淺議財務(wù)會計報告的改革對策

1、淺議財務(wù)會計報告的改革對策何耀(南華大學(xué)附一醫(yī)院經(jīng)管辦，湖南衡陽421000)幼稅廣偏201003000墓孽娶內(nèi)容摘要：財務(wù)報告是會計工作的一個重要文件，也是會計信息的有關(guān)使用者最為關(guān)注的會計文件。但是現(xiàn)有的財務(wù)報告還存在許多不足。同時，知識經(jīng)濟的興起，網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)為未來財務(wù)會計報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持。本文前半部分著重論述了我國財務(wù)會計報告改革的必要性和可行性，并提出其改革的對策進(jìn)行了展望。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計報告；知識經(jīng)濟；改革；發(fā)展

2、中圖分類號：F2537文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A財務(wù)會計報告是隨著復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展而形成的。財務(wù)會計報表的演變持續(xù)了近100年的時間，分別經(jīng)歷了以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的階段、以損益表為中心的階段和兩表并重的階段。由于現(xiàn)行的模式對表內(nèi)報告有著苛刻的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行的財務(wù)會計報告模式正醞釀著另一場深刻的革命。一、財務(wù)會計報告改革的必要性(一)無法滿足信息使用者的不同需求隨著社會經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接

3、投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下，信息使用者注重的是財務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟下，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性?，F(xiàn)行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。(二)無法滿足信息的時效性需求信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機?，F(xiàn)行財務(wù)

4、報告的披露無法達(dá)到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化?，F(xiàn)行的財務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。(三)無法反映非貨幣信息隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)

5、、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。(四)無法滿足對前瞻性信息的需求隨著經(jīng)濟市場化程

6、度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)價格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)價格直線下跌。以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個世紀(jì)8O年代美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但其財務(wù)報告在危機之前仍顯示良好的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)

7、管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。(五)無法滿足信息的可靠性需求現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和

8、債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。二、財務(wù)會計報告改革的可行性(一)會計記賬方式的轉(zhuǎn)變計算機的應(yīng)用與普及對會計最大的影響在與使之即將從傳統(tǒng)的手工記賬向會計電算化轉(zhuǎn)變。會計電算化大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，有助于加強企業(yè)管理，提高競爭力，是會計發(fā)展的歷史性飛躍。會計記賬方式的這種轉(zhuǎn)變也為財務(wù)報告向更加系統(tǒng)性及時性改革提

9、供了一定的基礎(chǔ)。(二)會計數(shù)據(jù)的載體的轉(zhuǎn)變從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組，再分類、再重組提供了無限的自由空間。(三)會計數(shù)據(jù)處理工具的轉(zhuǎn)變會計數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計算。計算機的使用，使數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受

10、到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財務(wù)會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。(四)會計信息輸入輸出模式的轉(zhuǎn)變互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet(企業(yè)內(nèi)部網(wǎng))進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理

11、。其結(jié)果是會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計算機之中，這樣將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進(jìn)行實時地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者發(fā)布，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。101幼稅廣偏l；～0_201003(五)會計信息使用者全面化轉(zhuǎn)變隨著時代的發(fā)展和生活的改進(jìn)促使人們從以前的物質(zhì)需求向精神需求轉(zhuǎn)變，在工作生活之余也都會進(jìn)行一些投資理財活動，

12、因此越來越多不同的人群將成為財務(wù)報告的信息使用者，這也恰恰對企業(yè)財務(wù)報告有了更高的要求，一份財務(wù)報告要如何改進(jìn)才能更好的為日益增多的企業(yè)財務(wù)信息使用者提供更加直接客觀的資料已經(jīng)成為未來財務(wù)報告發(fā)展的一個重要方面。會計信息使用者的這種全面化發(fā)展又為財務(wù)報告的改革提供了客觀因素。三、財務(wù)報告改革的對策(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)重構(gòu)內(nèi)外部審計制度包括我國上市公司在內(nèi)的一系列公司會計報表造假行為，其根源不在于會計準(zhǔn)則或會計制度存在重大缺陷，也不能把

13、責(zé)任全歸咎于會計人員，其根源在于公司治理結(jié)構(gòu)不當(dāng)所導(dǎo)致的內(nèi)外部審計的缺失。為此，必須痛下決心對公司治理結(jié)構(gòu)重新進(jìn)行有效的制度安排。解決國有股“一股獨大”且不能流通、“內(nèi)部人控制”甚至“個別人控制”等問題，對經(jīng)營者實施充分的激勵和有效的約束。在此基礎(chǔ)上建立公司審計委員會，健全內(nèi)審機構(gòu)，建立恰當(dāng)?shù)臅嫀熓聞?wù)所委托機制，杜絕公司“收買會計原則”現(xiàn)象的發(fā)生，從而夯實財務(wù)會計報告的現(xiàn)實基礎(chǔ)(二)財務(wù)報告主體范圍的拓展會計主體的確立是傳統(tǒng)財務(wù)會計體

14、系建立的一個基本前提，但隨著信息化的加速和知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正悄然發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的改變，虛擬主體的出現(xiàn)使得會計主體假設(shè)開始失去其原有的合理性。在這種情況下，會計主體的內(nèi)涵與外延亟需拓展，主體資源需要重新計量與評價。另外，我國政府及非營利組織同樣存在受托責(zé)任及其解除的問題，這些組織同樣存在財務(wù)會計報告的問題。針對我國實際情況，如何對這些組織進(jìn)行合理的財務(wù)報告，不僅是我們研究工作的一個盲點，也是我們實際工作的一個盲區(qū)。因此，我國各

15、級政府迫切需要編制一份全面、完整的政府財務(wù)報告。(三)財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件從根本上說，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目的是不同的，如上所述，財務(wù)會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務(wù)報告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。(四)充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用注冊會計

16、師對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度，不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務(wù)報告提供外在的保證。加強注冊會計師對市場經(jīng)濟的監(jiān)督管理作用。(五)拓展財務(wù)報告的模式，拓展審計范圍會計作為一門規(guī)范性很強的學(xué)科，拓展財務(wù)報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時獨立審計工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計范

17、圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計信息。(六)充分揭示不符合傳統(tǒng)貨幣計量屬性的重要表外項目正如葛家澍所言：“定性信息的相關(guān)性未必比定量性信息遜色，非貨幣信息未必不比貨幣信息重要，能用貨幣計量的信息，其可靠性并不是絕對的?！笔滓膯栴}是，應(yīng)把企業(yè)價值創(chuàng)102造的核心能力采用多種方式充分予以揭示。如人力資源價值的恰當(dāng)報告，將主要采取表外非貨幣計量的揭示形式。對于有關(guān)社會責(zé)任

18、的會計報告，在不能采取貨幣化定量報告的情況下，也應(yīng)采用非貨幣化定性揭示的形式。關(guān)鍵是，要把影響企業(yè)經(jīng)營成敗的“關(guān)鍵性成功因素”突出予以報告。(七)人員素質(zhì)的全面提高和觀念更新網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)下，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)原有財務(wù)系統(tǒng)引入網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。與我國傳統(tǒng)的利用算盤、紙、筆“老三件”進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督相比，發(fā)生了很大的差異。超越工業(yè)化時代的報告方式，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息化的財務(wù)會計報告革命，關(guān)鍵在人才。會計人員必須更新觀念，除了具有會計

19、、財政、稅收、金融、法律、審計、市場營銷和企業(yè)管理等相關(guān)知識外，還必須能熟練地利用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)實現(xiàn)會計核算、會計分析、以及經(jīng)營預(yù)測、決策，為企業(yè)提供及時可靠的經(jīng)濟信息，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。(八)強化會計信息的相關(guān)性與可靠性針對會計信息嚴(yán)重失真的局面，我國當(dāng)前在制定會計準(zhǔn)則時，相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡應(yīng)考慮可靠性優(yōu)先的原則。然而，從長遠(yuǎn)看，隨著市場的充分發(fā)育和法治的逐步到位，用戶需求觀將對財務(wù)會計報告的變革具有長期的導(dǎo)向作用。因此，強化

20、會計信息的相關(guān)性與可靠性，為會計信息使用者提供更加真實完善的財務(wù)報告也是未來財務(wù)報告發(fā)展的一個主要方面。(九)提高財務(wù)會計報告的及時性隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務(wù)會計報告的及時性變得越來越重要，而現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)狀況的實時公開披露提供了可能。在信息技術(shù)高速發(fā)展的支持下，一方面縮短財務(wù)會計報告的時間間隔尤其是縮短上市公司年報的報送時間，盡可能及時地提供財務(wù)報告和會計信息，必要時可以縮短財務(wù)報告提供的周期；另一方面，積極創(chuàng)造條件

21、，實行定期報告與實時報告并存的形式。在不斷提升定期報告質(zhì)量的基礎(chǔ)上，依據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的支持，將審計的報告存儲于因特網(wǎng)上，信息用戶隨時都可以聯(lián)機上網(wǎng)，直接進(jìn)人企業(yè)報告子系統(tǒng)，及時有效地選取自己所需要的信息，從而提高會計信息的使用價值。四、結(jié)論當(dāng)前財務(wù)會計報告體系與內(nèi)容還相當(dāng)?shù)牟煌晟?，改革的主要方向是從報告信息的披露方面、報告的結(jié)構(gòu)與模式方面以及針對當(dāng)前知識經(jīng)濟下網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的方面進(jìn)行的。未來財務(wù)會計報告的發(fā)展還有很長的路要走，隨著我國現(xiàn)代

22、企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一；同時，知識經(jīng)濟的發(fā)展，在促進(jìn)社會發(fā)展的同時對社會提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，如何進(jìn)行財務(wù)報告改革，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告模式是時代賦予會計人員的使命。參考文獻(xiàn)：[1]勞倫斯A溫巴奇九十年代的財務(wù)報告一勢在必改[J]會計研究，1997，8【2】荊煒瑋改進(jìn)財務(wù)報告，增強會計信息相關(guān)性fJ]財經(jīng)界(下旬刊)，2007，11[3]葛家澍