我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位思考 (1)

1、●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師2011年第4期我財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位思考摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。長(zhǎng)期以來一直是會(huì)計(jì)界關(guān)注和討論的重要課題。目前。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論有兩大觀點(diǎn)：決策有用觀和受托責(zé)任鞏。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定受到會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。再加上我固市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性。使得深入進(jìn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究成為我圈套計(jì)界理論研究的重點(diǎn)。文章主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)基本理論出發(fā)通過分析影響我目財(cái)務(wù)套計(jì)目標(biāo)的幾大因素。提出我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。

2、關(guān)■詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用現(xiàn)。受托責(zé)任觀中圈分類號(hào)：F2343文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章■號(hào)：1(X)44914(2011)04—15802財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問題又是一個(gè)實(shí)踐問題。研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)剛的鋪定既有重大的指導(dǎo)意義又有較大的實(shí)踐價(jià)值。從上世紀(jì)20年代西方會(huì)計(jì)學(xué)界就此問題進(jìn)行了不懈的探索并形成了受托責(zé)任和決策有用兩大學(xué)派，我國會(huì)計(jì)學(xué)界從上世紀(jì)80年代起也就此問題展開討論。但是，迄今為止對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

3、——是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性還是強(qiáng)調(diào)決策有用性——尚無統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可簡(jiǎn)述為：為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理淪的重要組成部分，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。具體來說會(huì)計(jì)目標(biāo)涵蓋了兩個(gè)重要方面，即在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息。2006年2月15日財(cái)政部對(duì)外公布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其中第4條指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是

4、向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)了某一特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。合理的定位會(huì)計(jì)目標(biāo)非常重要，會(huì)計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)概念框架韻起點(diǎn)，以何種會(huì)計(jì)報(bào)告作為制定目標(biāo)。將會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告要素、確認(rèn)和計(jì)量等方面內(nèi)容的定義

5、和界定從而影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，最終對(duì)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響。二、會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)真實(shí)公允地反映企業(yè)的運(yùn)行狀況為了從理論上保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體的運(yùn)行狀況。應(yīng)把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位在為經(jīng)濟(jì)實(shí)體這一最大利益相關(guān)方服務(wù)上。在會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建、核算療法的選擇、披露信息的要求乃至?xí)?jì)準(zhǔn)則的制定中都應(yīng)首先考慮其對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的影響?；跁?huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)有著巨大影響力這一事實(shí)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展應(yīng)當(dāng)起的是促進(jìn)作用。的確，平穩(wěn)增長(zhǎng)的報(bào)表數(shù)字在一定程度上可以增加公眾

6、對(duì)經(jīng)濟(jì)的信心，在繁榮時(shí)期向下調(diào)節(jié)盈余可以防止經(jīng)濟(jì)過熱在蕭條時(shí)期向上調(diào)節(jié)利潤(rùn)可以延緩危機(jī)的到來。然而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之所以有效率是因?yàn)樗軌蚋鶕?jù)各種資源收益率的不同而敏銳地調(diào)節(jié)稀缺資源虛假的報(bào)表數(shù)字恰恰扭曲了這種最有效率的資源配置機(jī)制。如果會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀●李曉光況以經(jīng)濟(jì)實(shí)體和經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的每一個(gè)利益相關(guān)者為自己的服務(wù)對(duì)象，那么，市場(chǎng)資源配置調(diào)節(jié)至最優(yōu)就是可能的?！F(xiàn)在關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)較為流行的觀點(diǎn)，往往在客觀上促成了會(huì)計(jì)盈余在各

7、期之間靈活調(diào)節(jié)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為各利益集團(tuán)服務(wù)受他們的影響，使經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)一種表面上的繁榮與平穩(wěn)增長(zhǎng)，實(shí)際上卻為經(jīng)濟(jì)實(shí)體積累起系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。一旦風(fēng)險(xiǎn)超過一定限度，經(jīng)濟(jì)危機(jī)就會(huì)爆發(fā)。這時(shí)無論他是不是某個(gè)企業(yè)的利益相關(guān)者，甚至無論他看不看會(huì)計(jì)報(bào)表，他的利益都會(huì)受到影響。因而會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)該僅僅為某一個(gè)或某幾個(gè)利益集團(tuán)而研究他們的需求提供他們所需的信息，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中聽取他們的意見。相反會(huì)計(jì)應(yīng)立足于公眾，為經(jīng)濟(jì)本身服務(wù)。提供所有反映經(jīng)濟(jì)狀況的信息，在會(huì)計(jì)

8、準(zhǔn)則的制定中保持足夠的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)這個(gè)信息系統(tǒng)能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)今會(huì)計(jì)旨標(biāo)理論的兩種觀點(diǎn)由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的前提條件，又是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)成敗優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)因此。從上世紀(jì)70年代起，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就成為各國會(huì)計(jì)理論界研究的重點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)。但就目前而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的問題。在會(huì)計(jì)理論界還沒有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)。甚至可以說。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍處于各抒

9、己見、尚未定論的局面?？v觀會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來主要有兩大學(xué)派：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀的主要代表人物有美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家井鳩雄士和恩里斯特帕羅科等人。受托責(zé)任觀的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān)，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現(xiàn)并廣泛流行，隨之而來的便是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。所有者關(guān)注的是委托財(cái)產(chǎn)資源的保值與增值，經(jīng)營者因此承擔(dān)合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源，使其盡可能地實(shí)現(xiàn)保

10、值增值。經(jīng)營者有義務(wù)及時(shí)、完整地向所有者報(bào)告其受托資源管理的情況以解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所有者則通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵(lì)和約束經(jīng)營者的行為?；谝陨媳尘?。受托責(zé)任觀下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營是否有效因而在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征方面強(qiáng)調(diào)可靠性；在會(huì)計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)計(jì)量上堅(jiān)持采用

11、歷史成本計(jì)量模式。決策有用觀產(chǎn)生于20世紀(jì)5晰0年代，是在資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大的經(jīng)濟(jì)背景下形成的。資本市場(chǎng)已發(fā)展成熟，資源分配主要是通過市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。決策有用觀是建立在社會(huì)資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離之上的。這時(shí)的資本市場(chǎng)在資源配置中占有主導(dǎo)地位。受托雙方不是直接進(jìn)行溝通交流，而是介入了資本市場(chǎng)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是為投資者提供有利于其做出合理的投資、信貸等類似決策的信息。從這一日標(biāo)出發(fā)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。還要確認(rèn)那些

12、雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；在會(huì)計(jì)計(jì)量上。認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)變化，主張?jiān)谝詺v史成本計(jì)量的同時(shí)多種計(jì)量屬性并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面認(rèn)策略的實(shí)施使企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)源重新優(yōu)化配置。更好地使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)適應(yīng)其所處的內(nèi)外部環(huán)境從而改善企業(yè)的財(cái)務(wù)職能，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力提高企業(yè)盈利能力和創(chuàng)新能力。使企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展，一158一參考文獻(xiàn)：I安志刖現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)管理模式的探索Ⅱ】山西建

13、筑。2003(13)2谷祺劉淑蓮財(cái)務(wù)管理【M】東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20073財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室財(cái)務(wù)成本管理|M1經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，20084財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編財(cái)務(wù)管理fMl中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。2008(作者單位：浙江省甌海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)浙江溫州325000)(責(zé)編：若佳)萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2011年第4期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)為應(yīng)盡量滿足全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息以滿足信息使用者需求的多樣性。不難看出，上述兩種觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)計(jì)

14、量方法、財(cái)務(wù)報(bào)告的偏好、會(huì)計(jì)信息的種類和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著不同的側(cè)重點(diǎn)。這兩個(gè)觀點(diǎn)一直是會(huì)計(jì)理論界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)問題。受托責(zé)任觀和決策有用觀是在當(dāng)時(shí)的特定歷史環(huán)境下產(chǎn)生的，它們適應(yīng)了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，均有相應(yīng)的優(yōu)缺點(diǎn)并且由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼承性特征，兩者在某個(gè)歷史時(shí)期的發(fā)展呈現(xiàn)交替和重疊，表現(xiàn)為融合性，無所謂孰優(yōu)孰劣。單純的爭(zhēng)論兩種觀點(diǎn)是毫無意義的，建立在特定環(huán)境下的會(huì)計(jì)目標(biāo)是必須的前提條件。我國是一個(gè)具有中國特色的社會(huì)主義發(fā)展中國家，

15、其經(jīng)濟(jì)發(fā)展也就具有不同于別國的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位在順應(yīng)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展趨勢(shì)下，還應(yīng)具有“中國特色”，即體現(xiàn)我國當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。因此，我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇既要從實(shí)際出發(fā)還要兼?zhèn)淝罢靶浴?、四、我國?huì)計(jì)目標(biāo)的定位思考(一)中國特色的會(huì)計(jì)環(huán)境分析1國有企業(yè)仍然是我國經(jīng)濟(jì)的命脈，是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)。目前市場(chǎng)上主要的微觀經(jīng)濟(jì)組織仍然是國有企業(yè)，制造業(yè)、能源、交通等重要行業(yè)的企業(yè)主要是國有企業(yè)大型企業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)也大多數(shù)是國有企業(yè)其他性質(zhì)的

16、企業(yè)還未形成規(guī)模。國有獨(dú)資公司在公司制企業(yè)中仍占主導(dǎo)地位國家是最大的所有者。即使是上市公司。國家股、法人股也占大部分且不能上市流通。我國上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分而且，這些上市公司嚴(yán)格說來并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度。2在我國股份制改制中，有限責(zé)任公司多而股份有限公司少。盡管目前股份制作為一種較為完備合理的企業(yè)制度正被我國廣泛接受，但在股份制改制過程中，我國國有控股仍占絕大多數(shù)。國有控股公司資金融通方式仍以直接為主，通過資本市場(chǎng)進(jìn)

17、行間接融資的居于輔助地位。3資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)。資本市場(chǎng)是企業(yè)籌資的重要場(chǎng)所，但資本市場(chǎng)的不完善使企業(yè)不能很快進(jìn)入資本市場(chǎng)，而潛在的投資者又不能通過資本市場(chǎng)自由選擇投資企業(yè)。另外，多數(shù)分散的投資者不是很注重會(huì)計(jì)報(bào)表的使用。使財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)決策的影響作用減弱。這就使得決策有用目標(biāo)的實(shí)施條件受到限制，并且在較長(zhǎng)時(shí)間里，企業(yè)大量資金的取得仍然采用直接投資的方式。此外，根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家和實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)者法瑪對(duì)市場(chǎng)有效性的論述并經(jīng)有關(guān)的實(shí)證研究，我國資本市場(chǎng)

18、仍處于弱型效率階段，難以發(fā)揮其在資金融通中的積極作用。我國企業(yè)在融通資金方面對(duì)資本市場(chǎng)的利用仍很有限。4會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。企業(yè)規(guī)模有限，現(xiàn)代化程度低，若以決策有效作為其會(huì)計(jì)目標(biāo)，顯然很難達(dá)到其要求。另外。法制體系還不完善一方面，相關(guān)配套法律尚未健全；另一方面，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象依然嚴(yán)重。通過以上分析可以看出，我國在較長(zhǎng)一段時(shí)期里，資本市場(chǎng)不會(huì)在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主渠道作用。企業(yè)大量資本的取得仍將采用的是傳統(tǒng)的籌資方式；受托責(zé)任關(guān)系

19、將主要通過國家及國家授權(quán)的機(jī)構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營者直接接觸形成；資源的委托方與受托方可以明確辨認(rèn)國家作為委托方仍將占據(jù)著重要地位。(二)我國主要的會(huì)計(jì)信息使用者及其需要會(huì)計(jì)目標(biāo)描述的核心問題是“會(huì)計(jì)應(yīng)該為誰提供什么樣的信息”，這其中包含兩個(gè)方面的意思，其一是會(huì)計(jì)信息的使用者是誰，其二是會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的信息。根據(jù)我國現(xiàn)階段特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在總體上可分為國家各職能部門、銀行、證券市場(chǎng)上的大眾投資者和國有以外的一般投資人

20、。因?yàn)樗鼈兯幍牡匚徊煌?、行使職能的不同，?duì)會(huì)計(jì)信息的需求也是不盡相同的。1政府職能部門。對(duì)會(huì)計(jì)信息有直接需求的政府職能部門主要包括國資委、稅務(wù)局和證監(jiān)會(huì)等。國資委是依法行使國有股東權(quán)利的政府部門。由于國有股流通上的限制，盡管目前國家已經(jīng)頒布了國有股減持和國有股流通轉(zhuǎn)讓的辦法但在實(shí)踐中仍需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。國資委現(xiàn)在很少能順利的“甩出股份”。所以國資委不屬于證券市場(chǎng)上的“職業(yè)投資人”，而是“管理型投資人”。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，他們

21、往往從企業(yè)經(jīng)營管理者的角度出發(fā)，比較關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況方面的信息，以便真實(shí)地考核企業(yè)管理層的業(yè)績(jī)，決定是否繼續(xù)聘用現(xiàn)行的經(jīng)營管理者。我國上市公司大股東作為“管理型投資人”絕對(duì)控股的特征可能會(huì)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)存在。因此決定了國資委對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性提出了要求。證監(jiān)會(huì)的主要職責(zé)是保護(hù)投資者的合法權(quán)益，對(duì)證券市場(chǎng)起到監(jiān)督管理的作用。因此，從整體上看，我國證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的基本要求也是真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。為切實(shí)保護(hù)

22、廣大投資者的利益，證監(jiān)會(huì)要求上市公司對(duì)外提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的、對(duì)投資者決策有影響的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)局是我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最大、最直接的需求者。因其具有的職能，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的要求并不是為了投資的需要，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是作為企業(yè)納稅和國家稅務(wù)人員查稅的直接依據(jù)，所以在會(huì)計(jì)信息的要求上，真實(shí)、準(zhǔn)確與完整是我國稅務(wù)部門的第一需求。2金融機(jī)構(gòu)——銀行。銀行是我國企業(yè)外部融通資金的主要來源因此，銀行也是我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最大需求者之一。一般來

23、講銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注，主要在于貸款本金和利息能否安全收回。我國的絕大多數(shù)銀行是企業(yè)的債券性投資人，他們關(guān)注的會(huì)計(jì)信息主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的好壞和財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是以準(zhǔn)確、真實(shí)和完整為主。3證券市場(chǎng)上的職業(yè)投資者。職業(yè)投資者不同于管理性投資人，他們更多的是關(guān)注公司未來股票的升值狀況。從這點(diǎn)看，職業(yè)投資人對(duì)會(huì)計(jì)信息更多需求的是對(duì)投資決策有用的信息。在信息不對(duì)稱下，職業(yè)投資者作為證券市場(chǎng)上的弱勢(shì)群體，他們獲取信息的唯

24、一途徑是上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，這也導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求上的不同。在要求真實(shí)準(zhǔn)確的同時(shí)需要企業(yè)披露對(duì)他們決策有用的一切會(huì)計(jì)信息。這些信息不單單包括已經(jīng)發(fā)生的，還包括企業(yè)存在的未來可能發(fā)生但已對(duì)企業(yè)造成影響的會(huì)汁信息，由于存在著不確定性對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性要求不高。4非國有的一般投資人。在我國，企業(yè)的投資者除了國家和大眾股民以外，還有大量的集體、個(gè)人和外商投資者等一般的投資者。他們一般都是內(nèi)部的“管理型投資人”，直接參與企業(yè)的經(jīng)營與

25、管理，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不完全依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表他們還需要了解管理會(huì)計(jì)信息。從管理和考評(píng)經(jīng)營成果的角度看他們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的第一需求是它的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。(三)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建根據(jù)我國會(huì)計(jì)信息使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求目前，我國會(huì)計(jì)目標(biāo)總體應(yīng)確立為“以受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”。首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)總是要與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求相融合的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是中國會(huì)計(jì)當(dāng)前和今后面臨的大環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是法人制度。法人制度的實(shí)質(zhì)是確認(rèn)國家擁

26、有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)在對(duì)所有者承擔(dān)財(cái)產(chǎn)保值和增值責(zé)任的前提下，成為自主經(jīng)營的法人實(shí)體。因此在法人制度下。投資者和企業(yè)的關(guān)系實(shí)質(zhì)就是“委托—受托”關(guān)系。中國雖已有千余家上市公司，但它們只占中國大中型企業(yè)的極少部分，并且不是資本完全自由流通的上市公司。而且中國的資本市場(chǎng)既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范，更重要的是社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了必須保證國家對(duì)國有企業(yè)的所有權(quán)，國家作為會(huì)計(jì)信息最重要的使用者，必然最關(guān)心國有資產(chǎn)的保值、增

27、值。因此，當(dāng)前中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)主要應(yīng)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上。其次，盡管會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以受托責(zé)任為主但并不排斥決策有用觀。因?yàn)橐@取最大的收益，投資者必須借助會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策因而提供對(duì)決策有用的信息是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)。但恰恰是受托責(zé)任關(guān)系的存在，使投資者有權(quán)要求取得信息，經(jīng)營者也有責(zé)任提供信息。因此，會(huì)計(jì)最基本的目標(biāo)，還是反映財(cái)產(chǎn)資源的受托責(zé)任?？傊?，將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入會(huì)計(jì)目標(biāo)體系，是適應(yīng)我國特色的會(huì)

28、計(jì)理論。明確了以“受托責(zé)任為主。兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有利于從根本上比較各國實(shí)務(wù)操作的異同，促進(jìn)中西方會(huì)計(jì)的融合從而使會(huì)計(jì)真正成為一種世界性語言。參考文獻(xiàn)：1葛家澍關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究U】上海：立信會(huì)計(jì)學(xué)報(bào)，z007(5)2樂紅峰，田汝濤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)淺析卟財(cái)稅科技2()07(12)3孟靈霞淺析我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位Ⅱ】市場(chǎng)周刊，2006(1)4揚(yáng)博試論當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)Ⅱ】財(cái)會(huì)通訊。2(x)6(8)(作者單位：中鐵十二局集團(tuán)公司審計(jì)