稅收籌劃助燦坤一臂之力——廈門燦坤稅收籌劃個案分析

1、Taxpaymgandscheming團團圓稅收籌劃助燦坤一臂之力廈門燦坤稅收籌劃個案分析一、背景分析：廈門燦坤，1988年以90萬美元的注冊資本在廈門湖里工業(yè)區(qū)成立。1993年，廈門燦坤改制為廈門燦坤實業(yè)股份有限公司，并于深圳B股市場成功掛牌上市，資本總額達148億元；2000年又投資1500萬美元創(chuàng)建廈門燦坤科技有限公司，2002年又斥資12億美元，分期投入成立了漳州實業(yè)有限公司。截止2005年6月30日，燦坤的注冊資本已達1112

2、億元人民幣，擁有20多家子公司，創(chuàng)造的營業(yè)額共計約27135億美元。(如圖所示)任燦坤迅速成長的過程中，在發(fā)展中充分利用國家提供的優(yōu)惠政策和良好的投資環(huán)境積極籌劃，為自己的發(fā)展提供了助推力。二、燦坤的具體籌劃手段分析1，憑借自身實力，充分享受所得稅優(yōu)惠政策1988年廈門燦坤成立時，根據(jù)《廈門市人民政府關于鼓勵臺灣同胞在廈門經(jīng)濟特區(qū)投資的若干規(guī)定》，廈門國稅局發(fā)文批準公司從獲利年度起，第1～4年免征企業(yè)所得稅，第5～9年減半征收企業(yè)所得稅

3、。相比較國家對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的兩免三減半的政策，燦坤多了兩年的免稅和兩年的減半征稅時間。而燦坤報表列示的獲利年度為1991年，即該企業(yè)從1991～1994年一直都是享受免稅政策，而1995～1999年則享受減半征稅的政策。同■羅先鋒／文時由于處于特區(qū)，減半后的實際稅率只有7。5％，這對于仍然適用l5％特區(qū)稅率和33％企業(yè)所得稅稅率的其他企業(yè)來說，這樣的政策對燦坤的幫助不能說不豐厚。在四免四減半的政策享受完畢后，由于燦坤是主營小家電的

4、企業(yè)，其產(chǎn)品的出口產(chǎn)值截止2005年上半年止，連續(xù)近5年都超過70％。根據(jù)國家的稅收政策，在兩免三減半的政策期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到全年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。因此，在20002004年度燦坤連續(xù)五年適用10％的優(yōu)惠稅率。2利用自有資金投資，節(jié)約稅負根據(jù)利潤再投資的優(yōu)惠政策，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接投資于本企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開亦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)

5、營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，可退還再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。再投資興辦擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，全部退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅。從1999～2003年，廈門燦坤一直堅持用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，發(fā)放股票股利等方式進行利潤再投資。僅此一項，累計獲得廈門國稅局397083萬元的退稅款，大大降低了企業(yè)資金成本和稅負成本，連續(xù)幾年成為廈門市享受此項優(yōu)惠政策而獲得退稅額的大戶。3打造核心競爭

6、力，積極進行產(chǎn)品的研發(fā)燦坤從2000年成立廈門燦坤科技有限公司以來，創(chuàng)建自己的研發(fā)隊伍，開發(fā)新產(chǎn)品成為其形成自身優(yōu)勢的戰(zhàn)略選擇，同時也成為燦坤扭轉(zhuǎn)自己不再做OEM貼牌生產(chǎn)商的關鍵。就在企業(yè)每年重金投入營業(yè)額的5％作為研發(fā)經(jīng)費的同時，新產(chǎn)品帶來的經(jīng)濟效益占到了全年營業(yè)收入的近30％。實際上，在燦坤以每年推出約20個新品種的速度進軍國際市場的時候，技術(shù)創(chuàng)新丌發(fā)的背后，財會學州2006661萬方數(shù)據(jù)臣墨譬圃Taxpayingandschemi

7、ng稅收優(yōu)惠政策所帶來的利益卻不容小視。根據(jù)技術(shù)開發(fā)方面的稅收政策，當外商投資企業(yè)當年在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年增長10％(含10％)以上的，經(jīng)稅務機關核準，除按實際發(fā)生額據(jù)實稅前列支外，還可以按當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50％加計抵扣當年的應納稅所得額。僅以燦坤2002年268億美元和2003年34億美元的營業(yè)額測算，企業(yè)投入的研發(fā)費用在2003年就應達017億美元，已超過2002年0134億美元的10％，按50％的比例加計抵扣

8、，可節(jié)約所得稅額約為850萬美元。4營造良好征納關系，率先簽定預約定價協(xié)議預約定價是應稅企業(yè)為了降低納稅遵從成本，就企業(yè)未來年度關聯(lián)交易事項定價原則和計算方法與稅務機關達成的安排。廈門燦坤作為跨國性的企業(yè)集團，其材料采購、成品銷售、接受勞務等多項經(jīng)濟業(yè)務都發(fā)生在與其有關聯(lián)關系的公司中。這些公司大多分布在臺灣、香港及日本等地。為減少和消除雙重征稅，降低被稅務機關稽查和調(diào)整的風險，同時也是為了節(jié)約遵從成本和管理成本，早在2000年，廈門燦坤

9、就與廈門市國稅局簽定了2001年度的預約定價納稅協(xié)議。在此后連續(xù)的幾年內(nèi)，廈門燦坤集團公司都與國稅局簽定此協(xié)議，為企業(yè)的經(jīng)營管理和稅收計算征繳營造了一個良好的環(huán)境。5積極成立子公司，有效進行集團公司的組織形式籌劃在燦坤成立的十七年中，其參股和控股的子公司共計20多家，遍布全國的二十幾個省市。當然在擴張的過程中，擴大生產(chǎn)規(guī)模、開拓銷售市場、建立更廣泛的生產(chǎn)銷售網(wǎng)絡或許是燦坤進行子公司設立的主要原因。實際上，在子公司的設立中，有效的利用稅收

10、籌劃的手段，同樣為燦坤帶來了不少的稅收利益。比如在2002年燦坤集團公司選擇成立了子公司漳州燦坤實業(yè)有限公司，該公司系位于福建漳州的生產(chǎn)型企業(yè)，所得稅稅率為24％。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》可以享受從開始獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。其開始獲利年度為2003年度，故2003年、2004年兩年為漳州燦坤的免稅年度，從2005年開始則為稅率12％的減半征稅期間?？墒蔷驮?0

11、05年2月，廈門燦坤集團公司又在漳州成立了一家經(jīng)營范圍與漳州實業(yè)有限公司相差無幾的生產(chǎn)性企業(yè)——漳州南港電器有限公司，注冊資本為500萬美元，先對其宏觀決策的意圖不論，筆者發(fā)現(xiàn)該公司成立的4個月時間內(nèi)就已經(jīng)盈利了106萬元的凈利潤，僅此一項就可以節(jié)約十幾萬元人民幣的稅收支出(假設不考慮納稅調(diào)整)。由此看來，漳州南港電器有限公司的成立，從稅收籌劃的角度分析完全是為了分散漳州實業(yè)有限公司的巨額利潤，變相延期稅收優(yōu)惠政策的一種戰(zhàn)術(shù)安排。因為即

12、使將2005年看作是第一個獲利年度，該公司仍然可以延續(xù)獲得兩年的免稅期。另外從該集團公司的上市報表中我們可以看出，集團公司和它的多個子公司之間均存在關聯(lián)方交易，比起分公司的形式，母子公司問發(fā)生的上述交易的費用更易得到稅務機關的認可，即使燦坤簽定了預約定價協(xié)議。實際上，眾多關系復雜的關聯(lián)方交易創(chuàng)造了大量的稅收籌劃的空間和機會，從此點看來，分設多個子公司，也是燦坤在節(jié)稅安排中的一種明智選擇。三、結(jié)語綜上所述，廈門燦坤公司由于很好的進行了納稅

13、方面的戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)選擇，幾乎享受到了所有稅收方面的優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟效益?？墒怯捎谛畔⑹占赖木窒扌?，筆者無法測算到燦坤近十七年的所得稅貢獻總額，但僅就已知的1997年、1998年和1999年三年來看，實際繳納的所得稅分別為7074萬元、7329萬元和10506萬元人民幣，大概占到了當年營業(yè)額的6％以上。而在這三年中，燦坤得到的稅費返還則分別為1002萬元、3684萬元和22295萬元人民幣，與巨大的銷售業(yè)績相比，燦坤的稅