簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及邊界

1、本質(zhì)、特點(diǎn)及邊界楊秀蘭摘要：現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是為單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和外部使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息，并以報(bào)表的形式全面反映單位經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，如實(shí)地描述現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)性問(wèn)題，對(duì)于探尋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論新的發(fā)展路徑具有重要意義。基于此點(diǎn)，本文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及邊界進(jìn)行探究。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；本質(zhì)；特點(diǎn)；邊界會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，監(jiān)督和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)

2、法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度為必須遵循的依據(jù)，按照明確的會(huì)計(jì)程序，采取有效的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，目的在于強(qiáng)化單位資金運(yùn)動(dòng)管理的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。本質(zhì)、特點(diǎn)與邊界是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，不但決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論發(fā)展方向，更有助于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷完善，對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性具有重要意義。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)由于以會(huì)計(jì)信息為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠反映一定時(shí)期的會(huì)計(jì)工作成果，而會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一

3、項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)結(jié)果列入資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、費(fèi)用等其中任何一項(xiàng)的過(guò)程，也是財(cái)務(wù)報(bào)表的完成過(guò)程，所以說(shuō)，會(huì)計(jì)確認(rèn)既決定了會(huì)計(jì)信息的組成要素以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的性質(zhì)，又決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)。收付實(shí)現(xiàn)制是最早使用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，應(yīng)收、應(yīng)付、遞延等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的產(chǎn)生，權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步取代了收付實(shí)現(xiàn)制成為了新的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。因此，筆者以會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)為視角，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)進(jìn)行探究。(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制是指當(dāng)期已

4、經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，以及已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用支出，不論款項(xiàng)是處于已收付或未收付的情況下，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用；對(duì)于不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用而言，其款項(xiàng)即使在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收付，也不應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的收人和費(fèi)用。從表面意義上看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)損益的理論基礎(chǔ)，但是從深層次分析得之，會(huì)計(jì)信息的根本來(lái)源與最終歸宿點(diǎn)均在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并嚴(yán)格遵循“有借必有貸、借貸必相等”的原則，從而使得收入和費(fèi)用的變動(dòng)與資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)息息相關(guān)。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)

5、質(zhì)上是影響到整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，并與貨幣計(jì)量構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完善和發(fā)展的重要前提。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，用法律所規(guī)定的權(quán)、責(zé)、義為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，可以全面反映歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)在單位運(yùn)營(yíng)的影響，以及在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)能夠行使的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。不僅可以滿足會(huì)計(jì)計(jì)量中遞延項(xiàng)目處理方式的需求，更符合于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。由此可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映由于特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

6、的開始是財(cái)務(wù)狀況的確認(rèn)，所以反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表就意味著是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開始，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)所在。資產(chǎn)負(fù)債表又被稱作為“平衡表”，會(huì)計(jì)等式是資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。法學(xué)理論層面認(rèn)為，“權(quán)利=義務(wù)”，這種結(jié)論同樣在會(huì)計(jì)理論界得到了廣泛認(rèn)可。資產(chǎn)是指由過(guò)去交易事項(xiàng)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源和權(quán)利，負(fù)債對(duì)應(yīng)著一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所有者權(quán)益是基于法律行為產(chǎn)生的能夠代表經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。通過(guò)邏輯推理得出，資產(chǎn)屬于權(quán)利，負(fù)債與所有者權(quán)益屬于義務(wù)，

7、根據(jù)“權(quán)利=義務(wù)”這一觀點(diǎn)，可以在會(huì)計(jì)理論中推導(dǎo)得出“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)理論與基礎(chǔ)不斷演變中，收付實(shí)現(xiàn)制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量問(wèn)題，將其中的平衡關(guān)系量予以確認(rèn)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的歸屬問(wèn)題，將其中的平衡關(guān)系本質(zhì)予以確認(rèn)。由此可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性是建立在經(jīng)濟(jì)利益貨幣計(jì)量與法定歸屬的基礎(chǔ)上，可總結(jié)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是會(huì)計(jì)主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)其一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體是整個(gè)單位

8、實(shí)體，其服務(wù)對(duì)象為單位外部。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在為單位外部提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，為單位內(nèi)部管理提供可靠的決策依據(jù)。其二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的約束，根據(jù)本單位的發(fā)展需求制定一套統(tǒng)一、科學(xué)、固定的會(huì)計(jì)工作處理程序，從而提高會(huì)計(jì)工作效率，確保會(huì)計(jì)控制質(zhì)量，強(qiáng)化特定主體的經(jīng)營(yíng)能力和信息高度共享。其三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)是利用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息反映特定主體過(guò)去一段時(shí)期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀萬(wàn)方數(shù)據(jù)簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)公針偽存質(zhì)、特點(diǎn)怠邊界

9、楊秀蘭摘要:現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是為單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和外部使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息，并以報(bào)表的形式全面反映單位經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，如實(shí)地描述現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)性問(wèn)題，對(duì)于探尋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論新的發(fā)展路徑具有重要意義。基于此點(diǎn)，本文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及邊界進(jìn)行探究。關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特點(diǎn)邊界會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，監(jiān)督和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度

10、為必須遵循的依據(jù)，按照明確的會(huì)計(jì)程序，采取有效的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，目的在于強(qiáng)化單位資金運(yùn)動(dòng)管理的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。本質(zhì)、特點(diǎn)與邊界是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，不但決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論發(fā)展方向，更有助于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷完善，對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性具有重要意義。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)由于以會(huì)計(jì)信息為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠反映→定時(shí)期的會(huì)計(jì)工作成果，而會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)結(jié)

11、果列入資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、費(fèi)用等其中任何一項(xiàng)的過(guò)程，也是財(cái)務(wù)報(bào)表的完成過(guò)程，所以說(shuō)，會(huì)計(jì)確認(rèn)既決定了會(huì)計(jì)信息的組成要素以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的性質(zhì)，又決定了財(cái)務(wù)會(huì)汁的本質(zhì)。收付實(shí)現(xiàn)制是最早使用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，應(yīng)收、應(yīng)付、遞延等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的產(chǎn)生，權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步取代了收付實(shí)現(xiàn)制成為了新的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。因此，筆者以會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)為視角，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)進(jìn)行探究。(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制是指當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，以及已發(fā)

12、生或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用支出，不論款項(xiàng)是處于已收付或未收付的情況下，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用對(duì)于不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用而言，其款項(xiàng)即使在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收付，也不應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。從表面意義上看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)損益的理論基礎(chǔ)，但是從深層次分析得之，會(huì)計(jì)信息的根本來(lái)源與最終歸宿點(diǎn)均在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并嚴(yán)格遵循“有借必有貸、借貸必相等“的原則，從而使得收入和費(fèi)用的變動(dòng)與資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)息息相關(guān)。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)質(zhì)上是影響到整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

13、要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，并與貨幣計(jì)量構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完善和發(fā)展的重要前提。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，用法律所規(guī)定的權(quán)、責(zé)、義為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，可以全面反映歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)在單位運(yùn)營(yíng)的影響，以及在未24來(lái)一段時(shí)間內(nèi)能夠行使的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。不僅可以滿足會(huì)計(jì)計(jì)量中遞延項(xiàng)目處理方式的需求，更符合于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。由此可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映由于特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開始是財(cái)務(wù)狀況的確

14、認(rèn)，所以反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表就意味著是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開始，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)所在。資產(chǎn)負(fù)債表又被稱作為“平衡表會(huì)計(jì)等式是資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。法學(xué)理論層面認(rèn)為權(quán)利=義務(wù)這種結(jié)論同樣在會(huì)計(jì)理論界得到了廣泛認(rèn)可。資產(chǎn)是指由過(guò)去交易事項(xiàng)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源和權(quán)利，負(fù)債對(duì)應(yīng)著一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所有者權(quán)益是基于法律行為產(chǎn)生的能夠代表經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。通過(guò)邏輯推理得出，資產(chǎn)屬于權(quán)利，負(fù)債與所有者權(quán)益屬于義務(wù)，根據(jù)“權(quán)利=義務(wù)“這一觀點(diǎn)，可以

15、在會(huì)計(jì)理論中推導(dǎo)得出“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益“這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)理論與基礎(chǔ)不斷演變中，收付實(shí)現(xiàn)制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量問(wèn)題，將其中的平衡關(guān)系量予以確認(rèn)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的歸屬問(wèn)題，將其中的平衡關(guān)系本質(zhì)予以確認(rèn)。由此可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性是建立在經(jīng)濟(jì)利益貨幣計(jì)量與法定歸屬的基礎(chǔ)上，可總結(jié)為財(cái)務(wù)會(huì)汁的本質(zhì)是會(huì)計(jì)主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)其一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體是整個(gè)單位實(shí)體，其服務(wù)對(duì)象為單位外部。財(cái)務(wù)

16、會(huì)計(jì)在為單位外部提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，為單位內(nèi)部管理提供可靠的決策依據(jù)。其二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的約束，根據(jù)本單位的發(fā)展需求制定一套統(tǒng)一、科學(xué)、固定的會(huì)計(jì)工作處理程序，從而提高會(huì)計(jì)工作效率，確保會(huì)計(jì)控制質(zhì)量，強(qiáng)化特定主體的經(jīng)營(yíng)能力和信息高度共享。其三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)是利用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息反映特定主體過(guò)去一段時(shí)期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，尤其強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的分析。其四，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立在

17、會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，遵循會(huì)計(jì)等式原則，劃分會(huì)計(jì)期間，定期結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。其五，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具備會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大基本職能，并隨著經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能也在不斷豐富，在特定主體的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。其六，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有其特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境。其中，生產(chǎn)力環(huán)境是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要因素，一個(gè)國(guó)家的社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平可以直接決定會(huì)計(jì)理論的發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的次

18、要因素，特定主體的組織形式、經(jīng)濟(jì)管理體制、所有制形式可以決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究方向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著相互促進(jìn)、相互作用的關(guān)系，會(huì)計(jì)環(huán)境可以促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日臻成熟，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法又可以改變相應(yīng)的會(huì)計(jì)環(huán)境。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映特定主體在一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和財(cái)務(wù)運(yùn)行結(jié)果，為特定主體內(nèi)部和外部提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及提供信息的界限與范圍。就會(huì)計(jì)信息提供方的

19、角度而言，外部環(huán)境需要特定主體提供盡可能多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性、可靠性和預(yù)測(cè)性。但是，特定主體實(shí)際上并不可能提供那么多的有效信息，基于此層面看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是存在邊界的；就會(huì)計(jì)信息需求方的角度而言，特定主體的利益相關(guān)者會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求欲望更加強(qiáng)烈，需求范圍無(wú)限擴(kuò)大，在此情形下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不存在邊界的。筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是有邊界的，所以筆者以會(huì)計(jì)信息提供方和供給方的視角出發(fā)，遵循可核性原則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)

20、計(jì)的邊界進(jìn)行確定，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。(一)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給為基本前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界的確定應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給為前提。首先，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的供給范圍進(jìn)行界定，國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)部分屬于機(jī)密的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范，規(guī)定其予以披露的限度；其次，政府必須采取有效措施，對(duì)特定主體披露信息的公允性、真實(shí)性和可靠性進(jìn)行監(jiān)管，防止特定主體造假會(huì)計(jì)信息、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。(二)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求為導(dǎo)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界的確定應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求為導(dǎo)向，體現(xiàn)

21、信息需求的價(jià)值。首先，供需雙方應(yīng)當(dāng)處于均衡的狀態(tài)。特定主體所提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于使用者來(lái)講極具使用價(jià)值。但在實(shí)際操作中，使用者往往需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再處理，以獲取其需要的價(jià)值信息。所以，特定主體應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)過(guò)加工的會(huì)計(jì)信息，使供需雙方對(duì)會(huì)計(jì)信息的供給達(dá)成共識(shí)，處于信息均衡的狀態(tài)；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求呈現(xiàn)出多樣性，會(huì)隨著環(huán)境的變化而變化，而信息供給則呈現(xiàn)出穩(wěn)定性，所以必須協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系。(三)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給與需求趨于一致財(cái)務(wù)信

22、息邊界的確定應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給與需求趨于一致，充分發(fā)揮兩者的相互作用。信息供給不僅是單純地適應(yīng)信息需求，還包括對(duì)信息需求的正確引導(dǎo)。在此作用下，信息需求又會(huì)對(duì)信息供給提出更高的要求。只有在規(guī)范信息供給的前提下，刺激信息需求者對(duì)新信息的正確使用，才能使信息需求反作用于信息供給，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不斷發(fā)展與完善，對(duì)于治理特定主體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，確保利益相關(guān)者的基本利益具有重要意義。(四)處理好表外披露與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界問(wèn)題當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)

23、報(bào)告披露的內(nèi)容和范圍已經(jīng)超出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界，主要表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告以報(bào)表的形式對(duì)外進(jìn)行披露，雖然可以保證信息的相關(guān)性和可靠性，但是隨著表外披露信息的不斷增加，加之該部分信息僅考慮到使用者需求，而未經(jīng)過(guò)正式審計(jì)，從而導(dǎo)致披露的內(nèi)容過(guò)于泛濫，缺乏可靠性；另一方面，現(xiàn)階段以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值作為計(jì)量屬性而形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，會(huì)直接受到會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)、以及職業(yè)道德觀念的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息形成的主觀隨意性較大，審計(jì)

24、人員也無(wú)法全面進(jìn)行校驗(yàn)，從而降低了表內(nèi)信息的可靠性。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)遵循可核性原則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范，堅(jiān)持以表內(nèi)信息為主、表外信息為輔，不斷完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，引導(dǎo)特定主體開展財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)活動(dòng)，充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中的監(jiān)督作用，準(zhǔn)確界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍和表外披露范圍，以此提高財(cái)務(wù)信息的可靠性和使用價(jià)值。結(jié)論：總而言之，筆者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)、特點(diǎn)及邊界的探討，歸納總結(jié)出以下結(jié)論，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)利益貨

25、幣化表達(dá)體系，其未來(lái)研究發(fā)展方向應(yīng)確立為企業(yè)財(cái)務(wù)歷史報(bào)告與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)相結(jié)合，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的界定范圍，以使財(cái)務(wù)理論研究滿足于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1】黃申再論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)叭西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)2008(3)【2]李培根許琳淺談表外披露與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界問(wèn)題fJ1_商業(yè)會(huì)計(jì)2010(23)【3]葛家澎胡念梅論現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本程序『J1審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究2011(1)(作者單位：連江縣人口和計(jì)劃生育局)萬(wàn)方數(shù)據(jù)況以及經(jīng)營(yíng)成果，尤其強(qiáng)調(diào)對(duì)

26、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的分析。其囚，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立在會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，遵循會(huì)計(jì)等式原則，劃分會(huì)計(jì)期間，定期結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。其五，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具備會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大基本職能，并隨著經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能也在不斷豐富，在特定主體的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。其六，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有其特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境。其中，生產(chǎn)力環(huán)境是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要因素，一個(gè)國(guó)家的社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平可以直接決定會(huì)

27、計(jì)理論的發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的次要因素，特定主體的組織形式、經(jīng)濟(jì)管理體制、所有制形式可以決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究方向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著相互促進(jìn)、相互作用的關(guān)系，會(huì)計(jì)環(huán)境可以促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)汁的日臻成熟，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法又可以改變相應(yīng)的會(huì)計(jì)環(huán)境。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映特定主體在一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和財(cái)務(wù)運(yùn)行結(jié)果，為特定主體內(nèi)部和外部提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

28、以及提供信息的界限與范圍。就會(huì)計(jì)信息提供方的角度而言，外部環(huán)境需要特定主體提供盡可能多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性、可靠性和預(yù)測(cè)性。但是，特定主體實(shí)際上并不可能提供那么多的有效信息，基于此層面看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是存在邊界的就會(huì)計(jì)信息需求方的角度而言，特定主體的利益相關(guān)者會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求欲望更加強(qiáng)烈，需求范圍元限擴(kuò)大，在此情形下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不存在邊界的。筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是有邊界的，所以筆者以會(huì)計(jì)信息提供方

29、和供給方的視角出發(fā)，遵循可核性原則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)汁的邊界進(jìn)行確定，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。(一)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給為基本前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界的確定應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給為前提。首先，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的供給范圍進(jìn)行界定，國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)部分屬于機(jī)密的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范，規(guī)定其予以披露的限度其次，政府必須采取有效措施，對(duì)特定主體披露信息的公允性、真實(shí)性和可靠性進(jìn)行監(jiān)管，防止特定主體造假會(huì)計(jì)信息、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。(二)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求為導(dǎo)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界

30、的確定應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求為導(dǎo)向，體現(xiàn)信息需求的價(jià)值。首先，供需雙方應(yīng)當(dāng)處于均衡的狀態(tài)。特定主體所提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于使用者來(lái)講極具使用價(jià)值。但在實(shí)際操作中，使用者往往需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再處理，以獲取其需要的價(jià)值信息。所以，特定主體應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)過(guò)加工的會(huì)計(jì)信息，使供需雙方對(duì)會(huì)計(jì)信息的供給達(dá)成共識(shí)，處于信息均衡的狀態(tài)其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求呈現(xiàn)出多樣性，會(huì)隨著環(huán)境的變化而變化，而信息供給則呈現(xiàn)出穩(wěn)定性，所以必須協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系。(三)

31、使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給與需求趨于一致財(cái)務(wù)信息邊界的確定應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給與需求趨于一致，充分發(fā)揮兩者的相互作用。信息供給不僅是單純地適應(yīng)信息需求，還包括對(duì)信息需求的正確引導(dǎo)。在此作用下，信息需求又會(huì)對(duì)信息供給提出更高的要求。只有在規(guī)范信息供給的前提下，剌激信息需求者對(duì)新信息的正確使用，才能使信息需求反作用于信息供給，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不斷發(fā)展與完善，對(duì)于治理特定主體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，確保利益相關(guān)者的基本利益具有重要意義。(四)處理好表外披

32、露與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界問(wèn)題當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容和范圍已經(jīng)超出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界，主要表現(xiàn)為以下兩點(diǎn):一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告以報(bào)表的形式對(duì)外進(jìn)行披露，雖然可以保證信息的相關(guān)性和可靠性，但是隨著表外披露信息的不斷增加，加之該部分信息僅考慮到使用者需求，而未經(jīng)過(guò)正式審計(jì)，從而導(dǎo)致披露的內(nèi)容過(guò)于泛濫，缺乏可靠性另一方面，現(xiàn)階段以現(xiàn)行戚本、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值作為計(jì)量屬性而形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，會(huì)直接受到會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)、以及職業(yè)道德觀念的影響，導(dǎo)

33、致財(cái)務(wù)信息形成的主觀隨意性較大，審計(jì)人員也無(wú)法全面進(jìn)行校驗(yàn)，從而降低了表內(nèi)信息的可靠性。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)遵循可核性原則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范，堅(jiān)持以表內(nèi)信息為主、表外信息為輔，不斷完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，引導(dǎo)特定主體開展財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)活動(dòng)，充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中的監(jiān)督作用，準(zhǔn)確界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍和表外披露范圍，以此提高財(cái)務(wù)信息的可靠性和使用價(jià)值。結(jié)論:總而言之，筆者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)、特點(diǎn)及邊界的探討，歸納總結(jié)出以下結(jié)論，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

34、本質(zhì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)利益貨幣化表達(dá)體系，其未來(lái)研究發(fā)展方向應(yīng)確立為企業(yè)財(cái)務(wù)歷史報(bào)告與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)相結(jié)合，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的界定范圍，以使財(cái)務(wù)理論研究滿足于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。參考文獻(xiàn):[1]黃申.再論財(cái)務(wù)會(huì)i十本質(zhì)[1].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào).2008(3).[2]李培根.許琳.淺談表外披露與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界問(wèn)題口].商業(yè)會(huì)計(jì).2010(23).[3]葛家澎.胡念梅.論現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本程序[1].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2011(1).(作