建筑企業(yè)工程總分包賬務處理案例

1、1建筑企業(yè)工程總分包的賬務處理案例建筑企業(yè)工程總分包的賬務處理案例建筑企業(yè)工程進行總分包后，總包方和分包方如何進行賬務處理是很多會計感到棘手的問題，下面我們以案例說明總包方和分包方的會計核算問題。建筑企業(yè)工程總分包案例建筑企業(yè)工程總分包案例：A企業(yè)（建筑安裝）承接某公司建筑工程，工程款為200萬元。A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，工程款為50萬元。A企業(yè)、B企業(yè)如何進行賬務處理？舉例如下：一、建筑企業(yè)總包方一、建筑企業(yè)總包方A公司的賬

2、務處理公司的賬務處理1.取得總包合同款200萬元借：銀行存款200貸：主營業(yè)務收入200。2.支付分包合同款50萬元借：主營業(yè)務成本50貸：銀行存款50。3.計提營業(yè)稅借：營業(yè)稅金與附加4.5貸：應交稅費———應交營業(yè)稅4.5。二、建筑企業(yè)分包方二、建筑企業(yè)分包方B企業(yè)的賬務處理企業(yè)的賬務處理1.收到分包款借：銀行存款50貸：主營業(yè)務收入50。2.計提營業(yè)稅借：營業(yè)稅金與附加1.5貸：應交稅費———應交營業(yè)稅1.5建筑企業(yè)分包方付給總包

3、的管理費的財務處理建筑企業(yè)分包方付給總包的管理費的財務處理憑總包方代開或出具的服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票列支管理費用。建筑業(yè)總分包工程業(yè)務的帳務處理及涉稅分析建筑業(yè)總分包工程業(yè)務的帳務處理及涉稅分析建筑企業(yè)按照承包業(yè)務性質不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專業(yè)施工企業(yè)兩類。綜合施工企業(yè)，是指集土建施工，設備安裝，給排水工程，電氣安裝與一體的綜合性施工企業(yè)專業(yè)施工企業(yè)，是指單獨從事某一專業(yè)施工生產的企業(yè)。例如例如，工業(yè)設備安裝公司，基礎工程公司，給排水工程

4、公司等。而一個工程項目如果有兩個以上施工企業(yè)同時交叉作業(yè)，根據(jù)國家的基本建設工程管理的要求，建設單位和施工企業(yè)應實行承發(fā)包責任制和總分包協(xié)作制。在這種情況下，要求一個施工企業(yè)作為總包單位向建設單位(發(fā)包單位)，對建設單位負責，再由總包單位將專業(yè)工程分包給專業(yè)性施工企業(yè)施工，分包單位對總包單位負責。因目前施工企業(yè)多為專業(yè)施工企業(yè)，而且又有總分包協(xié)作制的規(guī)定限制。所以建筑企業(yè)總、分包工程業(yè)務是常常發(fā)生的業(yè)務。可是如何確定總、分包工程收入，如

5、何確定工程成本，如何開具發(fā)票，如何扣繳稅款等業(yè)務在實際工作中尚有分歧，尤其在建筑企業(yè)實行建造合同的會計核算時，往往又與原會計制度相混淆。造成會計成果核算不準，納稅行為不規(guī)范。下面筆者以實例加以分析。例：假設某鎮(zhèn)的政府要建一座辦公樓。工程按規(guī)定程序發(fā)包給甲建筑公司，甲建筑公司又將部分工程分包給乙建筑公司，工程總造價1000萬元，工程成本900萬元，分包給乙建筑公司的工程造價100萬元，工程成本90萬元。該工程從當年3月份開始施工，當年12

6、月份完工。價款完工一次性結算。甲乙公司都按企業(yè)會計準則建造合同合算。根據(jù)上述資料對有關問題進行分析處理如下：一、甲建筑公司與乙建筑公司的收入應如何確定一、甲建筑公司與乙建筑公司的收入應如何確定這里的收入是指計入“主營業(yè)務收入”賬戶的收入，甲建筑公司應為1000萬元，乙建筑公司應為100萬元。會計處理：甲建筑公司借：主營業(yè)務成本900工程施工——毛利100貸：主營業(yè)務收入1000乙建筑公司借：主營業(yè)務成本90工程施工——毛利10貸：主營業(yè)

7、務收入1003值得說明的是，企業(yè)會計準則第15號——建造合同第二十二條規(guī)定，采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：(一)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本(二)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。這條規(guī)定不僅明確了分包工程應作為總包公司的成本組成部份。而且強調了是按實際完成的工作量，而不能夠按預付款計算處理同時根據(jù)配比的原則，也為總

8、包公司的收入是1000萬元提供了法律依據(jù)。四、資金往來業(yè)務的會計處理四、資金往來業(yè)務的會計處理甲建筑公司收到建設單位鄉(xiāng)政府預付工程款時：借：銀行存款貸：預收賬款與建設單位結算工程款時借：應收賬款(預收賬款)1000貸：工程結算1000可以單設應收賬款，也可以直接沖減預收賬款。如果設了應收賬款則還要與預收賬款對轉。如果不單設應收賬款，直接沖減預收賬款。則預收賬款貸方為收到建設單位鄉(xiāng)政府預付工程款有結余。如果是借方就是應向建設單位鄉(xiāng)政府收取

9、的已結算的工程款。向乙建筑公司預付分包款時借：預付賬款貸：銀行存款與乙建筑公司結算工程款時借：工程施工100貸：應付賬款(預付賬款)96.76應交稅金——代扣稅金——營業(yè)稅3——城建稅0.15其他應交款——代扣教育費附加0.09可以單設應付賬款，也可以直接沖減預付賬款。原理同上。值得強調的是，預付分包款時且不可直接計入工程施工。而是要在與分包單位(乙建筑公司)結算分包工程款時才計入。乙建筑公司收到預付分包款時借：銀行存款貸：預收賬款與總

10、包單位結算工程款時借：應收賬款(預收賬款)100貸：工程結算100五、代扣代繳稅款的有關問題五、代扣代繳稅款的有關問題1、會計處理：向乙建筑公司結算工程款時借：工程施工100貸：應付賬款(預付賬款)96.76應交稅金——代扣稅金——營業(yè)稅3——城建稅0.15其他應交款——代扣教育費附加0.092、代扣范圍代扣的稅款應包括營業(yè)稅，城建稅，教育費附加。一般來說只是這3種。而對于有的地方對企業(yè)所得稅也代扣代繳是不符合稅法規(guī)定的。3、扣繳義務的

11、發(fā)生時間根據(jù)財稅字(1995)45號文件規(guī)定：“營業(yè)稅的扣繳義務發(fā)生時間，為扣繳義務人代納稅人收迄營業(yè)收入款項或者索取營業(yè)收入款項依據(jù)的當天?！币虼?，對于總包人已于建設方結算，其實際是連分包人的價款時一并結算的。所以現(xiàn)實工作中總包人雖然與建設方結算。卻已尚未支付分包款就不扣繳稅款的做法是不正確的。結算程序應當是：總包人先與分包人結算，以正確確定工程施工金額。然后，總包人再與建設方結算，很顯然對于總包人與建設方結算時，是連分包人的價款一并