建筑安裝企業(yè)節(jié)稅新理念新工具新方法及營改應對策略

1、建筑安裝企業(yè)節(jié)稅新理念、新工具、新方法及營改增過渡期間的應對策略,主講人:中國財稅培訓師,博士后肖太壽,第一講 建筑企業(yè)節(jié)稅的“三大”新理念,理念一：事前做好稅務規(guī)劃,用足用購國家稅收政策是最好的稅收規(guī)劃；稅收規(guī)劃必須在國家法律框架下進行；稅務規(guī)劃與公司發(fā)展戰(zhàn)略相匹配,理念一：事前做好稅務規(guī)劃,用好用足國家的稅收（優(yōu)惠）政策有三含義：一是正確理解并運用國家和國際稅收政策。稅收政策理解不當必須導致運用不當而使企業(yè)多交了不應該交的稅；

2、或者使企業(yè)少交了應該繳納的稅收從而產生未來稅務稽查的風險。,理念一：事前做好稅務規(guī)劃,二是知道了解國家稅收優(yōu)惠政策，并到當地稅務主管當局辦理有關的備案手續(xù)。稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關的資料到當地稅務主管部門進行備案。,理念一：事前做好稅務規(guī)劃,《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔

3、2008〕111號）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質認定要求的，納稅人須先取得有關資質認定，稅務部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進一步簡化手續(xù)，具體認定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局研究確定?！?案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析,某投資公司于2011年注冊成立，經營范圍為對土地開發(fā)、基礎設施建設、公共配套設施進行投資。該公司與當地政府合作，負責當地一片區(qū)土地一級開發(fā)業(yè)務，并與政

4、府成立的一投資公司簽訂了《合作開發(fā)協議》，開發(fā)范圍包括對項目地塊及該區(qū)域之上的全部附著物和地上物、,案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析,相關單位和人員進行征地、拆遷、補償、安置，建設項目地塊范圍內所需配套的水、電、排污、燃氣、通信等市政管網及區(qū)域道路，相應土地的“七通一平”，與項目相關的河道防洪堤、河道清淤、兩岸綠化等工程。土地達到掛牌出讓條件后，由政府進行出讓并收取土地出讓金。土地出讓金扣除各項應納基金及

5、開發(fā)成本后為土地凈收益，雙方按照規(guī)定比例進行分配。,案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析,投資公司在開發(fā)土地過程中，委托施工單位建設橡膠壩工程、路網工程，兩項工程均按照招投標手續(xù)發(fā)包給具有相應資質的建筑企業(yè)施工，并取得相應建筑業(yè)發(fā)票，建筑企業(yè)已按照發(fā)票繳納了相應稅款。 　 投資公司在核算過程中，對橡膠壩工程和路網工程根據工程預算成本按照“建筑業(yè)”稅目計算繳納了營業(yè)稅及附加等稅費219萬元；對分得的投資

6、收益，按照“服務業(yè)——代理”稅目計算繳納營業(yè)稅金及附加89萬元。,案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析,《國家稅務總局關于納稅人投資政府土地改造項目有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第15號）規(guī)定，納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補償工作由地方政府指定其他納稅人進行，投資方負責按計劃支付土地整理

7、所需資金；,案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析,同時，投資方作為建設方與規(guī)劃設計單位、施工單位簽訂合同，協助地方政府完成土地規(guī)劃設計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設計單位和施工單位支付設計費和工程款。投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅；規(guī)劃設計單位、施工單位提供規(guī)劃設計勞務和建筑業(yè)勞務取得的收入，應照章征收營業(yè)稅。,案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造

8、項目不理解政策而多交稅的分析,按照國家稅務總局公告2013年第15號公告規(guī)定，對于橡膠壩工程和路網工程，公司并沒有從事建筑施工業(yè)務，不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人，這部分營業(yè)稅應由建筑企業(yè)繳納。 另外，公司按照比例分得的投資收益，屬于投資行為，按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定，投資行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。 所以，公司兩項業(yè)務多繳納營業(yè)稅及附加308萬元（219+89）。。,案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合

9、同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析,某企業(yè)承接了一項綠化養(yǎng)護工程，為一小區(qū)栽種水杉樹苗，并在工程完工后1年內提供樹苗日常養(yǎng)護。綠化工程價款750萬元，養(yǎng)護勞務收入100萬元，其中養(yǎng)護勞務收入中提供的病蟲害防治、植保勞務收入50萬元。請問應該如何簽訂合同使該企業(yè)的稅負最低？,案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析,第一種簽訂合同的技巧：在合同中約定綠化工程價款750萬元，養(yǎng)護勞務收入100萬元。 第二種簽訂合同的技巧：

10、在合同中約定綠化工程價款750萬元，養(yǎng)護勞務收入50萬元，提供病蟲害防治、植保勞務收入50萬元。,案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析,《國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函[1995]156號）規(guī)定，對綠化工程按照“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”項目征收營業(yè)稅，稅率為3%，提供苗木養(yǎng)護勞務屬于服務業(yè)范疇，應按照“服務業(yè)-其他服務業(yè)”項目征收營業(yè)稅，稅率為5%。,案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠

11、政策節(jié)稅的分析,《國家稅務總局關于林木銷售和管護征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2008]212號）規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅。,案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析,基于以上政策規(guī)定，第一種合同簽訂技巧：則應納營業(yè)

12、稅=750×3%+100×5%=27.5（萬元）。第二種核桃簽訂技巧：則應納營業(yè)稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬元）。第二種合同簽訂技巧比第一種合同簽訂技巧節(jié)約營業(yè)稅2.5萬元。,理念一：事前做好稅務規(guī)劃,三是知道國家稅收政策的時效性，能清楚了解哪些政策失效，哪些政策有效。如果納籌劃方案不能跟上國家最新的稅收調整政策，那么可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６愂照叩臅r效性增加了納稅人納稅籌劃

13、的難度，甚至失敗。因此，稅收政策的時效性將會帶來籌劃風險。,理念二:事中控制業(yè)務流程中的涉稅風險,杜絕企業(yè)老總的四大涉稅誤區(qū)；企業(yè)稅收風險隱藏于業(yè)務流程之中；稅不是賬做出來的，而是業(yè)務做出來的。,理念二:事中控制業(yè)務流程中的涉稅風險,一、杜絕企業(yè)老總的四大涉稅誤區(qū) 在企業(yè)運作管理中存在著以下四大涉稅誤區(qū)，如果不杜絕這四大涉稅誤區(qū)，將會給企業(yè)增加許多稅收成本。 誤區(qū)一：通過與稅務機關搞好關系就可以解決企業(yè)的稅務

14、問題。 誤區(qū)二：企業(yè)的財務人員自己可以處理好涉稅問題。 誤區(qū)三：請稅務代理就一定可以少繳稅。 誤區(qū)四：企業(yè)自己就可以把握節(jié)稅的機會。,理念二:事中控制業(yè)務流程中的涉稅風險,二、企業(yè)稅收風險隱藏于業(yè)務流程之中 企業(yè)稅收風險主要產生于三大環(huán)節(jié)：一是老板決策產生的稅收風險，二是業(yè)務部門做業(yè)務產生的稅收風險，三是財務核算與繳稅產生的稅收風險。因此，企業(yè)要規(guī)避稅收風險，就必須從三方面來入手：一是老

15、板決策不能忽略稅收風險；二是業(yè)務部門做業(yè)務要重視稅收風險；三是規(guī)范財務核算與繳稅。,案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風險的稅收成本分析,（1）案情介紹： 2013年，江蘇南京市某家建筑企業(yè)為了解決辦公問題，該企業(yè)的老板作出如下決策：決定購買寫字樓做辦公場所，但由于企業(yè)資金緊張，老板就以個人名義，在當地的建設銀行以按揭的方式購買1000萬元的寫字樓。寫字樓免費給公司辦公使用，老板讓財務部門，將寫字樓記入公司的固定資產，每月計提折舊4

16、.17萬元，還款全部由企業(yè)資金支付。,案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風險的稅收成本分析,（2）忽略稅收風險導致的稅收成本分析 2014年3月，該地稅務局稽查后認定：該房產是老板個人資產，不屬于企業(yè)固定資產，因此不能計提折舊，已計提的折舊不能夠在稅前扣除，要在每年企業(yè)所得稅匯算清繳時進行調增，補繳25%企業(yè)所得稅,該企業(yè)截止到稅務稽查局進入企業(yè)稽查時，共稅前扣除該寫字樓的累計折舊62.55萬元（計提折舊15個月）。即需要補繳企業(yè)

17、所得稅15.6375萬元（62.55×25%），滯納金3.518萬元，罰款一倍15.6375萬元。,案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風險的稅收成本分析,（2）忽略稅收風險導致的稅收成本分析 企業(yè)所還的銀行按揭款，由于不是企業(yè)所貸的款項，屬于企業(yè)替老板個人還款，實質上是老板向企業(yè)借款購買寫字樓登記產權于老板個人名下。根據《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2008]83號）的規(guī)定，個人

18、投資者向企業(yè)借款，只要個人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，對其所借非生產經營款項應比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。即按照1000萬×20%=200萬元補繳個人所得稅，滯納金45萬元，罰款一倍200萬元。,案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風險的稅收成本分析,（2）忽略稅收風險導致的稅收成本分析 由于寫字樓免費給公司所用，按照市場公允租金價格進行調整，稅務稽查部門認定的租金

19、總共是30萬元，按照租賃業(yè)繳納營業(yè)稅和城市建設稅及附加為30×5.5%=1.65萬元，滯納金0.3712萬元，罰款一倍1.65萬元。同時補繳房產稅30×12%=3.6萬元，滯納金0.81萬元，罰款一倍3.6萬元。 該企業(yè)把補稅、滯納金和罰款等三項稅收成本加起來共承擔：15.6375+3.518+15.6375+200+45+200+1.65+0.3712+1.65+3.6+0.81+3.6=491.474

20、2（萬元）。,案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風險的稅收成本分析,（3）分析結論 通過本案例可以發(fā)現，老板的決策實際就是決策業(yè)務過程，也是產生稅的過程。因此，老板決策也需要加強稅收風險意識，不僅要重視經營過程，還要重視稅收問題。,理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,賬務處理不規(guī)范，納稅風險隨處見；納稅風險因納稅申報時間的不同而不同。,理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,1、營業(yè)稅納稅義務時間的法律規(guī)定 （1

21、）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天?！?理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,基于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）第十二條的規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間必須具備三個條件：一是為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產

22、；二是收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據；三是以上兩個條件必須同時具備，如果不滿足“同時具備”，則不發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務。,理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,（2）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務總局令第52號）第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付

23、款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天?！钡诙鍡l第二款規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！?理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,（3）《國家稅務總局關于印發(fā)》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定：十八、問：對于轉讓土地使用權或銷售不動產的預收定金，應如何確定其納稅義務發(fā)生時間？答：營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十八法規(guī)：“納稅

24、人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！贝隧椃ㄒ?guī)所稱預收款，包括預收定金。因此，預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。,理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,2、建造合同營業(yè)稅納稅義務時間確認的總結 現實中，建安企業(yè)對營業(yè)稅確認時間存在以下嚴重的思想誤區(qū)：開具發(fā)票時才繳稅。對于一項工程，在建設方和承建方雙方最終達成統一的結算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據收

25、取工程款，企業(yè)收取的預收工程款、工程進度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結算工程款的，均不及時繳稅，一直要等到工程結算需要開具發(fā)票時才繳稅，不需要開發(fā)票時就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結算的時間跨度長達數年，該繳的稅款也就相應延緩了數年才入庫，期間收取預收工程款、工程進度款時均開具收據或白條。這些思想誤區(qū)使建造合同的營業(yè)稅確認時間與稅法的規(guī)定嚴重不符，會給企業(yè)帶來稅收風險，應引起高度的重視。,理念三：事后控

26、制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,基于以上營業(yè)稅納稅義務時間的法律依據，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務的發(fā)生必須是發(fā)包方與承包方對工程進行了結算，具體納稅時間分為以下四種： 第一，建造合同完成后一次性結算工程價款辦法的工程合同，為完成建造合同、施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；,理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,第二，實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結

27、算的當天； 第三，實行按工程進度劃分不同階段、分段結算工程價款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；,理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,第四，實行其他結算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。 第五，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 如果對工程沒有結算，實際上也就是對承包方提供的勞務并未得到發(fā)包方的認可，承包方也就沒有取得索取營業(yè)收入款項的憑

28、據，最終有可能發(fā)包方不付建設款。所以，如果雙方沒有進行工程結算，稅收上不應當作為營業(yè)稅納稅義務的實現。,案例分析,2013年初，甲建筑公司簽訂了一項總金額為 10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于 2013年 2月開工，將在 2014年 6月完工，預計工程總成本為 8000000元。截至 2013年 12月 31日，該項目已經發(fā)生的成本為 5000000元，預計完成合同還將發(fā)生成本 3000000元，已結算并收到工

29、程價款 4000000元。假定營業(yè)稅率3%，不考慮其他稅費。,案例分析,1、發(fā)生成本時 5000000元借：工程施工 5000000 貸：應付職工薪酬（原材料等） 50000002、結算并收到工程價款 4000000元， 借：銀行存款 4000000 貸：工程結算 4000000,案例分析,3、繳納稅款 120000元借：應交稅費 ——應交營業(yè)稅 120000 貸：銀行存款 1200004、按完

30、工百分比確認收入=5000000/8000000×10000000=6250000元毛利=6250000-5000000=1250000元計提營業(yè)稅 =6250000×0.03=187500元,案例分析,借：主營業(yè)務成本 5000000 工程施工—毛利1250000 貸：主營業(yè)務收入 6250000 借：營業(yè)稅金及附加 187500 貸：應交稅費 —應交營業(yè)稅 18750

31、0（注意：187500-120000=67500元的營業(yè)稅應該以后與建設方結算時再繳納，有的稅務局提出要繳納營業(yè)稅是不對的，因為因為營業(yè)稅是以結算為主的。）,理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,2、企業(yè)所得稅納稅義務時間的法律規(guī)定（1）利息收入的企業(yè)所得稅納稅義務時間 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令512號）第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現 ?！?

32、理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,2、企業(yè)所得稅納稅義務時間的法律規(guī)定（2）租金收入的企業(yè)所得稅納稅義務時間 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令512號）第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入?！　∽饨鹗杖耄凑蘸贤s定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。 ”,理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風

33、險,（3）企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入的確認時間 《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)定：“企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現?！?理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,（4）關于債務重組收入確認問題《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號

34、）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。,理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,（5）關于股權轉讓所得確認和計算問題國稅函[2010]79號第三條規(guī)定：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。,理念三：

35、事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,下面以建造企業(yè)為例，說明提供勞務跨12月的企業(yè)所得稅應稅收入的確認時間 ①法律依據： 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第二條規(guī)定：“企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入?！?理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,②建造合同企業(yè)所得稅應稅收入確認時間的總結 基

36、于以上法律規(guī)定，建造合同企業(yè)所得稅的確認時間可以總結以下三方面： 第一，施工期跨越了一個或幾個會計年度的跨期工程且在資產負債表日尚未完工的建造合同，是在資產負債表日即12月31日確認當期已完工程部分的合同收入。 即如果建造合同的結果能夠可靠地估計，在會計和稅務處理上，企業(yè)都應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入（當建造合同的結果能夠可靠地估計時，會計與稅法上沒有差異）。當期確認的合同收入=合同總收入×

37、合同完工進度 -以前會計年度累計已確認的收入。,理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,如果建造合同的結果不能可靠地估計，在會計處理上，企業(yè)不能采用完工百分比法確認合同收入，應區(qū)別以下兩種情況進行確認收入：①合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認。②合同成本不能收回的，不確認收入。在稅務處理上，建造合同的結果雖然不能可靠地估計，企業(yè)也應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入（當建造合同的結果不能可靠地估

38、計時，會計與稅法上處理上有差異）。,理念三：事后控制賬務處理和納稅申報的涉稅風險,第二，在以前會計年度開工，本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當期確認收入； 第三，能夠確認的補償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當期。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務時間及處理的分析,2013年初，甲建筑公司簽訂了一項總金額為 10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于

39、2013年 2月開工，將在 2014年 6月完工，預計工程總成本為 8000000元。截至2013年 12月 31日，該項目已經發(fā)生的成本為 5000000元，預計完成合同還將發(fā)生成本 3000000元，已結算工程價款4000000元，實際收到2500000元。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務時間及處理的分析,2013年 12月31日，甲公司得知乙公司 2013年出現了巨額虧損，生產經營發(fā)生嚴重困難，以后的款項很可能無法收回。假

40、設不考慮城建稅和教育費附加，會計分錄以匯總數反映，所得稅稅率為25%，無其他納稅調整項目，預計未來有足夠的應納稅所得額予以抵扣相關的可抵扣暫時性差異。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務時間及處理的分析,1、甲公司的稅務處理： 根據稅法規(guī)定，甲公司應按完工進度確認工程收入和成本。2013年，該項工程的完工進度為62.5%（5000000÷8000000），應確認收入6250000元（10000000×62.5

41、%）、成本5000000元（8000000×62.5%）。另外，甲公司取得建造收入應按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的計稅依據應為建造合同雙方結算的工程價款4000000元，應繳營業(yè)稅 120000元（4000000×3%）。 2013年，稅務上確認建造合同所得 1130000元（6250000－5000000－120000）。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務時間及處理的分析,2、甲公司的會計處理：

42、根據新準則的規(guī)定，2013年12月31日，由于乙公司當年經營發(fā)生嚴重困難，甲公司今后很難收到工程價款，屬于建造合同的結果不能可靠估計的情況，不能按完工百分比法確認合同收入。這時，甲公司只能將已經發(fā)生的成本中能夠得到補償的部分2500000元確認為收入，同時將發(fā)生的合同成本5000000元全部確認為當期費用。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務時間及處理的分析,（1）實際發(fā)生合同成本時借：工程施工

43、 5000000 貸：應付職工薪酬（原材料等） 5000000（2）結算工程價款時借：應收賬款 4000000 貸：工程結算 4000000,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務時間及處理的分析,（3）收到工程價款時借：銀行存款 2500000 貸：應收賬款 2500000（4）確認建造合同的收入、費用時借：主營業(yè)務成本 5000000 貸：主營業(yè)務收入 2500

44、000 工程施工——毛利 2500000,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務時間及處理的分析,（5）計提營業(yè)稅時借：營業(yè)稅金及附加 120000 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 120000（6）繳納營業(yè)稅款120000元時借：應交稅費 ——應交營業(yè)稅 120000 貸：銀行存款 120000 2013年，會計上確認建造合同的收益-2620000

45、元（2500000－5000000－120000）。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務時間及處理的分析,3、差異分析： 2013年，對于此項建造合同，會計上確認收益-2620000元，稅務上確認所得 1130000元，會計處理比稅務處理少計所得3750000元。因此，甲公司在申報2013年企業(yè)所得稅時，應調增應納稅所得額3750000元。這時，根據《企業(yè)會計準則第 18號———所得稅》的規(guī)定，應當確認遞延所得稅資產937500

46、元（3750000×25%）。借：遞延所得稅資產 937500 貸：應交稅費 ——應交所得稅 937500,第二講 建筑安裝企業(yè)節(jié)稅的二大工具及納稅籌劃技巧,一、降低稅負的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)和制度制定環(huán)節(jié),企業(yè)稅收的三大環(huán)節(jié)：產生環(huán)節(jié)、核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié),一、降低稅負的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)和制度制定環(huán)節(jié),從以上圖所示的含義來看，可以得出兩個結論： 一是企業(yè)的稅收不是財務部做賬做出來的，而是

47、企業(yè)業(yè)務部門在做業(yè)務時做出來的； 二是合同、業(yè)務流程與稅收的關系是：合同決定業(yè)務流程，業(yè)務流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關鍵和根本性作用。 因此，企業(yè)必須重視業(yè)務過程中的合同在控制稅收成本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須正確簽訂合同。,一、降低稅負的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)和制度制定環(huán)節(jié),企業(yè)的稅收產生環(huán)節(jié)在于業(yè)務過程中，而業(yè)務過程往往是由經濟合同的簽定決定的。即合同決定業(yè)務過程，業(yè)務過程產生稅，

48、只有加強業(yè)務過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風險。因此，企業(yè)稅務管理要從經濟合同的簽定入手，也就是說，企業(yè)稅收成本的控制和降低要從經濟合同的簽定開始，經濟合同的簽定環(huán)節(jié)是企業(yè)控制和降低稅收成本的源頭所在。,案例：土地投標合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析,1、案情介紹 2010年11月，安徽阜陽市某一家建筑企業(yè)通過“招、掛、拍”程序，耗資2億與當地土地儲備中心簽訂一份土地轉讓合同。由于當地土地儲備中心2010年的

49、土地儲備指標全賣完了，為了實現2010年的財政收入的目標，當地政府只好把2011年的土地指標預先放到2010年來銷售，也就是說，當地政府即土地儲備中心與該建筑企業(yè)簽訂的土地銷售合同，賣的是2010年的土地指標，而不是真正的土地實物，結果在土地轉讓合同中沒有寫清楚，也不好寫，只好不寫土地交付的使用時間。,案例：土地投標合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析,建筑企業(yè)從土地儲備中心索取的一張2億的發(fā)票，在財務上的賬務處理是：借：無行

50、資產——土地，貸：銀行存款。由于沒有具體的土地，只好沒有辦理土地使用權證書，直到2011年12月份才把土地交給建筑企業(yè)使用，該建筑企業(yè)直到2012年3月份才辦理了土地使用權證書。,案例：土地投標合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析,2012年5月份，當地的稅務稽查局抽到該建筑企業(yè)進行檢查，結果發(fā)現該建筑企業(yè)2010年11月份買的該土地，沒有繳納土地使用稅，要求該建筑企業(yè)進行補繳2010年12月份以來的土地使用稅，并要求罰款并繳

51、納滯納金，該建筑企業(yè)的老板和財務經理百思不得其解，請問當地稅務稽查局的認定結論是否正確。,案例：土地投標合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析,2、涉稅風險分析 《財政部 國家稅務總局關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（ 財稅〔2006〕186號）第二條規(guī)定：“以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城

52、鎮(zhèn)土地使用稅。 ”基于此規(guī)定，如果合同中沒有寫明土地交付時間，則會引起多交土地使用稅的風險。,案例：土地投標合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析,2、涉稅風險分析 至于本案例中的房地產企業(yè)在與當地土地儲備中心簽訂的土地轉讓合同中，沒有寫明土地交付使用的時間，根據財稅[2006]186號文件第二條的規(guī)定，本房地產企業(yè)必須從2010年簽訂合同的時間11月的次月12月開始申報繳納土地使用稅。,案例：土地投標合同中沒注明土地

53、交付使用時間而多繳納稅收的分析,《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！钡诹臈l第二款規(guī)定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或

54、者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ”,案例：土地投標合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析,如果該房地產公司在2011年11月與當地土地儲備中心簽訂土地轉讓合同時，就能夠考慮到當地土地儲備中心無法交付土地的客觀實踐情況，在當時的土地轉讓合同中寫清楚預計政府能夠提供土地交付使用的時間，假使為2012年4月，則根據財稅[2006]186號文件第二條的規(guī)定，該房地產公司繳納土地使用稅的時間為2

55、012年5月份，就可以規(guī)避當地稅務稽查局作出的以上補稅、罰款和繳納滯納金的稅收風險。 因此，要稅務籌劃沒風險，必須要從合同簽訂入手。,案例分析：某企業(yè)簽訂等價交換合同享受免征契稅的分析,（1)案情介紹 甲公司有一塊土地價值3000萬元擬出售給乙方公司，然后從乙公司購買其另外一塊價值3000萬元的土地。假設繳納契稅的稅率為4％， 甲公司和乙公司雙方簽訂一份土地銷售與另一份土地購買合同，兩份合同約定的銷售價格都為3000

56、萬元，請分析如何進行納稅籌劃，實現契稅最低。,案例分析：某企業(yè)簽訂等價交換合同享受免征契稅的分析,（2）籌劃前的契稅成本 甲公司應繳納契稅=3000×4％=120(萬元)，乙公司也應繳納契稅=3000×4％=120(萬元)。 （3）納稅籌劃方案 根據上述文件對于免征契稅的規(guī)定，納稅籌劃方案如下：甲公司與乙公司改變合同定立方式，簽訂土地使用權交換合同，合同約定以3000萬元的價格等價交換雙方土地。,案例分析

57、：某企業(yè)簽訂等價交換合同享受免征契稅的分析,（4) 籌劃后的契稅成本 根據《中華人民共和國契稅暫行條例細則》（財法字[1997]52號）第十條規(guī)定：“ 土地使用權交換、房屋交換，交換價格相等的，免征契稅?！被诖艘?guī)定，甲公司和乙公司各自免征契稅120萬元，即可以節(jié)省120萬元契稅。,二、合同節(jié)稅技巧一：出租人轉嫁稅費給承租人租賃合同必簽稅前租金節(jié)稅,當前，有不少出租人在出租各種設備和廠房時，往往不承擔與租賃有關的稅費，為了更好的賬務

58、處理，承租人一般會到稅務部門去代開發(fā)票，但到稅務局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風險，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔了代扣稅費的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅,三、簽訂合同時，應用足國家稅收（優(yōu)惠）政策,由于國家對每一個行業(yè)都規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在簽訂合同時，應充分考慮和用足用好國家的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策的應用，提前到合同簽訂環(huán)節(jié)。

59、 因為，有些國家稅收優(yōu)惠政策，只有體現在合同簽訂環(huán)節(jié)，才能夠真正得到應用。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現節(jié)稅的分析,甲公司為某大型建筑安裝國有企業(yè)，發(fā)展良好，準備擴大經營規(guī)模。乙公司為同一市區(qū)的一家小型建筑公司，處于資不抵債狀態(tài)（經評估，乙公司資產總額為2000萬元，負債總額為3000萬元）。經過研究，甲公司認為只有乙公司的房產為企業(yè)所需，該房產的賬面凈值為1000萬元，市場評估價為1200萬元。請問如何進行納

60、稅籌劃？,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現節(jié)稅的分析,籌劃方案一：甲公司以現金1200萬元直接購買乙公司的房產，乙公司宣布破產。 涉稅分析： 方案一屬于資產買賣行為。按規(guī)定，乙公司銷售不動產應繳納的稅金為： （1）營業(yè)稅60萬元（1200×5％）； （2）城建稅4.2萬元（60×7％）； （3）教育費附加1.8萬元（60×3％）； （4）企業(yè)所得稅33.5萬元（1

61、200-1 000-60-4.2-1.8）×25％。 乙公司稅金總計為：99.5元（60+4.2+1.8+ 33.5 ），所取得的轉讓收益為100.5萬元（1200-1000- 99.5 ）。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現節(jié)稅的分析,籌劃方案二：甲公司整體購買乙公司，乙公司注銷，甲公司承擔乙公司全部3000萬元債務，即乙公司的所有資產、負責和勞動力全部轉移到甲公司名下。 涉稅分析

62、： 方案二屬于產權交易行為，根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的規(guī)定，此次交易過程中涉及到的貨物轉移無需繳納增值稅。根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產權轉讓的范疇，涉及到的土地使用權和不動產的轉移不征營業(yè)稅。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現節(jié)稅的

63、分析,籌劃方案二：甲公司整體購買乙公司，并承擔乙公司全部3000萬元債務，即乙公司的所有資產、負責和勞動力全部轉移到甲公司名下。 涉稅分析： 根據企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產總額小于或等于負債的情況下，合并企業(yè)如果以承擔被兼并企業(yè)全部債務的方式實現合并，不被視為被兼并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產，不繳納企業(yè)所得稅。該案例中乙公司資產2000萬元，負債3000萬元，根據上述兩項規(guī)定，乙公司既不需要繳納營業(yè)

64、稅及城建稅和教育費附加，也不需要繳納企業(yè)所得稅，非常有利。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現節(jié)稅的分析,籌劃方案三：乙公司以房產評估價1200萬元注冊成立一家全資子公司丙，同時由丙公司承擔乙公司1200萬元的債務。然后甲公司直接購買丙公司，同時宣布乙公司破產。 涉稅分析： 方案三屬于產權交易行為，根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）的規(guī)定，本

65、次交易屬于吸收合并，屬于產權轉讓的范疇，涉及到的土地使用權和不動產的轉移不征營業(yè)稅。因此，丙公司不繳納營業(yè)稅。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現節(jié)稅的分析,根據稅法規(guī)定，企業(yè)整體資產轉讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理。因此，乙公司應按公允價值確認財產轉讓所得200萬元（1200—1000），應繳納的企業(yè)所得稅為16.5萬元（200×25％）。對于

66、丙公司而言，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產，在計稅時可按評估價確認成本，顯然丙公司的計稅成本為1200萬元，財產轉讓所得為0，不需要繳納企業(yè)所得稅。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現節(jié)稅的分析,籌劃評價： 1、方案一中，甲公司雖然不需要購買乙公司的其他資產，也不需要承擔對方債務，但短時間籌措1200萬元現金比較困難，而且會影響企業(yè)的現金周轉。 2、方案二中，對于甲公司而言，要購買乙公司的全部資產，而且

67、很大一部分屬于無用資產，還要承擔乙公司的全部債務，從經濟核算和企業(yè)運轉的角度來看都是沒有必要的。 3、方案三中，甲公司能夠獲取更大的利益，既可以購得自己所需要的房產，又無須購買其他無用資產。同時，該方案對于乙公司和丙公司來講也是相對有利、可以接受的。 因此，因以方案三作為最優(yōu)方案。,案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風險分析,（一）“甲供材”的營業(yè)稅風險分析 “甲供材”的營業(yè)稅風險體現在施工方沒有就甲方提供

68、給其進行施工的材料所含的價格沒有并入營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設方或甲方購買的，建筑材料供應商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。,案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風險分析,（一）“甲供材”的營業(yè)稅風險分析 例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提