企業(yè)內(nèi)部控制要素之控制活動(dòng)的分析

1、內(nèi)控與審計(jì)IInternalControl＆Auditing企業(yè)內(nèi)部控制要素之控制活動(dòng)的分析◎文／徐健康為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公眾利益，我國制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并提出了內(nèi)部控制的五大要素。其中要素之一控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保證，因此我

2、們有必要充分認(rèn)識(shí)到控制活動(dòng)的深刻內(nèi)涵，采取行之有效的控制措施，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。一、不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。如出納與稽核、會(huì)計(jì)與審計(jì)職務(wù)、采購與驗(yàn)收職務(wù)、付款審批與付款執(zhí)行職務(wù)等等。該類職務(wù)極易出現(xiàn)錯(cuò)誤，一旦出錯(cuò)將給企業(yè)造成巨大的損失。企業(yè)要做到不相容職務(wù)分離控制，首先要全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，再經(jīng)過授權(quán)一簽發(fā)一執(zhí)行一監(jiān)督一記錄

3、的嚴(yán)格控制過程，堅(jiān)持授權(quán)審批與申請(qǐng)、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督、執(zhí)行與記錄的工作原則，最終形成相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。當(dāng)然，進(jìn)行不相容職務(wù)分離并不一定能完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但如果企業(yè)沒有適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性更大。因此企業(yè)在做好不相容職務(wù)分離時(shí)，還應(yīng)堅(jiān)持定期輪崗制度，要最大限度減少個(gè)人長期擔(dān)任同一崗位而可能產(chǎn)生的舞弊行為。二、授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制要求企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過規(guī)定程序

4、的授權(quán)批準(zhǔn)，并明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。例如單位可規(guī)定出納員為現(xiàn)金收付直接負(fù)責(zé)人，但禁止票據(jù)的管理，授權(quán)總賬會(huì)計(jì)審核會(huì)計(jì)憑證，但禁止業(yè)務(wù)費(fèi)用的審批等等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)種類及授權(quán)范圍，堅(jiān)持人事、財(cái)務(wù)、活動(dòng)無授權(quán)不行為，有授權(quán)必行為的控制原則，建立授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批權(quán)限、范圍、層次、程序、責(zé)任以及監(jiān)督主體。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度

5、，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為確認(rèn)、匯總、分析、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的各種會(huì)計(jì)記錄手段、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)報(bào)告制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等的總稱。由此可見會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制活動(dòng)的重要組成部分。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的組成部分和核心內(nèi)容，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制應(yīng)包括會(huì)計(jì)控制體系和會(huì)計(jì)信息控制。應(yīng)把會(huì)計(jì)信息的控制

6、作為企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制的重要著手點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息控制包括復(fù)式記賬控制、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理控制、會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬戶和賬簿控制以及財(cái)務(wù)報(bào)表控制。會(huì)計(jì)信息的控制方法主要有：(一)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理控制。第一，處理原則及方法的控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期或同一項(xiàng)目期采用相同的會(huì)計(jì)處理的原則，并選擇科學(xué)的、正確的會(huì)計(jì)處理方法。第二，會(huì)計(jì)處理的時(shí)效控制，企業(yè)可規(guī)定已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理時(shí)限，要求財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)、全面的連續(xù)記錄。第三，會(huì)計(jì)處

7、理的依據(jù)控制，處理依據(jù)可分為政策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄依據(jù)，企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)，做到“有法可依、有章可循、有據(jù)可依、有記可查”。(二)會(huì)計(jì)憑證的控制。第一，嚴(yán)格審查控制，嚴(yán)格審查外來原始會(huì)計(jì)憑證，制定統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部原始憑證。第二，會(huì)計(jì)憑證傳遞控制，嚴(yán)禁經(jīng)審核后會(huì)計(jì)憑證離開財(cái)務(wù)部門。對(duì)能及時(shí)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)憑證審核后并及時(shí)傳遞到相關(guān)人員手中，對(duì)尚不能及時(shí)處理的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)予以退回。第三，會(huì)計(jì)憑證記賬控制，杜絕出納人員登記費(fèi)用、收入賬，應(yīng)

8、由指定會(huì)計(jì)人員記賬并及時(shí)與出納等其他崗位核對(duì)。第四，會(huì)計(jì)憑證保管控制，對(duì)登記人賬的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)規(guī)定合理的整理、裝訂、保管時(shí)效和流程，確保憑證安全、完整入檔。(三)會(huì)計(jì)賬簿控制。第一，嚴(yán)格遵守賬簿啟用登記制度，科學(xué)、合理的設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿種類。第二，加強(qiáng)賬簿中賬頁或連續(xù)編號(hào)的控制。第三，堅(jiān)持以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，采用正確的登記方法和更正方法。第四，做好賬簿日清月結(jié)的工作。四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度，并采取一定的管理手段