企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理

1、無(wú)錫太湖會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司王戌青企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理摘要：在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文在介紹稅收籌劃意義和原則的基礎(chǔ)上，闡述了企業(yè)如何合理利用稅收政策，對(duì)企業(yè)中籌資、投資、運(yùn)營(yíng)和分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，從而有利于提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)鍵詞：稅收籌劃財(cái)務(wù)管理策略▲▲一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義稅收籌劃是企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目的，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理

2、財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先合法的籌劃與安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲取最大的稅收利益的一種財(cái)務(wù)管理方式。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有重要的意義。1、有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案

3、來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng)，要理順企業(yè)和國(guó)家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2、有助于財(cái)務(wù)管理水平的提高財(cái)務(wù)管理水平的高低取決于財(cái)務(wù)決策?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分

4、配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。▲▲二、稅收籌劃的原則1、合法性原則合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止；企業(yè)稅收籌劃不能違

5、背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或做出違背國(guó)家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁；企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。2、服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)

6、債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原

7、則企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。4、成本與

8、效益原則一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之問(wèn)是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。▲▲三

9、、稅收籌劃的策略選擇稅收籌劃貫穿于企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配活動(dòng)的全過(guò)程，不同階段有相應(yīng)的一些籌劃策略。1、籌資活動(dòng)中的稅收籌劃（1）債務(wù)成本與權(quán)益成本的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤(rùn)中分配。所以，企業(yè)在確定籌資渠道時(shí)，必須考慮對(duì)債務(wù)資本的利用。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債的杠桿效應(yīng)，只有當(dāng)息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)

10、債成本率時(shí)，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，才能既減輕企業(yè)的稅負(fù)，又能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。（2）企業(yè)自我積累籌資與負(fù)債籌資的選擇。企業(yè)自我積累資金，屬于稅后資金，已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負(fù)擔(dān)；同時(shí)，其資金成本是所占用資金的機(jī)會(huì)成本。而向金融機(jī)構(gòu)的貸款，其利息記人當(dāng)期損益，可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，其稅收收益特別明顯。（3）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過(guò)融資租賃獲得的資產(chǎn)時(shí)，視為自有資產(chǎn)，計(jì)提折舊。這樣企業(yè)

11、不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時(shí)，計(jì)提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（下轉(zhuǎn)第132頁(yè)）稅務(wù)籌劃165財(cái)經(jīng)界200972、投資活動(dòng)中的稅收籌劃（1）固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，于資產(chǎn)使用期內(nèi)可分期計(jì)提折舊，從而使所得稅減少。在投資回收期內(nèi)，如果稅收制度發(fā)生變化，也會(huì)影響前期的投資收益的實(shí)現(xiàn)。因此，投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度的影響，還要考慮到稅收制度改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。在

12、進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃時(shí)，必須結(jié)合稅收制度改革的趨勢(shì)，以使固定資產(chǎn)投資額于稅基中得以最大限度的扣除。（2）通過(guò)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，通過(guò)增加貸款來(lái)投資。由于企業(yè)所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，從而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。（3）投資地和投資行業(yè)的選擇。企業(yè)在選擇投資地時(shí)，必須充分考慮投資地的稅收環(huán)境。因?yàn)閲?guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定

13、時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，也必須考慮投資行業(yè)的稅收環(huán)境。3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃（1）銷售的籌劃。在產(chǎn)品銷售的過(guò)程中，企業(yè)對(duì)銷售方式有自由選擇權(quán)，這

14、就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問(wèn)題。在運(yùn)用時(shí)銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來(lái)，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。在銷售方式的籌劃過(guò)程中，應(yīng)遵循下列一些基本的原則，盡量避免采用托收承付與委托收款的計(jì)算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付

15、稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場(chǎng)等。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。為了提高企業(yè)收益，實(shí)現(xiàn)最終財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，在選擇折舊方法時(shí)，必須充分考慮不同的稅制因素、折

16、舊年限因素和資金時(shí)間價(jià)值因素。參考文獻(xiàn):[1]方衛(wèi)平，稅收籌劃[M]上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001[2]崔茹秋，《論財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃與企業(yè)價(jià)值提升》，現(xiàn)代，2007年第7期[3]張紅，《芻議稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》，商業(yè)時(shí)代，2007年第23期[4]楊煥玲，《企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性分析》，中國(guó)管理信息化，2009.Vol.12[5]周曉林，《稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理相關(guān)問(wèn)題的研究》[D]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005為購(gòu)貨企業(yè)預(yù)

17、先支付的購(gòu)貨款，從而增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)動(dòng)態(tài)分析的同時(shí)，還要注重財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程控制?！?、財(cái)務(wù)制度管理以及動(dòng)態(tài)控制財(cái)務(wù)管理的過(guò)程控制，主要是要在日常工作中，將財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理之間的關(guān)系理順；同時(shí)，在建立較為科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，在過(guò)程中加以合理控制。（一）理順財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的關(guān)系企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理既相互聯(lián)系又有各自不同的職能：會(huì)計(jì)管理是依據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)所規(guī)定相應(yīng)的方法和規(guī)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

18、進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，通過(guò)對(duì)交易或事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，并提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息資料的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；財(cái)務(wù)管理主要是從資金角度進(jìn)行管理，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置、投資、融資和管理的決策體系，它強(qiáng)調(diào)的是在資金良性循環(huán)的條件下資金的增值。會(huì)計(jì)管理側(cè)重基于既定的核算原則的全面反映，財(cái)務(wù)管理側(cè)重企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。所以，財(cái)務(wù)管理是從會(huì)計(jì)管理中分離出來(lái)的，是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，卻比會(huì)計(jì)管理要深入和專注。例如，某

19、電器行業(yè)上市公司為了占有市場(chǎng)，大量在全國(guó)鋪貨，導(dǎo)致大額應(yīng)收帳款，結(jié)果是：一方面企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)額巨大；而另一方面，因此銷售行為產(chǎn)生了將近9億元的稅金，賬上并無(wú)資金可交，更不要說(shuō)投資者無(wú)實(shí)質(zhì)分紅，債權(quán)人到期債務(wù)收不回，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是在賬面利潤(rùn)最大化的基礎(chǔ)上，企業(yè)價(jià)值的最大化，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定的利潤(rùn)基礎(chǔ)時(shí)，并且能同時(shí)帶來(lái)現(xiàn)金凈流量的穩(wěn)定或增長(zhǎng)。（二）財(cái)務(wù)制度的建立和過(guò)程控制財(cái)務(wù)管理的工作重點(diǎn)包

20、括資金流入管理和資金流出管理，對(duì)于內(nèi)部控制而言主要工作之一是成本管理。成本效益管理，是要節(jié)約效率不高的成本，控制管理不善的費(fèi)用；對(duì)能夠增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、提高產(chǎn)品質(zhì)量、擴(kuò)大市場(chǎng)份額和增加經(jīng)濟(jì)效益，以及增加短期負(fù)擔(dān)、長(zhǎng)遠(yuǎn)卻能使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的現(xiàn)金流出，合理分配。因此，成本管理，是即減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金流出，又兼顧從戰(zhàn)略上夯實(shí)企業(yè)的生存基礎(chǔ)，要完成成本管理，需要通過(guò)相關(guān)的財(cái)務(wù)制度的制定和執(zhí)行，并在工作過(guò)程中進(jìn)行控制。1.戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)制度的

21、建立企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展，制定各種政策時(shí)，不光只在個(gè)體內(nèi)進(jìn)行信息收集和分析，在內(nèi)部資金流程管理的基礎(chǔ)上，還要考慮外部信息和資源，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，從更高、更遠(yuǎn)的角度來(lái)進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度。從戰(zhàn)略角度來(lái)考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，制定財(cái)務(wù)管理發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，要緊密結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，制定科學(xué)合理、操作性強(qiáng)、覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)劃，并實(shí)行動(dòng)態(tài)管理、充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的資源配置和預(yù)警功能，以增強(qiáng)企業(yè)在復(fù)雜環(huán)境

22、中的應(yīng)變能力，不斷提高企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)能力。2.執(zhí)行過(guò)程的細(xì)致控制財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，在于對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)行的控制和監(jiān)督，動(dòng)態(tài)控制落到工作點(diǎn)上就是對(duì)于制度的執(zhí)行。當(dāng)前，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵，是加強(qiáng)制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，以保證制度的貫徹執(zhí)行。相關(guān)的細(xì)致工作主要體現(xiàn)在：資金的營(yíng)運(yùn)效率方面，確定合理的資金結(jié)構(gòu)、負(fù)債比例，使資金應(yīng)用得到最佳的效果，如回避短期借款來(lái)購(gòu)買固定資產(chǎn)的決策；加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理方面，