賦予全面預(yù)算職能新內(nèi)涵促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營質(zhì)量再提高——中航西航創(chuàng)新推進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)踐研究

1、賦予全面預(yù)算職能新內(nèi)涵促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營質(zhì)量再提高——中航西航創(chuàng)新推進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)踐研究全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中一個(gè)極其重要的內(nèi)容，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新的企業(yè)管理模式，它體現(xiàn)了一種先進(jìn)的管理思想和理念。隨著西航的發(fā)展壯大，全面預(yù)算管理工作也在逐年深入開展，通過多年的努力，公司在實(shí)施全面預(yù)算編制、分析、考核等基本職能的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新思維，探索實(shí)踐，將全面預(yù)算職能不斷外延、拓展，為提升公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和管理水平起到了積極的促進(jìn)作用，有三

2、方面的體會(huì)與大家分享和交流。體會(huì)一：引入體會(huì)一：引入EVAEVA管理理念，將資本成本納入全面預(yù)算控管理理念，將資本成本納入全面預(yù)算控制過程，有效地提升了公司創(chuàng)造價(jià)值能力與可持續(xù)發(fā)展能力。制過程，有效地提升了公司創(chuàng)造價(jià)值能力與可持續(xù)發(fā)展能力。全面預(yù)算管理要想向縱深方向發(fā)展，首先必須強(qiáng)化資本成本和價(jià)值創(chuàng)造理念?？紤]資本成本是經(jīng)濟(jì)增加值最具特點(diǎn)和最重要的方面，我們?cè)谏钊胪七M(jìn)全面預(yù)算管理時(shí)可以引入EVA思想對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行改進(jìn)，特別是將年度預(yù)算目

3、標(biāo)由關(guān)注利潤(rùn)目標(biāo)轉(zhuǎn)為EVA目標(biāo)，從而有效彌補(bǔ)全面預(yù)算管理在實(shí)施中的缺陷。1、樹立“全成本”理念，創(chuàng)新成本計(jì)算方法。從計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值的公式，我們可以看到一個(gè)“全成本”的概念，即EVA在計(jì)算時(shí)不僅要考慮傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下計(jì)算出的產(chǎn)品成本，而且還要計(jì)算資本成本，使得產(chǎn)品成本完全反映了所有的成本。如果將資本成本融入到成本費(fèi)用預(yù)算中，既考慮了生產(chǎn)過程中的資源消耗情況，又考慮了資源占用情況，與傳統(tǒng)的全面預(yù)算成本費(fèi)用控制點(diǎn)發(fā)生了變化，相比之下具有更大的決

4、策合理性。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來講，在掌握成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，又結(jié)合了管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理能力提出了挑戰(zhàn)。產(chǎn)品成本不僅包括直接費(fèi)用、制造費(fèi)用，還包括期間費(fèi)用、資本成本，直接費(fèi)用可以直接追溯到成本對(duì)象中，制造費(fèi)用和期間費(fèi)用合起來構(gòu)成了經(jīng)營成本，按一定的分配方法計(jì)算到每一類產(chǎn)品中去，資本成本的確定方法可根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，對(duì)于實(shí)施作業(yè)成本法的企業(yè)計(jì)算資本成本，并對(duì)應(yīng)到各類產(chǎn)品中去較為便利。資本成本融入到成本費(fèi)用預(yù)算管理中對(duì)企業(yè)，特別

5、是基層生產(chǎn)車間來講難度較大，這也給企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作提出了更高的要求。如果能將成本核算方法進(jìn)行改進(jìn)，并應(yīng)用到企業(yè)基層管理中去，通過跟蹤基層（每個(gè)車間、每個(gè)工段、每個(gè)班組、每個(gè)產(chǎn)品）EVA變化，對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理進(jìn)行考核，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營更加符合股東利益。2、進(jìn)行EVA驅(qū)動(dòng)分析，找準(zhǔn)關(guān)鍵預(yù)算控制點(diǎn)。對(duì)EVA進(jìn)行全面的驅(qū)動(dòng)因素分析，找準(zhǔn)關(guān)鍵預(yù)算控制點(diǎn)，并制定預(yù)算目標(biāo)，是確保EVA目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在。影響EVA高低的主要有三個(gè)因素，分別是收入、營業(yè)成

6、本、資本成3從這四個(gè)維度的關(guān)系來看，第一、二維度體現(xiàn)公司價(jià)值目標(biāo)及客戶需求，需要三、四維度的KPI目標(biāo)來支撐其主要目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從橫向看，每個(gè)維度的同層次目標(biāo)要按重要性進(jìn)行級(jí)次劃分，從縱向看，這四個(gè)維度的指標(biāo)應(yīng)是從上到下分解，從下到上支撐的互為因果、層層支撐的關(guān)系，這樣描述出的西航運(yùn)營質(zhì)量控制體系戰(zhàn)略地圖才能充分保障戰(zhàn)略落地。這是一個(gè)重大的改革，其根本目的就是將我們以往的事后總結(jié)變革為事前控制，用經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和產(chǎn)品質(zhì)量把公司各系統(tǒng)、全過程

7、、全員都串連在一起，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和產(chǎn)品質(zhì)量出發(fā)，真正讓西航的發(fā)展不但快而且好。2009年10月初開始，公司啟動(dòng)了西航運(yùn)營質(zhì)量控制體系方案的搭建工作，此項(xiàng)工作歷時(shí)兩月在各職能部門的共同努力下圓滿完成。2010年初該體系在各單位開始執(zhí)行，目前收效良好。西航運(yùn)營質(zhì)量控制體系的主要特點(diǎn)為：一是綜合利用EVA、IBSC、全面預(yù)算、目標(biāo)成本管理等多種管理工具，采用反推的思路，分解公司戰(zhàn)略目標(biāo)，以杜邦分析系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立多層次、多方位的互為支撐、互

8、為因果的指標(biāo)體系；二是建立分目標(biāo)與總目標(biāo)之間關(guān)系的數(shù)據(jù)分析模型，找出指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系和支撐關(guān)系，便于分析和考核；三是變革績(jī)效考核，成立考核委員會(huì)對(duì)各單位統(tǒng)一獎(jiǎng)懲。這樣徹底改變了原來多頭考核，條塊分割，各自為戰(zhàn)的情況，逐步建立起一套以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提升和價(jià)值最大化為核心的企業(yè)戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理和績(jī)效管理平臺(tái)。體會(huì)三：將全面預(yù)算指標(biāo)體系與公司質(zhì)量考評(píng)體系融合，體會(huì)三：將全面預(yù)算指標(biāo)體系與公司質(zhì)量考評(píng)體系融合，為科學(xué)評(píng)價(jià)公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)

9、量提供有力保障。為科學(xué)評(píng)價(jià)公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提供有力保障。公司在評(píng)價(jià)各部門的經(jīng)營業(yè)績(jī)時(shí)，大多采用與全面預(yù)算目標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比分析，但這些目標(biāo)和指標(biāo)不能涵蓋公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程，只能說明公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的某個(gè)方面有所提升或下降，無法對(duì)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量做出綜合評(píng)價(jià)，同時(shí)還缺少工作質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只能說明我們要實(shí)現(xiàn)一個(gè)目標(biāo)該做什么工作，卻不能說明我們做了這項(xiàng)工作就一定能夠?qū)崿F(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。為有效、直觀地反映公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)，2011年探索建立公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指

10、標(biāo)評(píng)價(jià)體系，以綜合指數(shù)反映公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。該體系一是能夠以數(shù)值的形式綜合反映公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主要方面的總體變動(dòng)方向和趨勢(shì)；二是通過對(duì)各指數(shù)的分析，能夠反映總體變動(dòng)中各種因素的影響程度；三是可以利用連續(xù)測(cè)評(píng)的方式對(duì)公司較長(zhǎng)期間內(nèi)發(fā)展變化的趨勢(shì)進(jìn)行分析；四是對(duì)五個(gè)專業(yè)指數(shù)可以非常方便與相同類型公司比較，從而使公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行各個(gè)方面具有可比性。五是可以通過對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值的調(diào)整和設(shè)定，準(zhǔn)確查找公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行各個(gè)方面與發(fā)展目標(biāo)、與行業(yè)或者市場(chǎng)一流水平之間的差