新會計準則國際趨同的經濟后果資料

1、會計準則國際趨同的經濟后果考口劉玉張霞張承良【摘要】2006年2月由中國會計準則委員會制定，財政部發(fā)布的新會計準則體系，標志著中國會計準則向著國際趨同邁出了一大步。因此，關于中國會計準則的國際趨同問題研究成為了一個熱點，本文對新會計準則國際趨同的正面和負面經濟后果進行了分析，并提出了相應的砷策建議。【關鍵詞】會計準則；國際趨同；經濟后果【中圖分類號】F233[文獻標識碼】A【文章編號】l006—5024(2008)05一0190—03【

2、作者簡介】劉玉，江西廣播電視大學計財處講師，研究方向為財務管理；張霞，江西廣播電視大學開放學院教師，研究方向為財務管理；張承良，江西廣播電視大學工程學院副教授，研究方向為教育管理。(江西南昌330046)1∞一、會計準則國際趨同現(xiàn)狀20世紀90年代以后，世界經濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。在這種情況下，對會計準則國際趨同的

3、要求也就越來越迫切。2001年4月國際會計準則理事會(IAsB)的成功改組，使制定在全世界范圍內(至少在國際資本市場上)通用的統(tǒng)一會計準則從遙遠的夢想變成現(xiàn)實。隨著IAsB宣告制定具有“全球會計準則”意義的國際財務報告準則(IFRs)，各國會計準則紛紛向IFRs趨同。歐盟國家宣布從2005年起直接采用IFRs編制上市公司的合并財務報表；澳大利亞、新西蘭、新加坡等國制定了與IFRS等同的本國會計準則；美國財務會計準則委員會(FAsB)也與

4、IAsB在2002年9月簽訂“諾沃克協(xié)議”，旨在推動FAsB準則與IASB準則的趨同。我國則以IFRS為藍本根據(jù)中國的實際情況在2006年2月推出了由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成的“新會計準則體系”。新會計準則體系的建立，順應中國經濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經濟業(yè)務、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了我國企業(yè)

5、會計準則建設新的跨越和歷史性的突破。新頒布的企業(yè)會計準則其內容無論是從結構上還是從具體項目上看，都實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。①從結構上看，我國準則體系包括基本準則和具體準則?；緶蕜t位于具體準則之上，對具體準則具有指導性。國際會計準則包括財務會計概念框架和一些具體準則，概念框架對具體準則具有指導意義。新會計準則中的基本準則就是我國的“財務會計概念框架”，基本準則的內容和結構與概念框架基本相同，只是提法不同而已。②在具體準則方面，我國準

6、則的38條具體準則當中，除了對原有的16條準則進行修訂之外，其余22條品囂籀悠器臻j胚窶髦量日▲r■●^新思萬方數(shù)據(jù)◆新會計準則國際趨同的經濟后果思考我國會計環(huán)境與國際財務報告準則存在著較多不相適應的地方，二者的碰撞必然損害各方主體的利益，導致負面的經濟后果。1帶來較大的制度變革成本。國際財務報告準則基本上反映的是發(fā)達國家的情況，而對發(fā)展中國家或是轉型經濟國家的情況考慮很少，同時，我國會計準則與國際財務報告準則仍有不小的差距，趨同必然給

7、我國帶來很高的制度變革成本。2制定成本的增加。2003年開始施行的會計準則制定程序是在借鑒其他國家和國際會計準則委員會經驗的基礎上由財政部擬定的。導向性原則、謹慎性原則的運用以及大量的職業(yè)判斷不是會計信息系統(tǒng)所能自動解決的，相當程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷水平。對于中小企業(yè)來講，對會計人員的高素質要求、昂貴的核算成本以及審計成本都是不可回避的問題，而且大范圍采用國際趨同的準則，會大大增加會計信息的生成成本。3轉換成本的增加。我國舊的會

8、計準則借鑒了前蘇聯(lián)模式，與國際會計準則差別很大。與前蘇聯(lián)模式相比，采用國際會計準則計算的利潤要低得多，因此受影響的利益集團反對會計準則國際化，其中受負面經濟后果影響的利益主體則更加反對國際會計準則造成的損失，這樣會計準則國際化的轉換成本就會更高。4稅收收入的減少。采納國際化的會計準則對我國政府最明顯的經濟后果是稅收。因為稅收收益是以會計報告收益為基礎，依照國際通行慣例計算的會計利潤通常會低于采用新標準之前的利潤，會計收益低估導致企業(yè)稅收

9、負擔降低，中國政府在新會計規(guī)則下稅收減少，中國政府也完全意識到這種負面的經濟后果，但是他們愿意犧牲稅收收益以換取外圍投資。5對企業(yè)的影響，一方面新的準則體系的實施，將加大企業(yè)的制度變革成本、學習成本、執(zhí)行成本另一方面，在企業(yè)的經營情況保持不變的情況下，采用國際財務報告準則得到的利潤將普遍下降。那么企業(yè)在資本市場上的形象和籌資能力隨之受到損害。6對投資者、債權人的影響，企業(yè)在準則轉變后財務信息與準則轉變前生成的會計信息缺乏縱向可比性，在近

10、幾年，投資者、債權人難以從財務數(shù)據(jù)的變化判斷企業(yè)的財務狀況和經營成果是變好還是變差了，另外我國投資者和債權人的專業(yè)知識比較薄弱，理解新會計準則同樣對他們來說是一個不小的難題。三、我國會計準則國際趨同的對策會計準則國際趨同的實質是各國的利益之爭，在國際會計準則的生成機制中，美英等發(fā)達國家一直處于主導地位，這就意味著國際會計準則是扎根于發(fā)達的市場經濟土壤中的會計準則。認清形勢，趨利避害，這是我們在當前中國會計準則國際趨同這一新形勢下應有的謹

11、慎和決策的原則。1堅持會計準則的國際化改革方向，密切關注國際會計192準則的動向，并積極參與其中。隨著世界經濟全球化的推進，我們應遵循國際通行的“游戲規(guī)則”，減少國際經濟交流與貿易的交易成本，并積極參與國際準則的制定，進一步提升我國的參與度和影響力，與世界各國共同構建全球高質量的會計準則體系。目前，我國會計準則體系的基本建立只能說是國際趨同的一個新的起點，我們應根據(jù)國際環(huán)境的發(fā)展變化來對我國會計準則進行不斷的調整，只要我國的經濟交易事項

12、和國際會計準則所列的經濟交易事項實質上是一致的，就應與國際準則保持一致。2堅持結合中國國情。趨同是實質性趨同，求大同存小異，國際會計準則中凡是符合我國經濟形勢，對我國有利的，就要解放思想，加以借鑒。另一方面，我們也不能照搬照抄，應當考慮中國市場經濟、企業(yè)的特點。各國在經濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質方面都存在著不同程度的差異，因此，每個國家的會計準則同國際準則只能是“趨同”而不能是“等同”。我國會計

13、準則是由權威的政府機構制定并保證其實施，這是符合我國國情的，應該堅持其強制性。3逐步建立我國的財務會計概念框架結構。雖然說我國新修訂的“基本準則”盡量引入了國際通用的概念框架內容，但是由于定位、計量屬性的規(guī)定等方面的制約，仍難以稱之為真正意義上的會計概念框架。因此，我國應盡快建立起一套財務會計概念框架結構，以使我國會計準則與實務操作更加規(guī)范，從而增強準則的指導性與前瞻性，避免會計準則的隨意變更和保證會計改革的正確方向。4提高我國會計人員

14、的素質。國際會計準則委員會(IAsB)改組后，一個重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景，這就對我國盡快培養(yǎng)出自己的國際會計專家提出了挑戰(zhàn)。我國目前還缺乏這樣的專家，從而在國際會計準則趨同中處于不利地位。參考文獻：[1]紀楠會計準則國際趨同的經濟后果【J】社會科學輯刊，2007，(6)【2】王玉會計準則國際趨同的現(xiàn)狀及對我國的啟示【J】會計之友(下)，2007，(2)【3】文義我國會計準則的國際趨同的論爭與啟示【J】懷化