管理會(huì)計(jì)課件—清華大學(xué)

1、管 理 會(huì) 計(jì),清華大學(xué),目 錄,第一章：總論第二章：成本習(xí)性與本量利分析第三章：變動(dòng)成本法第四章：預(yù)測(cè)分析第五章：決策分析—決策分析基本概念第六章：決策分析—短期經(jīng)營(yíng)決策第七章：決策分析—長(zhǎng)期投資決策第八章：全面預(yù)算第九章：成本控制第十章：責(zé)任會(huì)計(jì),第一章：總論,第一節(jié)：管理科學(xué)概述一、管理的意義與性質(zhì)：1、管理含義：是指在一定的生產(chǎn)方式下，人們?yōu)榱诉_(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，按照某些原則、程序和方法，針對(duì)管理

2、對(duì)象所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制等一系列活動(dòng)或職能?，F(xiàn)代化的管進(jìn)活動(dòng)還包括預(yù)測(cè)和決策。2、管理的基本任務(wù)：是把勞動(dòng)者、勞動(dòng)手段、勞動(dòng)對(duì)象和生產(chǎn)技術(shù)情報(bào)科學(xué)的組織起來(lái)，并按系統(tǒng)最優(yōu)的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，務(wù)使人盡其才、物盡其用、地盡其利，其終極目標(biāo)是為了取得取大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。3、管理的性質(zhì)：實(shí)踐證明：管理工作做得好，可以對(duì)其他生產(chǎn)要素發(fā)揮“乘數(shù)”的作用，從這個(gè)意義上說(shuō)：管理也是生產(chǎn)力。二、管理科學(xué)發(fā)展的三個(gè)階段人類的管理活

3、動(dòng)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，而管理科學(xué)產(chǎn)生至今只有百余年的歷史1、經(jīng)驗(yàn)管理階段（18世紀(jì)80年代—19世紀(jì)末） 特點(diǎn)：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中，資本家憑經(jīng)驗(yàn)管理，工人憑經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)操作，經(jīng)營(yíng)者與生產(chǎn)者無(wú)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。,2、科學(xué)管理階段（19世紀(jì)末—20世紀(jì)30年代）特點(diǎn)：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離。競(jìng)爭(zhēng)愈趨激烈。專職的管理人員按照資本家的意圖辦事，用精確的調(diào)查研究代替過(guò)去憑經(jīng)驗(yàn)管理的老傳統(tǒng)，整個(gè)管理工作向著科學(xué)化、系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展，并逐漸形成

4、一門(mén)科學(xué)——科學(xué)管理?！┝_（Trederick Taylor, 1856-1915, 美國(guó)）的科學(xué)管理理論①科學(xué)管理的中心問(wèn)題是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。②為提勞動(dòng)生產(chǎn)率，需要挑選第一流的工人。③要使工人掌握標(biāo)準(zhǔn)化的操作方法，應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)的工具和機(jī)器，在 標(biāo)準(zhǔn)化的工作環(huán)境中操作。④采用刺激性的工資報(bào)酬制度激勵(lì)工人努力工作。⑤工人和雇主兩方面來(lái)一次“精神革命”，變雙方“對(duì)立為合作”。⑥把計(jì)劃職能和執(zhí)行職能分開(kāi)，以科學(xué)工作方法代替經(jīng)

5、驗(yàn)工作方法。⑦實(shí)行職能工長(zhǎng)制，即一個(gè)工長(zhǎng)負(fù)責(zé)一方面的職能管理工作。⑧管理控制中實(shí)行例外管理原則，即日常事務(wù)授權(quán)負(fù)責(zé)，管理人員只對(duì)例外事項(xiàng)（重大事項(xiàng)）保留置權(quán)。“泰羅制”的核心貢獻(xiàn)：在管理實(shí)踐和管理理論問(wèn)題研究中采取利用觀察、記錄、調(diào)查、試驗(yàn)等手段的近代分析科學(xué)方法，成為名副其實(shí)的“科學(xué)管理之父”。,※法約爾（Henri Fayol, 1841—1925, 法國(guó)）職能管理理論六種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：技術(shù)活動(dòng)（生產(chǎn)）、商業(yè)活動(dòng)（交換）、安全活

6、動(dòng)（人身和財(cái)產(chǎn)安全）、財(cái)務(wù)活動(dòng)（資金的籌集、控制和使用）、會(huì)計(jì)活動(dòng)（記帳、算帳、報(bào)帳）、管理活動(dòng)。五大管理職能：計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制，成為認(rèn)識(shí)管理職能和 管理過(guò)程的一般框架。14條管理原則：勞動(dòng)分工原則、權(quán)利與責(zé)任對(duì)等原則、紀(jì)律原則、統(tǒng)一指揮原則、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)原則、個(gè)人利益服從整體利益原則、員工報(bào)酬原則、集權(quán)原則、秩序原則、公平原則、人員穩(wěn)定原則、等級(jí)系列原則、首創(chuàng)精神原則、團(tuán)結(jié)合作原則。法約爾的核心貢獻(xiàn)：發(fā)展了“泰羅

7、制”，不僅考慮基層各車間工人的操作過(guò)程，而且重視研究上層各個(gè)職能科室的管理，從企業(yè)的全局觀點(diǎn)創(chuàng)建了他的“職能管理”學(xué)說(shuō)。3、現(xiàn)代管理階段（20世紀(jì)40年代至今）特點(diǎn)：科技迅猛發(fā)展，生產(chǎn)高度自動(dòng)化和社會(huì)化，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，資本利潤(rùn)率下降、投資風(fēng)險(xiǎn)加大。管理科學(xué)為了適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，涌現(xiàn)了許多現(xiàn)代管理學(xué)派和新的理論，如：50年代的數(shù)量管理、60年代 的系統(tǒng)管理、70年代的權(quán)變管理等。,第二節(jié)：管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展

8、一、管理會(huì)計(jì)形成的三個(gè)階段1、第一次世界大戰(zhàn)以后：美國(guó)經(jīng)濟(jì)崛起，科技發(fā)展迅猛，世界會(huì)計(jì)理論的研究中心轉(zhuǎn)移到美國(guó)，為了應(yīng)付第一世界性的經(jīng)濟(jì)，泰羅的科學(xué)管理得到了推廣應(yīng)用，會(huì)計(jì)科學(xué)為了緊密配合科學(xué)管理來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，標(biāo)準(zhǔn)成、預(yù)算控制、差異分析等方法吸收到成本會(huì)計(jì)中來(lái)。2、第二次世界大戰(zhàn)以后： 國(guó)際、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)劇烈，失業(yè)率增加，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當(dāng)局為戰(zhàn)勝對(duì)手，不得不重視提高內(nèi)部工作效率，廣泛推行職能管理和行為科學(xué)管理，并引入

9、激勵(lì)機(jī)制，于是責(zé)任會(huì)計(jì)、本—量—利分析等方法應(yīng)運(yùn)而生。3、20世紀(jì)50年代：科學(xué)技術(shù)日新月異，生產(chǎn)迅猛發(fā)展，跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，加上通貨膨脹等因素，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越困難，企業(yè)迫切需要一種能為現(xiàn)代化企業(yè)管理服務(wù)的會(huì)計(jì)體系與之相適應(yīng)，于是專門(mén)按照“成本效益分析”原理，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的“管理會(huì)計(jì)”正式形成。 ☆1952年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在美國(guó)召開(kāi)，會(huì)上正式通過(guò)“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專用名詞，傳統(tǒng)的那些會(huì)計(jì)

10、工作被稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。,二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展1、管理會(huì)計(jì)的含義：管理會(huì)計(jì)是指為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理， 提高經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用現(xiàn)代化管理的科學(xué)與方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等有關(guān)方面提供的資料加以處理分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策等提供經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。它是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中派生出來(lái)的一門(mén)獨(dú)立的新興的邊緣學(xué)科。2、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展：管理會(huì)計(jì)形成以后，不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)，特別是系統(tǒng)論、信息論、控制

11、論等方面的研究成果，同時(shí)又引進(jìn)了現(xiàn)代數(shù)學(xué)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)，使管理會(huì)計(jì)能更加充分地發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的各項(xiàng)管理職能，并在改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益方面作出了杰出的貢獻(xiàn)。※主要事件：①1972年美國(guó)成立“管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，設(shè)立“注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師”。②1985年改為“注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，并創(chuàng)辦《管理會(huì)計(jì)》月刊。③70年代，英國(guó)成立“成本及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，創(chuàng)辦了《管理月刊》。④1980年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在巴黎召開(kāi)會(huì)議，專題

12、討論如何應(yīng)用和推廣管理會(huì)計(jì)。⑤80年代末70年代初，管理會(huì)計(jì)傳到我國(guó)，79年機(jī)械工業(yè)部組織翻譯了第一部《管理會(huì)計(jì)》，聘請(qǐng)國(guó)外學(xué)者來(lái)華講學(xué)，82年由國(guó)內(nèi)專家自己編寫(xiě)的《管理會(huì)計(jì)》問(wèn)世。,第三節(jié)：管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和任務(wù)1、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，從總體上來(lái)說(shuō)應(yīng)該是一致的，即反映和控制擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，但在時(shí)間和空間上各有側(cè)重，見(jiàn)下圖：2、管理會(huì)計(jì)的職能：①規(guī)劃職能。②組織職能。③控制職能。④評(píng)價(jià)職能。

13、3、管理會(huì)計(jì)的任務(wù)：①確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。②合理使用經(jīng)濟(jì)資源。③調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。④評(píng)價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。,,,,第四節(jié)：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別,二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系1、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)。2、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)相同。3、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象基本相同。4、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料來(lái)源基本相同。1、泰羅和法約爾為科學(xué)管理做出了哪些貢獻(xiàn)？2、管理會(huì)計(jì)是怎

14、樣產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的？3、什么是管理會(huì)計(jì)？基本內(nèi)容是什么？4、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和任務(wù)各是什么？5、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有哪些區(qū)別和聯(lián)系？,復(fù)習(xí)思考題,第二章：成本性態(tài)分析,◆學(xué)習(xí)目的與要求：掌握成本習(xí)性、固定成本、變動(dòng)成本、混合成本和相關(guān)范圍的概念；重點(diǎn)掌握高低點(diǎn)法、布點(diǎn)圖法和回歸直線法在混合成本分解中的具體運(yùn)用以及三種方法的特點(diǎn)及其適用范圍?！舯菊轮攸c(diǎn)與難點(diǎn)：☆成本性態(tài)及其分類☆混合成本的分解☆各種分解方法特點(diǎn)與適用范

15、圍。,第一節(jié)：成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類一、成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)):二、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：①清楚地反映了成本結(jié)構(gòu)，便于成本分析．②生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本的劃分，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用相配比的原則．缺點(diǎn)：①不能與企業(yè)的生產(chǎn)能力直接掛鉤，不利于事前的成本控制．②不能揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系，不便于進(jìn)行“本-量-利分析”．③成本的歸集與分配，手續(xù)繁瑣．,,,第二節(jié)：成本按習(xí)性的分類（管理會(huì)計(jì)）,一、

16、成本習(xí)性的涵義：成本習(xí)性：又稱成本性態(tài)，指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）之間的依存關(guān)系，這種關(guān)系為成本本身所固有，故稱為成本習(xí)性．按照成本習(xí)性可將企業(yè)全部成本分為：固定成本、變動(dòng)成本、混合成本三大類。二、成本按習(xí)性的分類：1、固定成本：成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而保持固定不變的成本，稱為固定成本。一般用a表示。就單位產(chǎn)品中的固定成本，則與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng)?！艄潭ǔ杀景雌渲С鰯?shù)額是否能

17、改變進(jìn)一步分為：酌量性和約束性固定成本。2、變動(dòng)成本：成本總額在一時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例增減變動(dòng)的成本，一般用bx表示。單位產(chǎn)品中的單位變動(dòng)成本則不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。,3、混合成本,同時(shí)兼有固定和變動(dòng)成本雙重性質(zhì)的成本稱為混合成本。有以下四種形式：⑴半變動(dòng)成本：當(dāng)業(yè)務(wù)量為零時(shí)，有一個(gè)初始成本，在此基礎(chǔ)上成本隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例增減變動(dòng)。（圖a）⑵半固定成本（階梯式變動(dòng)成本）：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本保持

18、不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定程度時(shí)，成本突然達(dá)到一個(gè)新的水平，然后業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)一定限度時(shí)又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。（圖b）⑶延期變動(dòng)成本：成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變，但超過(guò)一定業(yè)務(wù)量后，成本則隨業(yè)務(wù)量變化呈正比例變動(dòng)。（圖c）⑷曲線變動(dòng)成本:成本總額和業(yè)務(wù)量之間呈非線性(拋物線型)關(guān)系。（圖d）三、成本總公式：在經(jīng)濟(jì)工作中為了管理的需要，對(duì)混合成本中的固定和變動(dòng)成本要采用專門(mén)的方法進(jìn)行分解，分解后總成本可用下列公式

19、： y=a+bx （圖e）■相關(guān)范圍：固定成本和變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)保持固定不變或成正比例變動(dòng)，是以一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍為條件，這些條件稱為相關(guān)范圍。,第三節(jié)：混合成本的分解,1、帳戶確認(rèn)法：它是根據(jù)成本明細(xì)帳，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷，近似分解成本的方法。（常用）2、合同確認(rèn)法：根據(jù)與供應(yīng)單位所訂合同中關(guān)于費(fèi)用支付規(guī)定來(lái)估計(jì)成本的一種近似分解方法。（常用）3、技術(shù)測(cè)定法：根據(jù)各種成本的消耗定額來(lái)分解成本的一種方法。4、高低點(diǎn)法：

20、★以一定時(shí)期內(nèi)最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的混合成本之差除以最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差，先求b再求a的一種成本分解方法?！纠?】某企業(yè)98年1—6月份某項(xiàng)混合成本和有關(guān)產(chǎn)量歷史資料如下：,5、布點(diǎn)圖法：將若干期業(yè)務(wù)量和成本歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)系上，形成若干個(gè)點(diǎn)，通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有點(diǎn)的直線，并依此來(lái)推算出混合成本中固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本分解方法?！纠?】資料同例1,用布點(diǎn)圖法對(duì)混合成本進(jìn)行分解。步驟如下：①將6

21、個(gè)月的資料在坐標(biāo)系中描出各點(diǎn)。②目測(cè)畫(huà)線，盡可能接近各點(diǎn)。③找出直線與y軸的交點(diǎn)，即為a=100（元）。④將a代入直線上任何一點(diǎn)， 設(shè)為點(diǎn) P(70,450),求出b =5（元/件）。⑤最后寫(xiě)出成本模型：y=a+bx. 即: y =100 + 5x幾種方法的評(píng)價(jià):上述6種方法中,前3種方法又稱為定性分析法,方法比較粗糙,但在實(shí)際中廣泛采用;后3種方法又稱為定量分析法,或數(shù)學(xué)分析法,其中:高低點(diǎn)法操作比較簡(jiǎn)單,

22、但只能適用于業(yè)務(wù)量比較均衡的企業(yè);布點(diǎn)圖法,操作也較簡(jiǎn)單,適用于業(yè)務(wù)量變化較大的單位,但用目測(cè)的方法畫(huà)線,結(jié)果不夠準(zhǔn)確.回歸直線法計(jì)算比較繁瑣,但它是諸多方法中最精確的一種,適用于各種情況的企業(yè),尤其適用于業(yè)務(wù)量變動(dòng)較大情況下的成本分解.,,,,,,,,,,,,6、回歸直線法(最小平方法、最小二乘法）★,根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理計(jì)算固定成本和變動(dòng)成本的的一種成本性態(tài)分析方法。計(jì)算公式如下：,,r為相關(guān)系數(shù)，表

23、示x與y的密切程度。r=1，x與y完全正相關(guān)；r=-1,x與y完全負(fù)相關(guān)，r=0,x與y無(wú)任何聯(lián)系。,【例3】根據(jù)下表，用回歸分析法，建立成本模型。資料整理如下 表：,根據(jù)左表：代入上述公式得：r=0.977, 表明x與y關(guān)系密切，則：a =7.6 b =24.43∴ y =7.6 + 24.43x若7月份產(chǎn)量為13件，則7月份總成本： y=7.6+24.43×13=325.19(元）,復(fù)習(xí)思考題1、成本按經(jīng)

24、濟(jì)職能分類有哪些優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？2、在管理會(huì)計(jì)中為什么成本要按習(xí)性分類？3、變動(dòng)成本和固定成本各有什么特征？4、混合成本有哪幾種形式？分解方法有哪些？計(jì)算分析題《管理會(huì)計(jì)》吳大軍 P47（四）《管理會(huì)計(jì)》吳大軍 p93（四）,第三章：本-量-利分析,學(xué)習(xí)目的與要求：熟練掌握本-量-利分析、保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、安全邊際等有關(guān)公式及其應(yīng)用，重點(diǎn)掌握保本圖的畫(huà)法并能透徹理解該圖的深刻含義。本章重點(diǎn)與難點(diǎn)：◎本-量-利分析的基本公

25、式◎保本點(diǎn)的含義及其計(jì)算◎本-量-利關(guān)系圖◎多品種條件下的本-量-利分析,,第一節(jié)：本量利分析概述,一、本量利分析的含義、內(nèi)容及分析的前提條件： 1、含義：為取得最佳經(jīng)濟(jì)效益，開(kāi)展對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量三者之 間數(shù)量關(guān)系的研究，稱為本量利分析，（或CVP分析）。2、本量利分析的基本內(nèi)容：保本分析、保利分析、安全性分析、經(jīng) 營(yíng)杠桿系數(shù)分析等。3、本量利分析的前提條件：①成本性

26、態(tài)分析假設(shè)，②相關(guān)范圍及線 性假設(shè)，③產(chǎn)銷平衡，④變動(dòng)成本法假設(shè)，⑤目標(biāo)利潤(rùn)假設(shè)。二、本量利分析的公式：1、基本公式：息稅前利潤(rùn) = 銷售收入－（固定成本+變動(dòng)成本） or：P = px— ( a + bx ) ※息稅前利潤(rùn)=凈利息+所得稅+計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息。 也可用EBIT表示2、邊際貢獻(xiàn)（邊際利潤(rùn)、貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額）：指銷售收入與變動(dòng)

27、成本之間的差額（Tcm）；單位邊際貢獻(xiàn)：指銷售單價(jià)與單位變動(dòng)成本的差額（cm）。,公式表示：邊際貢獻(xiàn)（Tcm） = px-bx， 單位邊際貢獻(xiàn)（cm）= p - b邊際貢獻(xiàn)率（cmR）：邊際貢獻(xiàn)與銷售收入的比率。 3、變動(dòng)成本率（bR）：變動(dòng)成本與銷售收入的比率。4、邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率之間的關(guān)系： 邊際貢獻(xiàn)率（cmR）+ 變動(dòng)成本率（bR）= 1,,第二節(jié)：保本保利分析,一

28、、保本點(diǎn)的含義保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)、夠本點(diǎn)）：使利潤(rùn)正好等于零時(shí)的銷售量或銷售額。通常用保本銷售量或保本銷售額表示。二、單一品種保本點(diǎn)的確定㈠公式法：根據(jù)保本點(diǎn)定義得：P = px - (a+bx) = 0㈡圖解法：步驟如下： ①畫(huà)出平面坐標(biāo)系。 ②畫(huà)出總收入線：y = px ③畫(huà)出總成本線：y = a+bx ④找出交點(diǎn)P

29、,即為保本點(diǎn)。 （如右圖）,保本點(diǎn)銷售量（X）=,盈利區(qū),虧損區(qū),三、多品種條件下的本量利分析,多品種條件下的保本點(diǎn)只能用綜合保本銷售額表示。采取先總后分的方法，先確定綜合保本銷售額，再逐個(gè)求出各產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量?！纠磕称髽I(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本為300000元，有關(guān)資料如下表，進(jìn)行保本分析。（教材P134）步驟如下：①計(jì)算各產(chǎn)品的銷售比重，如上表最后一列。②計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率

30、：cmR=∑③多品種保本額 =固定成本 / 綜合貢獻(xiàn)邊際率=300000 / 25%=1200000(元)④計(jì)算各產(chǎn)品保本銷售額：某產(chǎn)品保本額=綜合保本額×各的自銷售比重A=1200000×50%=600000, B=1200000×25%=300000, C=1200000×25%=300000⑤計(jì)算各產(chǎn)品保本銷售量：某產(chǎn)品保本量=該產(chǎn)品保本額 / 該產(chǎn)品銷價(jià)單價(jià)A=600000/1

31、0=60000(件)，B=300000/20=15000 (件)，C=300000/50=6000 (件),四、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全分析,1、安全邊際：指實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量（額）超過(guò)保本點(diǎn)的銷售量（額）的 差額，它是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的一項(xiàng)重要指標(biāo)。 安全邊際 = 實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量（額）－保本點(diǎn)的銷售量（額） 安全邊際率=安全邊際量（額）/ 實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量（額）2、安全指標(biāo)的評(píng)價(jià)：安全指標(biāo)

32、為正指標(biāo)，數(shù)值越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越安全。 3、安全邊際率與銷售利潤(rùn)率、保本點(diǎn)的關(guān)系（教材p138）： 銷售利潤(rùn)率=貢獻(xiàn)邊際率×安全邊際率 保本量(額) =實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（額） ×（1-安全邊際率） 安全邊際率+保本作業(yè)率=14、保本作業(yè)(開(kāi)工)率：保本點(diǎn)銷售量（額）占實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（額）的百分比。

33、 保本開(kāi)工率=保本量（額）/ 實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量（額）5、保本狀態(tài)的判定：利潤(rùn)為零、邊際貢獻(xiàn)等于固定成本、安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為 零、保本作業(yè)率為100%。只要符合其中一項(xiàng)企業(yè)均處于保本狀態(tài)。,安全指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),五、本量利分析實(shí)際應(yīng)用,【例1】某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，98年銷售收入為1000萬(wàn)元，息稅前利潤(rùn)為100萬(wàn)元，變動(dòng)成本率為60%。要求：①計(jì)算該公司98年固定成本。②若該公司99年只追加20萬(wàn)元廣告費(fèi)，其他條

34、件不變，求該年固定成本。③計(jì)算99年該公司保本額。(吳：p98)◆① 98年利潤(rùn)100萬(wàn)元，則：100=1000－a－1000×60% ∴ a=300(萬(wàn)元） ?、趶V告費(fèi)屬固定費(fèi)用：則： ∴ 99年a=300+20=320 (萬(wàn)元） ③99保本額=99年固定成本/ 貢獻(xiàn)邊際率=320÷0.4=800 (萬(wàn)元）【例2】某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，97年銷量為8000件，單價(jià)為240元，單位成本為180

35、元，其中單位變動(dòng)成本為150元，98年計(jì)劃利潤(rùn)比97年增加10%，要求：運(yùn)用本量利分析法，從哪些方面采取措施才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。(采取某項(xiàng)措施時(shí)，其他條件不變)。(吳p105)◆㈠97年利潤(rùn)：P=240×8000 - (180 - 150) ×8000 - 150 ×8000=480000 (元） 98年利潤(rùn)：P=480000（1+10%）=528000（元） ㈡措施:①價(jià)格:

36、 528000=p× 8000 - 30 × 8000 - 150 × 8000，p=246(元) 即單價(jià)提高6元。（or：6 ÷ 240=2.5%) ②單變: 528000=240 × 8000 - 30 × 8000 - 8000 × b

37、 則：b=144(元)，即單變降低6元，降低率為4%。 同理，對(duì)銷售量、固定成本作出分析(增加銷量534件，降固8000元)。,（例3：吳P142）,【例3】某公司99年預(yù)計(jì)銷售某產(chǎn)品50000件，若該產(chǎn)品變動(dòng)成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻(xiàn)邊際為15元。要求：①預(yù)測(cè)99年該公司保本銷售額。②99年公司可獲得多少利潤(rùn)?！簪?∵p-b =15, b÷p

38、 =50% ∴p =30、b =15 ②保本額 y = 1200000元，則 保本量 x = 1200000÷30=40000(件) 【例4】某公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本10元，變動(dòng)總成本150000元，本年共獲利40000元，若該公司下年度單價(jià)不變，貢獻(xiàn)邊際率仍維持本年度40%，要求： ①求下年度盈虧臨界點(diǎn)的銷售量。②若下年度銷售量提高40%，則可獲多少利潤(rùn)?！簪?本年度銷售

39、x = 150000÷10=15000(件), （p-10） ÷p = 40% p =16.67 又∵ 利潤(rùn) 40000=16.67×15000－(a+10 × 15000) ， a = 60050 (件)∴保本量 x =a ÷(p－b)=60050÷(16.67 －10) = 9003 (件) ②利潤(rùn) P=16.67×15000

40、(1+40%)－60050－10×15000(1+40%) = 80020(元),∴保本額y=1200000,第三節(jié)：杠桿原理,杠桿原理指由于固定費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的固定費(fèi)用和財(cái)務(wù)方面的固定費(fèi)用）的存在，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生較小變化時(shí)，利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生較大的變化。它包括經(jīng)營(yíng)杠桿、財(cái)務(wù)杠桿和復(fù)合杠桿三個(gè)方面。一、經(jīng)營(yíng)杠桿1、經(jīng)營(yíng)杠桿：在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)銷量的增加不改變固定成本總額，但會(huì)降低單位固定成本，從而提高單位產(chǎn)品利潤(rùn)，使息稅前利潤(rùn)增長(zhǎng)

41、率大于產(chǎn)銷量的增長(zhǎng)率，反之反然。若沒(méi)有固定成本，則邊際利潤(rùn)就是息稅前利潤(rùn)，息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率同產(chǎn)銷量變動(dòng)率完全一致。在固定成本一定的前提下，銷售量變動(dòng)對(duì)息稅前利潤(rùn)產(chǎn)生的作用，稱為經(jīng)營(yíng)杠桿。2、經(jīng)營(yíng)杠桿的計(jì)量（經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)）：指息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)于產(chǎn)銷量變動(dòng)充的倍數(shù)，用DOL表示。3、經(jīng)營(yíng)杠桿與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：一般來(lái)說(shuō)，在其他因素不變的情況下，固定成本越高，杠桿系起越大，因而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大。,,【例5】A、B兩家企業(yè)有關(guān)資科如下，

42、運(yùn)用杠桿原理，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)?！挤治觥?A企業(yè)期望的 Tcm =480×0.2+400 ×0.6+320 ×0.2=400 (萬(wàn)元) (B:600)A企業(yè)期望的 EBIT =280 ×0.2+200 ×0.6+120 ×0.2=200 (萬(wàn)元) (B:200)A企業(yè)息稅前利潤(rùn)的標(biāo)準(zhǔn)離差及標(biāo)準(zhǔn)離差率： q=50

43、.6÷200=25.3% (B:37.95%)A企業(yè)期望的 DOL=400÷200=2 (B:3)從DOL值、標(biāo)準(zhǔn)離差及標(biāo)準(zhǔn)離差率的值可知，B企業(yè)

44、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大于A。,,二、財(cái)務(wù)杠桿1、財(cái)務(wù)杠桿：一定時(shí)期間內(nèi)，企業(yè)債務(wù)利息和優(yōu)先股股利是固定的。當(dāng)息稅前利潤(rùn)增大時(shí)，每一元盈余所承擔(dān)的固定費(fèi)用相對(duì)減少，這能給普通股股東帶來(lái)更多的收益。這種債務(wù)及優(yōu)先股利對(duì)投資者收益影響，稱為財(cái)務(wù)杠桿。2、財(cái)務(wù)杠桿的計(jì)量（財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)）：普通股每股收益變動(dòng)率相對(duì)于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率的倍數(shù)，一般用DFL表示。3、財(cái)務(wù)杠桿與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)為了獲得財(cái)務(wù)杠桿利益，利用負(fù)債資金時(shí)，增加企業(yè)破

45、產(chǎn)或普通股每股利潤(rùn)大幅度變動(dòng)的機(jī)會(huì)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大（小），財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大（小）?！纠?】A、B、C三家企業(yè)資金構(gòu)成如下表，其他情況三家企業(yè)完全一致，計(jì)算每股利潤(rùn)、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，并運(yùn)用概率分析法，對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)。,,若有優(yōu)先股分母中還應(yīng)減去：d/(1-T),注: ①普通股每股面值10元/股。②B企業(yè)負(fù)債利率為6%，C為12%,根據(jù)上表和下表前幾列資料分析如下A企業(yè)每股期望利潤(rùn)：E=0.8

46、15;0.2+0.5 ×0.6+0.2 ×0.2=0.5(元/股） （B為0.7；C為0.36）A企業(yè)每股利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)離差：A企業(yè)每股利潤(rùn)的標(biāo)準(zhǔn)離差率： q=0.19÷0.5=38.% （B為54%; C為125%）A企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)：DFL=200/200－0=1 （B為1.43; C為2.5 ）,綜合評(píng)價(jià)：A企業(yè)沒(méi)有負(fù)債，沒(méi)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益，每股收益僅為0.5

47、元。若能適度舉債，每股收益將更好；B企業(yè)舉債適度，財(cái)務(wù)杠桿發(fā)揮了較好的作用，每股收益達(dá)到0.7元。C企業(yè)負(fù)債額同B，但利息率高達(dá)12%，債務(wù)利息沉重，財(cái)務(wù)杠桿發(fā)揮了負(fù)作用，致使每股收益為0.45元。故B企業(yè)狀況最佳。,三、復(fù)合杠桿（總杠桿）1、復(fù)合杠桿：由于存在固定生產(chǎn)成本，使得息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率大于產(chǎn)銷量變動(dòng)率；同時(shí)由于存在固定財(cái)務(wù)費(fèi)用，使得每股利潤(rùn)變動(dòng)率大于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率。通常將營(yíng)經(jīng)杠桿和財(cái)務(wù)杠桿的連動(dòng)作用稱為復(fù)合杠桿。2、復(fù)合

48、杠桿的計(jì)量（復(fù)合杠桿系數(shù)）：每股利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)于產(chǎn)銷量變動(dòng)率的倍數(shù)。一般用DCL表示。3、復(fù)合杠桿與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：由于復(fù)合杠桿作用使每股利潤(rùn)大幅波動(dòng)而造成的風(fēng)險(xiǎn)，稱為復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)。在其他因素不變的情況下，復(fù)合杠桿系數(shù)越大，復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)就越大，復(fù)合杠桿系數(shù)越小，復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)也越小?！纠?】某廠資金總額300萬(wàn)元，負(fù)債比率為60%，利息率為10%，該廠年銷售收入500萬(wàn)元，息稅前盈余100萬(wàn)元，固定成本100萬(wàn)元，變動(dòng)成本率60%，分別計(jì)算該廠的經(jīng)營(yíng)

49、杠桿系數(shù)、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)和復(fù)合杠桿系數(shù)。,【例8】萬(wàn)達(dá)公司97年的財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)為1.5，凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，所得稅率為40%，該公司年固定成本總額1500萬(wàn)元，公司當(dāng)年初發(fā)行了一種債券，數(shù)量1萬(wàn)張面額1000元，發(fā)行價(jià)格為1050元，債券年利息為當(dāng)年利息總額的20%，發(fā)行費(fèi)占發(fā)行價(jià)的2%。根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：①97年財(cái)務(wù)利潤(rùn)總額。②97年利息總額。③97年息稅前利潤(rùn)總額。④97年利息保障倍數(shù)。⑤ 97年經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。⑥97年債券籌

50、資成本。⑦97年復(fù)合杠桿系數(shù)。〖分析〗①97年財(cái)務(wù)利潤(rùn)總額=600萬(wàn)÷（1-40%）=1000（萬(wàn)元）,第三章作業(yè): 一、單項(xiàng)選擇：9, 11, 13, 14, 16, 17 二、多項(xiàng)選擇：6-8，10，13-17，20，21，23 六、計(jì)算題：1-7第四章作業(yè)： 一、單項(xiàng)選擇：2，5-10 二、多項(xiàng)選

51、擇：2-5，7，12 六、計(jì)算題：1-5第五章作業(yè)： 六、計(jì)算：1，2第六章作業(yè)： 一、單項(xiàng)選擇：1-5 二、多項(xiàng)選擇：3，4，6 六、計(jì)算題：1-5,復(fù)習(xí)思考題1、本量利分析的前題是什么？2、什么是本-量-利分析？本、量、利三者之間的關(guān)系如何？3、本-量-利分析有哪些重要指標(biāo)？邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率有何關(guān)系？4

52、、何為保本圖？研究保本圖有什么經(jīng)濟(jì)意義？4、什么是杠桿原理？它有哪些表現(xiàn)形式？5、如何利用杠桿原理來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？計(jì)算分析題1、《管理會(huì)計(jì)》（吳：P121. 3、4）2、《管理會(huì)計(jì)》（謝：P140. 1、3）3、《管理會(huì)計(jì)》（吳：P93 .4）,第三章：變動(dòng)成本法,學(xué)習(xí)目的與要求 掌握變動(dòng)成本法的理論前提和貢獻(xiàn)式損益確定順序；熟練掌握變動(dòng)成本法成本的計(jì)算。充分理解變動(dòng)成本法下利潤(rùn)的變動(dòng)規(guī)律。了

53、解變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及其在管理工作的應(yīng)用。重點(diǎn)與難點(diǎn)1、變動(dòng)成本法的含義及其理論根據(jù)。2、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別。3、兩種成本法利潤(rùn)產(chǎn)生差別的原因及變動(dòng)規(guī)律。4、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及局限性。,第一節(jié)：變動(dòng)成本法和完全成本法的含義,一、完全成本法（吸收成本法）：在成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，把一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本。其成本和利潤(rùn)的計(jì)算方法為： 產(chǎn)品成

54、本=直接材料 + 直接人工 + 制造費(fèi)用(變動(dòng)和固定的制造費(fèi)用) 銷售毛利=產(chǎn)品銷售收入 - 已銷產(chǎn)品成本 稅前凈利=銷售毛利 - 期間費(fèi)用(管費(fèi)、財(cái)費(fèi)、銷費(fèi)三項(xiàng)非生產(chǎn)費(fèi))二、變動(dòng)成本法（直接成本法）：在成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按習(xí)性分類為前提，把一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理的一種成本計(jì)算方法。其成本和利潤(rùn)的計(jì)算方法為： 產(chǎn)品成本 =

55、 直接材料 + 直接人工 + 變動(dòng)制造費(fèi)用 邊際貢獻(xiàn) = 產(chǎn)品銷售收入 - 變動(dòng)成本（已銷變產(chǎn)+變推+變管+變財(cái)） 稅前凈利 = 邊際貢獻(xiàn) - 固定成本（固制+固推+固管+固財(cái)）,三、變動(dòng)成本法的理論前提： 管理會(huì)計(jì)認(rèn)為：產(chǎn)品成本是指哪些在生產(chǎn)過(guò)程中，隨著產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)，隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而增減，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能得到補(bǔ)償?shù)哪遣糠殖杀尽６潭ㄖ圃熨M(fèi)用，只為企業(yè)生產(chǎn)提供條件，隨著產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)短而增

56、減，其效益隨著時(shí)間的推移而消失，不應(yīng)遞延到下期，只能計(jì)入當(dāng)期損益。因此，在變動(dòng)成本法下，只有變動(dòng)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本。(完全成本法下，產(chǎn)量為零，還存在成本，極不合理）。四、兩種成本法下，成本、利潤(rùn)計(jì)算比較：【例1】甲企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，99年產(chǎn)量為500件，銷量為300件，期末結(jié)存200件，售價(jià)為100元/件，當(dāng)期有關(guān)資料如下：,利潤(rùn)之差=完全成本法-變動(dòng)成本法 =15500-13500=2000(元）

57、 =結(jié)存量200件×(32-22)即：完全成本法下，產(chǎn)品成本每件含10元的固定制造費(fèi)用，因期末結(jié)存而轉(zhuǎn)移到下期，故利潤(rùn)多2000元。,結(jié)論,變`法下的成本：產(chǎn)品成本=6000+4000+1000=11000 （元） 單位成本=11000÷500=22 （元/件） 期間成本=固制+銷費(fèi)+管費(fèi)+財(cái)費(fèi)=5000+1600+2800+500=9900（元）完`法下的成本：產(chǎn)品成本=6000

58、+4000+6000=16000 （元） 單位成本=16000÷500=32 （元/件） 期間費(fèi)用=銷費(fèi)+管費(fèi)+財(cái)費(fèi)=1600+2800+500=4900（元）變`法下存貨成本：期末存貨成本=期末存貨量×單位成本=200×22=4400 本期銷貨成本=本期銷售量×產(chǎn)品單位成本=300 ×22=6600 （元）完`法下存貨成本：期末存貨成本=期末存貨

59、量×單位成本=200×32=6400 本期銷貨成本=本期銷售量×產(chǎn)品單位成本=300 ×32=9600 （元）變`法下利潤(rùn)：邊際貢獻(xiàn)=100 ×300－（變產(chǎn)6600+變銷600+變管300） =22500 （元） 利潤(rùn)=Tcm－a =22500 －（固制5000+固銷1000+固

60、管2500+固財(cái)500） =13500 （元）完`法下的利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)毛利=100 ×300－已銷產(chǎn)品成本9600=20400 （元） 利潤(rùn)=毛利－期間費(fèi)用=20400 －(銷費(fèi)1600+管費(fèi)2800+財(cái)費(fèi)500)=15500,㈠,㈡,㈢,第二節(jié)：變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別,一、應(yīng)用的前提條件不同前者成本按習(xí)性

61、分類，分為固定成本和變動(dòng)成本，對(duì)混合成本要進(jìn)行分解；后者成本經(jīng)濟(jì)職能分類，成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,三、兩種方法下銷售成本和存貨成本構(gòu)成不同 前者包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，后者包括全部的生產(chǎn)成本（變動(dòng)和固定的生產(chǎn)成本）。四、損益確定程序不同 變`法：先求邊際貢獻(xiàn)，再求利潤(rùn)；完`法下，先求銷售毛利，再求利潤(rùn)。五、計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)可能不同（教材：p89、91、94）

62、 ①若期初期末存貨中包含的固定制造費(fèi)用相等，則兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)必然相等。 ②若期末存貨中包含的固定制造費(fèi)大于期初，則完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)必然 大于變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。 其差額=（期末存貨中的單位固定成本×期末存貨量）－ （期初存貨中的單位 固定成本×期初存貨量） ③若期末存貨中包

63、含的固定制造費(fèi)用小于期初，則完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn) 必然小于變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。 其差額=（期初存貨中的單位固定成本×期初存貨量）－ （期末存貨中的單位 固定成本×期末存貨量）六、所提供信息的用途不同（也是最根本的區(qū)別） 前者是為了滿足企業(yè)面向未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策的需要，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理

64、的要 求而產(chǎn)生；后者是為了符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則， 滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要而產(chǎn)生。,【例2】某企業(yè)本期成本資料為：直接材料10元/件，直接人工5元/件，變動(dòng)制造費(fèi)用7元/件，變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用4元/件。固定制造費(fèi)用總額4000元，固定推銷及管理費(fèi)用總額1000元。期初存貨為零，本期產(chǎn)量1000件，本期銷量600元，單位售價(jià)40元。分別用兩種成本方法計(jì)算下列指標(biāo) ：①單位產(chǎn)品成本； ②期間成本； ③銷售成本； ④營(yíng)業(yè)利

65、潤(rùn)①產(chǎn)品成本：變=10+5+7=22； 完=10+5+7+4000÷1000件=26②期間成本：變=4000+4×600+1000=7400; 完=4×600+1000=3400③銷售成本：變=600×22=13200； 完=600×26=15600④營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：變=600×40-132

66、00-7400=3400 完=600×40-15600-3400=5000【例3】某廠連續(xù)兩年的產(chǎn)銷量、成本和售價(jià)等資料如下：第一年利潤(rùn)=150000元（因期初期末無(wú)存貨，兩種方法利潤(rùn)相等） or=8000×40-8000×20-10000=150000（元）第二年利潤(rùn)=100000 + 4000（存）×40000÷10000（件）=1

67、16000（元） or=6000 ×40-6000 ×19-1000=116000（元）,【例4】某廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品,單價(jià)10元/件,單位變動(dòng)成本4元,固定性制造費(fèi)用24000元,固定性銷售及管理費(fèi)用6000元,存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),最近三年的產(chǎn)銷量資料如下:①變`法：?jiǎn)挝怀杀救攴謩e = 4、4、4是完`法：?jiǎn)挝怀杀救攴謩e = 4+24000÷6000 =

68、8、7、10②變`法：期末存貨成本分別= 0、2000×4=8000、0 完`法：期末存貨成本分別= 0、2000×7=14000、0③變`法：期初存貨成本分別= 0、0、2000×4=8000 完`法：期初存貨成本分別= 0、0、2000×7=14000④變`法：三年利潤(rùn)相等=6000×10-6000×4-2400-6000=6000 完`法：第一年利潤(rùn)=

69、6000×10-6000×8-6000=6000 第二年利潤(rùn)= 6000×10-6000×7-6000=12000 第三年利潤(rùn)= 6000×10-2000×7-4000×10-6000=0⑤差額法驗(yàn)證：第一年：期初、期末存貨相等，故兩種方法利潤(rùn)相等，差額為零 第二年：期末存貨＞期初存貨，利潤(rùn)差=2000

70、×(7-4)=6000 第三年：期末存貨＜期初存貨，利潤(rùn)差=2000×(7-4)-0×(10-4)=6000,第三節(jié)：兩種成本法的評(píng)價(jià)與應(yīng)用,一、完全成本法的評(píng)價(jià)：（教材P97）優(yōu)點(diǎn)：1、便于對(duì)外提信息，滿足有關(guān)方面的需要。 2、在適銷對(duì)路的情況下,可以通過(guò)提高產(chǎn)量達(dá)到期降低產(chǎn)品成本的目 的。（見(jiàn)教材 P98,例1）

71、缺點(diǎn)：1、全部成本法計(jì)算出來(lái)的單位成本不僅不能反映生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè) 績(jī)，卻反而掩蓋或夸大了他們的生產(chǎn)實(shí)績(jī)。（同上例） 2、完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)，往往使人迷惑不解（結(jié)存越多，利 潤(rùn)越大），會(huì)還使人盲目追求產(chǎn)量，生產(chǎn)社會(huì)不需要的產(chǎn)品。 3、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類，無(wú)法提供邊際貢獻(xiàn)，因而無(wú)法開(kāi)展預(yù)測(cè)分

72、 析、決策分析和編制強(qiáng)性預(yù)算。 4、完全成本法對(duì)固定制造成費(fèi)用要進(jìn)行分配，手續(xù)繁瑣。二、變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)：（教材P103）優(yōu)點(diǎn)： 1、變動(dòng)成本法，理論上最符合“收入與費(fèi)用相配比”的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。 2、能提供有用的管理信息，便于預(yù)測(cè)和決策分析。 3、便于分清各部門(mén)職責(zé)，有利于成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。