差異分析

1、差異分析,政治大學(xué)林宛瑩2003年7月,固定預(yù)算差異、銷售數(shù)量差異、及彈性預(yù)算差異,固定預(yù)算,彈性預(yù)算,實際成本,,,銷售數(shù)量差異,彈性預(yù)算差異,固定預(yù)算差異,依某特定作業(yè)水準(zhǔn),攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)之作業(yè)水準(zhǔn),績效報告(2002年第一季),,彈性預(yù)算差異(30,000U),銷售數(shù)量差異(100,000U),固定預(yù)算差異(130,000U),變動製造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之設(shè)定,變動製造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與差異分析,分?jǐn)偮?=,預(yù)計變動製造費(fèi)用總數(shù),,預(yù)計分?jǐn)偦A(chǔ)

2、（成本動因）之 作業(yè)水準(zhǔn),實際生產(chǎn)4,000單位；產(chǎn)品實際投入4,500工時；實際產(chǎn)出可允許的標(biāo)準(zhǔn)工時4,000工時,差異分析釋例,固定製造費(fèi)用資訊,變動製造費(fèi)用差異分析,變動製造費(fèi)用差異之發(fā)生原因 及其責(zé)任歸屬,主要原因,市價之波動或採購條件不經(jīng)濟(jì),預(yù)算之控制有欠妥當(dāng)或人事異動,間接原料品質(zhì)之高低變動,機(jī)器維護(hù)保養(yǎng)方法之改變或折舊方法之變更,原訂標(biāo)準(zhǔn)過高或過低,固定製造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立,正常成本法 VS 標(biāo)準(zhǔn)成本法分?jǐn)傃u造費(fèi)用,正

3、常成本法,標(biāo)準(zhǔn)成本法,,,實際製造費(fèi)用,已分?jǐn)傃u造費(fèi)用(實際投入作業(yè)水準(zhǔn)×預(yù)計製造費(fèi)用分?jǐn)偮?,,多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)傃u造費(fèi)用,製造費(fèi)用,,,實際製造費(fèi)用,已分?jǐn)傃u造費(fèi)用(實際產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)水準(zhǔn)×預(yù)計製造費(fèi)用分?jǐn)偮?,,多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)傃u造費(fèi)用,製造費(fèi)用,固定製造費(fèi)用差異分析,分?jǐn)傊猎谘u品的 標(biāo)準(zhǔn)固定製造費(fèi)用 (實際產(chǎn)出允許之標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)固定製造費(fèi)用分?jǐn)偮?,

4、固定製造費(fèi)用差異之發(fā)生原因及其責(zé)任歸屬,停工待料,季節(jié)性變化,機(jī)具保養(yǎng)不良發(fā)生故障,閒置產(chǎn)能太大,準(zhǔn)備不週導(dǎo)致人工閒置,主要原因,製造費(fèi)用差異之另類分析方法,四項差異分析法：變動製造費(fèi)用 固定製造費(fèi)用,支出差異,效率差異,支出差異,支出差異,效率差異,能量差異,能量差異,能量差異,總差異,可控制差異,,三項差異分析法：總製造費(fèi)用,

5、二項差異分析法：總製造費(fèi)用,單項差異分析法：總製造費(fèi)用,,,,,,,,,,圖示製造費(fèi)用二項及三項差異分析,,,,,,,,,標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量,實際作業(yè)量,二項差異,三項差異,金額,作業(yè)量,固定製造費(fèi)用,已分?jǐn)傃u造費(fèi)用,彈性預(yù)算製造費(fèi)用,實際製造費(fèi)用,,,,,A,B,C,A,D,,B,,C,,可控制差異,,能量差異,,支出差異,,效率差異,,能量差異,預(yù)計製造費(fèi)用分?jǐn)偮?,,單位變動製造費(fèi)用,A：實際製造費(fèi)用總額 B：標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量為基礎(chǔ)之彈

6、性預(yù)算製造費(fèi)用 ＝（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量 X 單位變動製造費(fèi)用）＋預(yù)計固定製造費(fèi)用C：以分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)製造費(fèi)用＝（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量 X 預(yù)計製造費(fèi)用分?jǐn)偮剩〥：實際作業(yè)量為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算製造費(fèi)用 ＝ （實際作業(yè)量 X 單位變動製造費(fèi)用）＋預(yù)計固定製造費(fèi)用,製造費(fèi)用差異之另類分析方法,1、二項差異分析法,2、三項差異分析法,實際製造費(fèi)用,實際時數(shù)為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算 $150

7、,000(固定) ＋ $50×4,500小時(變動),標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算$150,000(固定) ＋ $50×4,000小時(變動),分?jǐn)傊猎谘u品之標(biāo)準(zhǔn)製造費(fèi)用 $80×4,000小時,銷貨毛利差異分析,銷貨毛利差異分析,1、銷售價格差異(sales price variance),銷售價格差異＝（實際單位售價－預(yù)計單位售價） ×實際銷售量,2、生產(chǎn)成本差異(production

8、cost variance),生產(chǎn)成本差異＝（實際單位成本－預(yù)計單位成本） ×實際銷售量,3、銷售數(shù)量差異(sales volume variance),銷售數(shù)量差異＝（實際銷售量－預(yù)算銷售量） ×每單位之預(yù)算銷貨毛利,在多種產(chǎn)品組合的情況下，可能並非全由純銷售數(shù)量之變動所引起 為辨別對銷貨毛利之影響，有必要進(jìn)一步將銷售數(shù)量差異再區(qū)分為銷售組合差異與純銷售數(shù)量差異,銷貨數(shù)量差異之進(jìn)一步分析,(1)

9、 純銷售數(shù)量差異(sales quantity variance) ＝（實際總銷售量×預(yù)算單位銷貨毛利）－（實際總銷售量×預(yù)算平均單位銷貨毛利）,或＝實際總銷售量×（實際銷售組合百分比－預(yù)算銷售組合百分比）×預(yù)算單位銷貨毛利,(2) 銷售組合差異(sales mix variance) ＝（實際總銷售量－預(yù)算總銷售量） ×平均單位預(yù)算銷貨毛利,或 ＝實際總

10、銷售量 ×（實際銷售組合百分比－預(yù)算銷售組合百分比） ×預(yù)算單位銷貨毛利,銷貨毛利差異分析,1.純銷售數(shù)量差異(sales quantity variance) ＝（實際總銷售量－預(yù)算總銷售量） ×平均單位預(yù)算銷貨毛利,2.純銷售數(shù)量差異(sales quantity variance) ＝（實際總銷售量－預(yù)算總銷售量） ×預(yù)算銷貨組合百分比

11、 ×預(yù)算單位銷貨毛利,4、市場規(guī)模差異與市場佔有率差異,市場規(guī)模差異＝（實際產(chǎn)業(yè)銷售量－預(yù)算產(chǎn)業(yè)銷售量） ×預(yù)算市場佔有率 ×預(yù)算平均單位銷貨毛利,市場佔有率差異＝（實際市場佔有率－預(yù)算市場佔有率） ×實際產(chǎn)業(yè)銷售量 ×預(yù)算平均單位銷貨毛利,生產(chǎn)差異分析,＝〔原料(人工)實際總用量 －原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))總

12、用量〕 ×某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例 ×某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本,產(chǎn)出差異(yield variance)係指在預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）投入組合不變之情況下，生產(chǎn)要素實際用量之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本，與實際產(chǎn)出應(yīng)有的投入量之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本的差額,或＝某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本 ×

13、{〔原料(人工)實際總用量 ×某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例〕 －〔產(chǎn)品實際總產(chǎn)量×某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))用量〕},產(chǎn)出差異(yield variance),＝ 原料(人工)實際總用量 ×〔某原料(人工)實際組合比例－某原料(人工)預(yù)計組 合比例〕 × 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本,組合差異(m

14、ix variance)指在實際使用量不變的情況下，實際投入組合之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本，與預(yù)算投入組合之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本的差額,＝ 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本 ×〔某原料(人工)實際用量－原料(人工)實際總用量 ×某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例〕,或組合差異(mix variance),生產(chǎn)差異分析,1、直接原料產(chǎn)出差異與組合差異,直接原料產(chǎn)出差異係用以衡量一定投入組合下，原料投入與

15、產(chǎn)品產(chǎn)出之間的關(guān)係。當(dāng)原料之實際用量超過其預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)用量時，就發(fā)生不利之產(chǎn)出差異，反之則為有利之產(chǎn)出差異,= (原料實際總用量－原料標(biāo)準(zhǔn)總用量) ×某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例 ×標(biāo)準(zhǔn)單位成本,或直接原料產(chǎn)出差異,= 原料實際總用量 × 某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例 － 產(chǎn)品實際總產(chǎn)量 × X或Y標(biāo)準(zhǔn)用量

16、 × 標(biāo)準(zhǔn)單位成本,直接原料組合差異係因產(chǎn)品中不同原料間組成比例發(fā)生變動所引起的。當(dāng)原料之價格發(fā)生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理人員會在不影響產(chǎn)品品質(zhì)的情況下，以最低成本之原料組合投入生產(chǎn)，致使原料之實際組合與標(biāo)準(zhǔn)組合（或預(yù)算組合）相異,= 原料實際總用量 ×（某原料實際組合比例－某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例） × 標(biāo)準(zhǔn)單位成本,直接原料組合差異係因產(chǎn)品中不同原料間組成比例發(fā)生

17、變動所引起的。當(dāng)原料之價格發(fā)生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理人員會在不影響產(chǎn)品品質(zhì)的情況下，以最低成本之原料組合投入生產(chǎn)，致使原料之實際組合與標(biāo)準(zhǔn)組合（或預(yù)算組合）相異,=（Ｘ或Ｙ實際用量－原料實際總用量 ） ×某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例 ×標(biāo)準(zhǔn)單位成本,2、直接人工產(chǎn)出差異與組合差異,直接人工之產(chǎn)出差異,= (實際總工時－標(biāo)準(zhǔn)總工

18、時) ×某人工標(biāo)準(zhǔn)工時比例 ×標(biāo)準(zhǔn)工資率,或= (實際總工時×某人工標(biāo)準(zhǔn)工時比例) － (產(chǎn)品實際總產(chǎn)量×技術(shù)工或非技術(shù)工標(biāo)準(zhǔn)工時) ×標(biāo)準(zhǔn)工資率,直接人工組合差異,= (實際總工時－標(biāo)準(zhǔn)總工時) ×某人工標(biāo)準(zhǔn)工時比例