關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題的分析

1、財(cái)經(jīng)縱橫■■■●■■●■■●●■■●■●■●●■●●■●■■●●■■■■一l■■ml_mnl__m●■■●■●●■●■■一關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題的分析王新華遼寧省鞍山鉆石城股份有限公司財(cái)務(wù)部遼寧鞍山114002摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的最主要方式?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式存在著重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、重成本而輕價(jià)值、側(cè)重于企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露內(nèi)容不完整、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性

2、的邏輯混亂、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表內(nèi)原邏輯關(guān)系的瓦解等問(wèn)題，必須從會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行改革。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；資產(chǎn)負(fù)債表觀；邏輯關(guān)系文章編號(hào)：1001828X(2010)05011701隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)報(bào)表從簡(jiǎn)單的“賬戶(hù)余額表”發(fā)展到現(xiàn)在由置大報(bào)表組成的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。與會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史相似，財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展也是與一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式存在的缺陷日益顯露。一，“實(shí)質(zhì)葦于形式”原則未能得到應(yīng)用

3、作為會(huì)計(jì)基本特征的“實(shí)質(zhì)重丁形式”指的是要使會(huì)計(jì)資料如實(shí)反映其意欲反映的交易或事項(xiàng)，那就必須根據(jù)他們的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是只根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行反映和核算。因此，當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律實(shí)質(zhì)發(fā)生背離時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是在現(xiàn)實(shí)中，往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”，占據(jù)了對(duì)會(huì)計(jì)處理的指導(dǎo)地位。例如，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)始終受穩(wěn)健性原則或謹(jǐn)慎慣例的支配，而不是站在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的立場(chǎng)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)，而且由于

4、各國(guó)稅法(尤其是所得稅法)的影響，在實(shí)務(wù)中依然按照穩(wěn)健性原則而不是“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。二，過(guò)于看霞成本而輕視價(jià)值成本代表資產(chǎn)的存量特征，而價(jià)值則代表資產(chǎn)的流量特征，聯(lián)系到現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式所繼承的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)——確定性、歷史的交易或事項(xiàng)、穩(wěn)健性等可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式重成本而輕價(jià)值是由于考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的可靠性，而提倡重價(jià)值卻是站在要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息具有更高的相關(guān)性的立場(chǎng)或角度上的。在實(shí)際中，可靠性和相關(guān)

5、性同樣需要權(quán)衡，兩者同樣重要。三，對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不審視從FASB的會(huì)計(jì)要素定義就可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表。盡管其提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)是“決策有用性”觀點(diǎn)，但事實(shí)卻并非如此，而且這也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離。所以，我們應(yīng)該從更基本、更高層次的會(huì)計(jì)理論——會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象人手，站在全局的高度進(jìn)行統(tǒng)一性的協(xié)調(diào)處理。事實(shí)上，重視歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽視現(xiàn)在尤其是未來(lái)

6、的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在很大程度上是由于只認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)對(duì)象是簡(jiǎn)單的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或過(guò)去的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)，而否定了作為會(huì)計(jì)對(duì)象的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)可以涵蓋過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)點(diǎn)。四，力網(wǎng)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀而不是收入費(fèi)用觀現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念框架力圖體現(xiàn)的是資產(chǎn)負(fù)債觀而不是以損益表為重心的收入費(fèi)用觀。在財(cái)務(wù)報(bào)告之中并沒(méi)有始終如一地貫徹這一思想。例如，過(guò)分注意最終的利潤(rùn)數(shù)據(jù)。對(duì)代表企業(yè)實(shí)際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長(zhǎng)期忽視。而會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)心的是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流入、流出

7、的時(shí)間、金額以及概率分布的信息。因?yàn)椋P(guān)于現(xiàn)金流量的有關(guān)信息有助于評(píng)估企業(yè)支付股利的能力、償債能力，并通過(guò)分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來(lái)調(diào)紜投資策略。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也十分關(guān)注現(xiàn)金流量的信息，因?yàn)樵谝欢ǔ潭壬?，現(xiàn)金流量的信息與稅收征管密切相關(guān)。五，財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露內(nèi)容的不完整性完整性是一個(gè)相對(duì)意義的概念，但這卻是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的同有弊病，也是和以上提到的財(cái)務(wù)報(bào)告的缺點(diǎn)密切聯(lián)系的，甚至可以說(shuō)是上述缺點(diǎn)的衍生物。其不完整性還在于它在絕大

8、多數(shù)意義上來(lái)說(shuō)是一種“通用目的”的報(bào)表。隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起。市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚“通用目的”財(cái)務(wù)報(bào)表以外的考慮到rr殊信息使用者需要的“專(zhuān)用”財(cái)務(wù)報(bào)表。六，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)日的不確定性和確定性的邏輯混亂由于估計(jì)和判斷的客觀存在，“不確定性1充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理流程。以資產(chǎn)的定義(某一特定的主體由于過(guò)去的交易和事項(xiàng)而獲得和控制的可能的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益)為例，可能一詞本身就含有不確定性，然而，各項(xiàng)資產(chǎn)卻以非常確定的單一數(shù)字體

9、現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)僨表之中。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的估計(jì)和判斷就不可避免。會(huì)計(jì)人員將零散的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)確認(rèn)、記錄和計(jì)量程序最終匯總為單一的數(shù)字。而會(huì)計(jì)信息使用者又將其按照自己的需要分解組合，這對(duì)整個(gè)社會(huì)資源造成了一種巨大的浪費(fèi)。七、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表內(nèi)在邏輯關(guān)系的瓦解作為財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，i者是缺一不可的。資產(chǎn)負(fù)債表是提供企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn)、

10、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系，借以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一種資源存鼉的報(bào)表。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化導(dǎo)致企業(yè)盈利確認(rèn)與計(jì)量的復(fù)雜化。簡(jiǎn)單地依據(jù)期末、期初凈資產(chǎn)的對(duì)比來(lái)計(jì)算盈利已不合適宜實(shí)踐中產(chǎn)生了對(duì)損益表的需求，損益表應(yīng)運(yùn)而生，以此流量來(lái)反映凈資產(chǎn)存量前后變動(dòng)的具體原因。由于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所提供的信息逐漸難以滿(mǎn)足外部使用者的需要，就產(chǎn)生了一種新型財(cái)務(wù)報(bào)奏～現(xiàn)金流量表。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式中，由于采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用，他們與企業(yè)現(xiàn)金

11、的真實(shí)流動(dòng)可能會(huì)有時(shí)間上的差異。所以現(xiàn)金流量表的信息又可以補(bǔ)充損益表的信息，以考察企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)含金量。傳統(tǒng)的收益確認(rèn)模式可以被概括為：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用，以歷史成本為主計(jì)量之，并將穩(wěn)健原則貫穿于收入與費(fèi)用的確認(rèn)’虧計(jì)量之巾。在收益確定模式中，穩(wěn)健原則對(duì)前兩者的修正，使得實(shí)現(xiàn)原則與歷史成本原則已被突破。如果該模式能徹底貫徹，則盡管會(huì)計(jì)信息無(wú)論資產(chǎn)負(fù)債表還是利潤(rùn)表的質(zhì)量可能下降，主要是信息的相關(guān)性在喪失可比性也在喪失，但前述資產(chǎn)負(fù)

12、債表與和j潤(rùn)表的內(nèi)在邏輯關(guān)系仍能保持，即利潤(rùn)表基本能捕捉到凈資產(chǎn)的非資本性交易(下轉(zhuǎn)第119頁(yè))一117一萬(wàn)方數(shù)據(jù)財(cái)經(jīng)縱橫中在一起進(jìn)行委托收款，以減少郵寄費(fèi)用。九、明確費(fèi)用的責(zé)任方為了降低企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目展開(kāi)分析。首先，需要分析企業(yè)不同類(lèi)型資產(chǎn)的比例結(jié)構(gòu)。然后，再分析各種資產(chǎn)占用與財(cái)務(wù)費(fèi)用之問(wèn)的關(guān)系。這些資產(chǎn)與責(zé)任部門(mén)之間的關(guān)系以及責(zé)任部門(mén)對(duì)責(zé)任的可控性等，最終才能確定減少這些資產(chǎn)占用并降低企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出

13、的可能性。為了降低企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)相關(guān)部門(mén)必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，才能在較大程度上保證該費(fèi)用預(yù)算數(shù)額的可靠性。比如，對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)而言，企業(yè)按照生產(chǎn)規(guī)模和計(jì)劃，可以設(shè)定不同類(lèi)型材料：“主要材料”、“輔助材料”、“修理用配件”、“低值易耗品”、“包裝物”等的占用數(shù)量與占用時(shí)間，并核算因生產(chǎn)資金占用產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)生產(chǎn)部門(mén)在生產(chǎn)過(guò)程中通過(guò)自己的努力降低資金占用的總量，并且能夠降低相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，企業(yè)按照相應(yīng)的管理制度，給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，

14、以激勵(lì)業(yè)務(wù)部門(mén)與管理部門(mén)節(jié)約資源。十，發(fā)揮各有關(guān)職能部門(mén)的相互監(jiān)督作用會(huì)計(jì)部門(mén)要按季度向行長(zhǎng)辦公會(huì)匯報(bào)財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況以及費(fèi)用預(yù)算的核批情況。財(cái)務(wù)預(yù)算的核批應(yīng)經(jīng)行長(zhǎng)辦公會(huì)審議，本著公開(kāi)、公平、公正的原則，接受各職能部門(mén)和大家的監(jiān)督。大宗采購(gòu)、基本建(上接第117頁(yè))原因所應(yīng)引起的變化。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與實(shí)務(wù)的實(shí)際發(fā)展未能貫徹上述傳統(tǒng)收益確定模式，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表內(nèi)在邏輯關(guān)系的瓦解。利潤(rùn)表不再直接解釋企業(yè)期初與期末凈資產(chǎn)的變動(dòng)，資

15、產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表與利潤(rùn)表的有關(guān)數(shù)據(jù)不再直接勾稽。此外，在不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與實(shí)務(wù)框架下，還有一些非公允價(jià)值計(jì)量和實(shí)現(xiàn)原則的固守因素進(jìn)一步瓦解了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的內(nèi)在邏輯關(guān)系。如外幣報(bào)表折算差額直接計(jì)入所有者權(quán)益中、債務(wù)重組收益直接計(jì)入所有者權(quán)益中的“資本公積”、會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響和以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正也直接計(jì)入所有者權(quán)益中等。因此，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表內(nèi)在邏輯關(guān)系的瓦解在于傳統(tǒng)收益確定模式的不純粹。這種缺陷主要是由于傳統(tǒng)

16、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化不適應(yīng)，即會(huì)計(jì)環(huán)境在變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)在變化，而適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境與目標(biāo)變化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架未能邏輯一致地構(gòu)建起來(lái)，并貫徹于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與實(shí)務(wù)框架之中?？傊?，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式存在著種種缺陷，所以必須進(jìn)行改革。這必然要涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)記錄的相應(yīng)改設(shè)等大宗開(kāi)支，應(yīng)由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)進(jìn)行。領(lǐng)導(dǎo)小組由各職能部門(mén)組成，領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)、組織實(shí)施。各職能部門(mén)應(yīng)分工協(xié)作，后勤服務(wù)中心具體組織，

17、負(fù)責(zé)合同草簽工作和監(jiān)督管理工作。監(jiān)察、內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)工程進(jìn)行預(yù)決算復(fù)審。并參與定標(biāo)和大宗采購(gòu)。會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)款項(xiàng)的撥付與監(jiān)督，并參與預(yù)決算的審查和大宗采購(gòu)工作。綜上所述，通過(guò)以上各種途徑可以提高資金運(yùn)作效率，實(shí)現(xiàn)最小的貸款規(guī)模，獲取最低的綜合貸款利率等等，多管齊下減少利息支出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。參考文獻(xiàn)：【l】潘新紅企業(yè)控制和降低三項(xiàng)費(fèi)用的途徑冶金財(cái)會(huì)20lo(2)【2】張振東加強(qiáng)國(guó)企資金管理降

18、低企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用河南財(cái)政稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)2006【3】孫小梅加強(qiáng)資金管理降低財(cái)務(wù)費(fèi)用冶金財(cái)會(huì)2009(7)【4】李健強(qiáng)化內(nèi)部管理降低企業(yè)費(fèi)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)200s(7)【5】于婕，王健企業(yè)降低財(cái)務(wù)費(fèi)用的策略探討青島遠(yuǎn)洋船員學(xué)院學(xué)報(bào)2006【6】張海波關(guān)于降低財(cái)務(wù)費(fèi)用的思考科教文匯，2∞7(6)革o但是如果僅僅對(duì)這些層面進(jìn)行局部的分析和改革，將有可能影響現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的一致性和內(nèi)在邏輯性，所以必須從整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的更高理論層次——會(huì)計(jì)基本

19、假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象上人手進(jìn)行改革。參考文獻(xiàn)：【l】方紅星公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)研究【M】北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2004(06)【2】張林財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制與分析【M】啥爾濱：黑龍江人民出版社2004(06)【3】葛家澍，陳少華改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題研究嗍北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版杜’2002(07)【4】吳聯(lián)生上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告研究【M】大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2001(06)網(wǎng)田昆儒信患披露：公司治理的決定因素叨南開(kāi)管理評(píng)論j帥Ol(1)