來，對中小企業(yè)購買的機器設(shè)備口I享受加速折舊；2000年4月1日到2003年3月31日對于信息，通訊技術(shù)^面的小企業(yè)，可在第一年全部攤銷其設(shè)備成本；規(guī)定凡投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者其投資額的60％可恥免稅，每年免稅的蛀高投資限額是4

19、萬英鎊加拿火：為鼓勵向小企業(yè)投資，加拿大衄府對持有向小企業(yè)提供資本的風(fēng)險資本公司的股票，并允許至少持有8年的個人，其每年的第一個5000加冗投資，可獲得15％的聯(lián)邦稅收優(yōu)惠=二、目前我國中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策狀況我國中小企業(yè)起步遲，基礎(chǔ)差，規(guī)模不九，由于受傳統(tǒng)件制和計劉經(jīng)濟(jì)的影響，以前我國稅收政策的制定和執(zhí)行常常自覺或不自覺地偏向于大型企業(yè)(尤其足國有企業(yè))。改革開放以后，國家陸續(xù)出臺了些中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但比較零散缺乏一定的系

20、統(tǒng)化、規(guī)范化，而且大部分并不是專為中小企業(yè)制定的，目前，我們稅收優(yōu)惠政策土要有：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)政策、支持和鼓勵第三產(chǎn)業(yè)政策、老少邊窮地區(qū)企業(yè)政策、鼓勵安置待業(yè)人員歧策、社會福利企業(yè)政策、校辦企業(yè)政繁、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目政策等。這一系列政策雖然也是咀中小企業(yè)為受惠對象但由于不夠全面系統(tǒng)再加上中小企業(yè)本身底子薄、技術(shù)力量比較薄弱、籌集資金渠道不暢等實際情況，造成實際上享受到這些優(yōu)惠政策的中小企業(yè)并不多，國家稅收政策扶持的出發(fā)電還在凡企

21、業(yè)上，缺步專門適用于中小企業(yè)的稅收扶持政繁：三、中小企業(yè)稅收政策的對策和建議(一)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，積極探索中小盤業(yè)的稅收優(yōu)惠政策l增值稅A面，首先，逐步推行增值稅向消費型轉(zhuǎn)變對增值稅轉(zhuǎn)型問距，前兒年國內(nèi)的研究已根透徹，理侖界普遍認(rèn)為目前向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的時機已成熟。實行消費型增值稅制度允許其購進(jìn)的同定資產(chǎn)作為進(jìn)項稅額抵扣，來可以作為增值稅制度轉(zhuǎn)型的改革，二來町“促進(jìn)中小企業(yè)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極件，有利j中小企業(yè)的發(fā)展，其次，美擴(kuò)大

22、增值稅征收范嗣可先將交通運輸和建筑安裝行業(yè)納人到增值稅征收范圍，再將增值稅征收范圍推廣到所有日前征收營業(yè)●陳海洪管佐余稅的并行業(yè)；第二取消增值稅一般納稅凡認(rèn)定的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，改按財務(wù)狀況為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的惟劃分標(biāo)準(zhǔn)，我國現(xiàn)行對般納稅人實行銷售額和財務(wù)狀況雙重標(biāo)準(zhǔn)，對小型企業(yè)明顯不利不利于小型企業(yè)的發(fā)展壯大；第四適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人征收率，目前的牛產(chǎn)型增值稅納稅人征收卑為6％，商業(yè)型增值稅納稅人征收宰為4％，相對偏高，小覘模納稅人

23、負(fù)擔(dān)過重應(yīng)分別降到4％和!％為宜2所得稅方面，要借鑒國際上的通常做法，出臺切實可行的所得稅優(yōu)惠辦洼，鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。首先，要統(tǒng)內(nèi)外資企、吐所得稅法規(guī)范統(tǒng)一昕得稅稅基，使內(nèi)資、外資和所有小同類型的企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)宴現(xiàn)公平競爭有利于中小企業(yè)的發(fā)展；其次提高優(yōu)惠稅率的幅度；第二，對中小企業(yè)實行所得稅地R政策傾斜目前我國對島新拄術(shù)產(chǎn)業(yè)丌發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，對西部落后地區(qū)的中小企幢實行所得稅免稅制度，

24、我們可U參考借鑒進(jìn)一做法，對中小企業(yè)減按15％～20％的稅率征收企業(yè)所得稅，切宴減輕中小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)率，從耐促進(jìn)西部地區(qū)的發(fā)展；第四，對中小企業(yè)實行加速折舊法提取折I阿。3鼓勵中小企業(yè)積極投資的稅收政策。我們鼓勵中小企業(yè)積極籌措資金，將所獲利潤用來再投資，這冉面我們可以采取以下兩種稅收優(yōu)惠政策：一足對中小企業(yè)的這音|1分投資可“給予全部或部分抵免證業(yè)所得稅的照顧；二是對中小企業(yè)再投資部分已繳納的所得稅按定的比例給予返還以提高中小企業(yè)

25、的投資積極性引導(dǎo)中小企業(yè)向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)迅速發(fā)展。4實行有利于巾小巾業(yè)籌集資會的稅收政策。在銀行貸款方面實行營、[P稅優(yōu)惠政策對銀行向巾小帚業(yè)貸款取得的利息牧^減征一定比例的營業(yè)稅化解銀行貸款風(fēng)險引導(dǎo)銀行積極向中小企業(yè)貸款。對非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅臧輪擔(dān)保風(fēng)除，有利J建市健爭手保體系。在民間資金籌集A而1_『中小企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利皂史出，取消以往按不高1：金融機構(gòu)同類同期利率

26、計算數(shù)額之內(nèi)的部分準(zhǔn)于幸除的規(guī)定，實行按實際支出扣除降低籌資成本促進(jìn)中小企業(yè)積極向社會籌集閑散資金。(二)完善現(xiàn)有稅收政策，創(chuàng)造有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收環(huán)境，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收政蓑氯圍I對新辦的安置城鎮(zhèn)待粗人員的叫、企業(yè)，如當(dāng)年蚩排待業(yè)幾醍達(dá)到60％眥卜的，可眥在3午內(nèi)減征或免征所得稅；安排待業(yè)人員比例在∞％以上不到60％的u，以減半征收所得稅兩年。2對新辦的服務(wù)型和商貿(mào)型的中小企業(yè)，如當(dāng)年新招用F崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30

27、％M上，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅：3促進(jìn)巾小企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，在保留完善現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，如完善現(xiàn)行軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策，鼓勵中小企業(yè)進(jìn)行科技研究、科技投資和科技成果轉(zhuǎn)化對于中小企業(yè)生產(chǎn)科技新產(chǎn)品或進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，給予一定時期減征或免舴企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策、4促進(jìn)中小企、眥牛產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。大力支持中小企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品，鼓勵中小企業(yè)利用“三廢”牛產(chǎn)產(chǎn)品，對II，J、企業(yè)牛產(chǎn)國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)品給予一定

28、的所得稅優(yōu)惠政策、5在稅收征管方式上稅務(wù)部『]應(yīng)簡化對中小企業(yè)的辦稅手續(xù)，努力為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收征管環(huán)境(三)加快稅贊改革步伐，切實減輕中小盤業(yè)自扭對現(xiàn)有收費進(jìn)行傘面清_ffI!，取消切不合理和不合法的收費，將一些幣體現(xiàn)政府職能的收費政為鮐營性收費，井將部分糞似于稅收性質(zhì)的收費逐步改為稅收通過加快稅費改革，將費改為稅逐步取消不臺理的收費減少收費規(guī)模切宴堿轷中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。(作者單位：浙江省樂清市國家稅務(wù)局浙江樂清325600)(責(zé)蝙