審計(jì)學(xué)審計(jì)方法教學(xué)課件ppt

1、,審計(jì)學(xué)——審計(jì)方法,,2024/4/4,2,審計(jì)的方法,一、審計(jì)方法概述審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)報(bào)告、形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。現(xiàn)代的審計(jì)方法體系包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。,2024/4/4,3,審計(jì)方法的選用 審計(jì)方法的選用要服從審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)方法的選用需要符合被審單位的實(shí)際情況 審計(jì)方法的選用要符合審計(jì)人員的能力 審計(jì)方法的選用要服從審計(jì)方式審計(jì)方法的選用要考慮成本

2、效益原則,2024/4/4,4,按照取證的先后順序分(以會(huì)計(jì)資料的形成順序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn))順查法(正查法) 是指按照會(huì)計(jì)核算程序，依次對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表各環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一檢查核對(duì)的一種審核方法。逆查法(倒查法） 是指按照會(huì)計(jì)核算程序的相反順序，依次審查報(bào)表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。,審計(jì)的一般方法,2024/4/4,5,報(bào)表,憑證,賬冊(cè),,,,,順　　查　　法,逆　　查　　法,優(yōu)點(diǎn)：操作簡(jiǎn)單、審查全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確。,缺點(diǎn)：機(jī)械，費(fèi)時(shí)

3、費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)，不便于人員分工。,適應(yīng)范圍：被審單位規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、內(nèi)控差、違紀(jì)事項(xiàng)多,優(yōu)點(diǎn)：從全局出發(fā)，大處著手，重點(diǎn)審查有問題的內(nèi)容，節(jié)約人力物力，提高審計(jì)效率 。,缺點(diǎn)：易產(chǎn)生遺漏。,適應(yīng)范圍：被審單位規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、內(nèi)控較完善。,2024/4/4,6,憑證,賬冊(cè),,,抽取適量發(fā)票核對(duì)賬目記錄,抽取適當(dāng)賬目記錄核對(duì)發(fā)票,解決完整性問題，防止隱瞞業(yè)務(wù),解決真實(shí)性問題，防止虛構(gòu)業(yè)務(wù),順查與逆查的結(jié)合,2024/4/4,7,順查和逆

4、查的優(yōu)缺點(diǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因：逆查以“報(bào)表中的疑問”為起點(diǎn)，而“疑問”來自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”,2024/4/4,8,審閱、核對(duì),審閱、分析,仔細(xì)全面，結(jié)果準(zhǔn)確,節(jié)省人力和時(shí)間，工作效率高,費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，成本高、效率低,不全面、可能有遺漏,1、規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位2、管理混亂、存在嚴(yán)重問題3、特別重要、特別危險(xiǎn)的項(xiàng)目,大型企業(yè)及內(nèi)控健全的企業(yè),2024/4/4,9,（二）按照取證的范圍分詳查法（精查法）是指

5、對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的所有憑證、賬簿報(bào)表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)：容易查出問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小。缺點(diǎn)：工作量較大，審計(jì)成本較高適用范圍：只對(duì)有嚴(yán)重問題的，非徹底檢查不可的專案審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的小型企事業(yè)單位采用此法。,2024/4/4,10,抽查法是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對(duì)其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)：減少審計(jì)的工

6、作量，降低審計(jì)成本。缺點(diǎn)：如果樣本選擇和推斷總體不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論。為避免作出錯(cuò)誤的結(jié)論，采用這種方法時(shí)通常被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度較為健全。關(guān)鍵：樣本的代表性，否則就不能保證由抽樣結(jié)果推斷總體特征的合理性和可靠性。,2024/4/4,11,,審閱法,,,會(huì)計(jì)資料的審閱,其他資料的審閱,審閱的技巧,,,,會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì),有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì),會(huì)計(jì)資料間的核對(duì),審計(jì)的技術(shù)方法,,,核對(duì)法,,審查書面材料

7、的方法,2024/4/4,12,①原始憑證的審閱：審閱憑證要素審閱憑證資格審閱憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容②記賬憑證的審閱：記賬憑證是否附有合法的原始憑證；記賬憑證填制手續(xù)是否完備；所編會(huì)計(jì)分錄是否正確。③賬簿的審閱：賬簿設(shè)置是否符合制度規(guī)定；賬薄登記是否符合內(nèi)部控制要求；賬薄記錄是否符合記賬規(guī)則；賬薄記錄內(nèi)容是否存在異常。④報(bào)表的審閱：報(bào)表中項(xiàng)目填列是否齊全、正確，有無遺漏、偽造；報(bào)表編制手續(xù)是否完備，編表人

8、、負(fù)責(zé)人是否簽名蓋章；報(bào)表揭示是否完備，說明是否清楚，等等。,審閱法審閱時(shí)應(yīng)審核的內(nèi)容,2024/4/4,13,例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫(kù)有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款

9、計(jì)算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見的基

10、礎(chǔ)。,原始憑證審閱（間接證據(jù)）,2024/4/4,14,記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為: 借：應(yīng)收賬款200 000元， 貸：銷售收入200 000元 按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并

11、準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。,2024/4/4,15,賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。,2024/4/4,16,報(bào)表審閱 報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問

12、題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報(bào)表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營(yíng)人的簽字蓋章是否齊全。,2024/4/4,17,其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無相應(yīng)的措施等； 審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確； 審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。,2024

13、/4/4,18,審閱的技巧 -從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無異常，來鑒別判斷被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問題； -從會(huì)計(jì)資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)程度，來鑒別判斷被審計(jì)單位有無問題 ； -從會(huì)計(jì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，來鑒別判斷被審計(jì)單位有無問題； -從時(shí)間上有無異常，來分析判斷被審計(jì)單位是否存在問題； -從單位購(gòu)銷活動(dòng)有無異常，來鑒別判斷被審計(jì)單位有無問題； -從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及思想品德，來鑒別判斷可能存

14、在的問題； -從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問題存在的可能性。,2024/4/4,19,審核中審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn),憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，關(guān)注審計(jì)中的敏感內(nèi)容，包括：敏感時(shí)間：年初、年末結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整賬務(wù)集中；新企業(yè)注冊(cè)時(shí)間；干部離任交接時(shí)間；會(huì)計(jì)制度及其他規(guī)定變動(dòng)時(shí)間。敏感科目：往來科目、成本費(fèi)用類科目、預(yù)提待攤類科目、估計(jì)類科目。敏感數(shù)字：紅字,負(fù)數(shù),整數(shù),大數(shù)（紅字沖賬的數(shù)額若又大又整，一般不要輕易放過）。敏感事項(xiàng)

15、：社會(huì)和輿論關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)內(nèi)容，如購(gòu)房、建房、與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)等。,2024/4/4,20,-證證核對(duì)（即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對(duì)，查其是否相符） 例如，審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。,會(huì)計(jì)資料間的核對(duì),2024/4/4,21,-賬證核對(duì)（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對(duì)，查明賬證是否相符 ） 例如，

16、將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。,-賬證核對(duì),2024/4/4,22,例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項(xiàng)目余額1 500 000元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì) 1 450 000元多出50 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250 000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)

17、數(shù)200 000元核對(duì)多出50 000元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過到“預(yù)付賬款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述賬賬不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。,-賬賬核對(duì),2024/4/4,23,-賬表核對(duì)（即將報(bào)表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查

18、明賬表是否相符 ） 賬表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。,2024/4/4,24,-表表核對(duì)（即將不同報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，查明相關(guān)數(shù)字是否相符） 例如，利潤(rùn)表中的稅后利潤(rùn)應(yīng)與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)應(yīng)與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的年末未分配利潤(rùn)相核對(duì)。,2024/4/4,25,會(huì)

19、計(jì)資料與其他資料的核對(duì) -核對(duì)賬單 (即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)行核對(duì)，查明相互是否一致，有無問題) 例如銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì) -核對(duì)其他原始資料 （即將會(huì)計(jì)資料同其他原始記錄進(jìn)行相互核對(duì)，查明有無問題 ） 例如成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤點(diǎn)表核對(duì),2024/4/4,26,案例導(dǎo)讀,《中國(guó)審計(jì)》曾刊登“天堂蛀蟲落網(wǎng)記”一文，至今我們?nèi)杂洃洩q新：在一無賬冊(cè)，二無報(bào)表憑證和犯罪嫌疑人

20、極力阻撓情況下，通過清理勾對(duì)二米多高的銀行對(duì)賬單，使歷時(shí)三年之久的41億元非法放貸案水落石出。,2024/4/4,27,-有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì) （核對(duì)賬面上的記錄與實(shí)物之間是否相符 ） 例如固定資產(chǎn)的盤點(diǎn),2024/4/4,28,驗(yàn)算法（又稱重新計(jì)算法，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法）,2024/4/4,29,2. 內(nèi)容

21、（1）對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)、差額、乘積等進(jìn)行計(jì)算；例如計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額；（2）對(duì)某些業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)折舊率、匯兌損益、有關(guān)稅金的計(jì)算進(jìn)行重新計(jì)算，驗(yàn)算原計(jì)算結(jié)果是否正確；（3）對(duì)有關(guān)成本、費(fèi)用歸集和分配的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)算，其驗(yàn)算基礎(chǔ)是成本、費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否正確且計(jì)算是否準(zhǔn)確無誤；（4）對(duì)有些會(huì)計(jì)補(bǔ)充資料、說明資料如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算。,2024/4/

22、4,30,利息費(fèi)用總體測(cè)試表,分析潛在的差異,2024/4/4,31,分析法,對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行推理、分解和綜合，一解釋其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素相互關(guān)系比較分析法趨勢(shì)分析法因素分析法,2024/4/4,32,,分析法——比較分析法被審項(xiàng)目與有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定之間的差異，經(jīng)過分析，取得證據(jù)指標(biāo)絕對(duì)數(shù)比較指標(biāo)相對(duì)數(shù)比較,2024/4/4,33,小資料——分析法,在美國(guó)“coated sales inc”案中，米歇爾?溫斯特

23、為了對(duì)外融資，迫使公司會(huì)計(jì)人員以真實(shí)的顧客為基礎(chǔ)精心虛構(gòu)了大量銷售收入，因而虛增利潤(rùn)5500萬美元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析性程序使之暴露出種種疑點(diǎn)：雖然銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨賬戶余額雖然是真實(shí)準(zhǔn)確的，但存貨與應(yīng)收賬款的比率顯示應(yīng)收賬款增幅異常；另外，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率上升。這些預(yù)警信息引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行深入仔細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，結(jié)果，該公司舞弊事件大白天下,2024/4/4,34,例：確定流動(dòng)資產(chǎn)的總體合理性-分析

24、方式：相關(guān)比率分析，流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債-估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）：1.9-根據(jù)： （1）行業(yè)平均為1.8， （2）企業(yè)歷年平均為2.1， （3）CPA的對(duì)已知情況的推算-計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：1.2-執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預(yù)期差異-調(diào)查重大的非預(yù)期差異：（1）運(yùn)用因素分解法，計(jì)算速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率，確定流動(dòng)比率的異動(dòng)由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當(dāng)局詢問貨

25、幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。-形成結(jié)論：流動(dòng)資產(chǎn)（特別是貨幣資金 ）在總體上不合理，應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試,2024/4/4,35,小資料——分析法,藍(lán)田股份公司一案中，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的研究員劉姝威，通過對(duì)該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表分析，發(fā)現(xiàn)了三個(gè)不正常的財(cái)務(wù)指標(biāo)：流動(dòng)比率只有0.77，速動(dòng)比率只有0.35，而營(yíng)運(yùn)資本只有-1.3億。而對(duì)于一個(gè)年銷售收入高達(dá)18億、且95%的銷售均為現(xiàn)金收入的企業(yè)來說，是一個(gè)很不正常的現(xiàn)象，于是，

26、初步判斷出該公司很可能是一個(gè)徹頭徹尾的會(huì)計(jì)造假公司，她通過一篇600字的內(nèi)參向有關(guān)部門報(bào)告，最后揭發(fā)出一個(gè)彌天大謊，該公司確實(shí)是一個(gè)不折不扣的會(huì)計(jì)造假公司,2024/4/4,36,查詢法,審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑問和問題，通過與被審單位內(nèi)外有關(guān)人員征詢意見，核實(shí)情況。面詢 函詢調(diào)查表,2024/4/4,37,,證實(shí)客觀實(shí)物的方法,2024/4/4,38,直接盤點(diǎn)——是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，通過親自盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物來證實(shí)

27、與賬面記錄是否相符的一種盤存方法 監(jiān)督盤點(diǎn)——指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｍ瑫r(shí)，在監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。,,,盤點(diǎn)法,,無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)。,2024/4/4,39,1、監(jiān)盤的對(duì)象：監(jiān)督被審單位對(duì)有形資產(chǎn)的清點(diǎn)：現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等。

28、2、方式： 監(jiān)督盤點(diǎn)：一般資產(chǎn)。多數(shù)情況下的盤點(diǎn)由被審單位進(jìn)行，審計(jì)人員不是被審單位雇傭的盤點(diǎn)人員。直接盤點(diǎn)：重要資產(chǎn)，如現(xiàn)金。3、監(jiān)盤的組織：,2024/4/4,40,2011年12月1日 2011年12月31日 2012年1月28日,,,,參與盤點(diǎn)計(jì)劃制定并監(jiān)督盤點(diǎn)測(cè)試盤存日和期末間的永續(xù)記錄,參與盤點(diǎn)計(jì)劃制定并監(jiān)督盤點(diǎn),編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表采取替

29、代程序部分盤點(diǎn),盤點(diǎn)時(shí)間與監(jiān)盤策略的結(jié)合,盤點(diǎn)時(shí)間,監(jiān)盤策略,2024/4/4,41,監(jiān)盤的重要性：存貨量大，占資產(chǎn)比重較高；存貨內(nèi)部控制比較混亂；存貨賬被視為垃圾箱；存貨價(jià)值高低影響財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；盤點(diǎn)工作機(jī)械艱苦。監(jiān)盤的作用考察被審單位財(cái)產(chǎn)保管制度和清查制度執(zhí)行情況；證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的存在和數(shù)量。監(jiān)盤的局限無法說明資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)（如代管、代銷、來料加工等存貨），應(yīng)采用其他審計(jì)方法加以證實(shí)。,監(jiān)盤的意義,20

30、24/4/4,42,監(jiān)盤中審計(jì)人員的職責(zé)：進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，密切注意盤點(diǎn)人員是否按盤點(diǎn)計(jì)劃要求進(jìn)行盤點(diǎn)工作認(rèn)真：清點(diǎn)、稱重和計(jì)量；時(shí)刻保持靈敏性貨物分類：將毀損物品與正常貨物分開職責(zé)分工：點(diǎn)唱與記錄分開綜合采用各種程序：觀察、詢問、實(shí)物檢查適量抽點(diǎn),2024/4/4,43,（1）制定盤點(diǎn)計(jì)劃（2）實(shí)施盤點(diǎn)問卷調(diào)查（3）實(shí)地觀察（4）進(jìn)行適量抽查（5）盤點(diǎn)結(jié)束,監(jiān)盤程序,2024/4/4,44,監(jiān)盤程序,（1）制定盤點(diǎn)計(jì)劃

31、了解存貨的內(nèi)容和性質(zhì)。了解存貨的內(nèi)部控制并評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。控制存貨流動(dòng)?？紤]是否需要利用專家的工作或其他審計(jì)人員的工作。檢查盤點(diǎn)標(biāo)簽（應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)）和盤點(diǎn)清單準(zhǔn)備情況。合理安排監(jiān)盤時(shí)間。召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，明確盤點(diǎn)人員分工，貫徹盤點(diǎn)計(jì)劃和指令。要求被審單位結(jié)清賬目，做到賬賬相符。共同擬定盤點(diǎn)計(jì)劃，以強(qiáng)化彼此間的了解和溝通。,2024/4/4,45,（2）實(shí)施盤點(diǎn)問卷調(diào)查所有盤點(diǎn)人員是否都

32、熟悉盤點(diǎn)計(jì)劃、指令、程序和基本要求。所有存貨是否分類有序擺放，對(duì)外單位寄存貨物、廢品與毀損物品是否分開擺放，存貨是否停止流動(dòng)。盤點(diǎn)標(biāo)簽和清單是否編制妥當(dāng)。各種計(jì)數(shù)、計(jì)量器具是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，并準(zhǔn)備齊全。,2024/4/4,46,,（3）實(shí)地觀察盤點(diǎn)開始前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)親臨現(xiàn)場(chǎng)，密切觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)及盤點(diǎn)人員的操作程序和盤點(diǎn)過程，包括存貨擺放、停止流動(dòng)；盤點(diǎn)程序符合盤點(diǎn)計(jì)劃和指令要求；計(jì)量點(diǎn)數(shù)準(zhǔn)確；盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按要求填制。發(fā)現(xiàn)

33、問題及時(shí)指出，并督促企業(yè)糾正；如果認(rèn)為盤點(diǎn)程序和過程有問題，導(dǎo)致盤點(diǎn)結(jié)果失實(shí)，應(yīng)要求企業(yè)重新組織盤點(diǎn)。,2024/4/4,47,（4）進(jìn)行適量抽查根據(jù)觀察的情況，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前進(jìn)行復(fù)盤抽查。抽取樣本量應(yīng)考慮的因素：實(shí)地盤點(diǎn)的可靠性；永續(xù)盤存記錄的可靠性；存貨的總金額及種類；存貨存放的位置；以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度。應(yīng)重點(diǎn)抽取的樣本對(duì)象：重要項(xiàng)目；過時(shí)損壞項(xiàng)目；殘次損毀；冷背陳舊；典型項(xiàng)目。抽查的樣本一般不低于存貨總

34、量10%。對(duì)抽查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄進(jìn)行全面核對(duì)，包括數(shù)量、編號(hào)、品種、規(guī)格、品質(zhì)、在產(chǎn)品完工程度。抽查中如發(fā)現(xiàn)差異，除應(yīng)督促被審單位更改外，還應(yīng)擴(kuò)大抽查范圍；如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)過大，應(yīng)要求被審單位重新盤點(diǎn)。抽查的方法：,存貨盤點(diǎn)記錄,存貨實(shí)物,,測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性,存貨盤點(diǎn)記錄的完整性,,2024/4/4,48,（5）盤點(diǎn)結(jié)束應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號(hào)順序整理并匯總登記盤點(diǎn)表。注意盤點(diǎn)標(biāo)簽編號(hào)的連續(xù)性，防止缺號(hào)、重號(hào)現(xiàn)象。所有的

35、盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)清單均應(yīng)由被審單位盤點(diǎn)人員和審計(jì)人員簽名，復(fù)印兩份，各留一份。索取存貨盤點(diǎn)前最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫(kù)單），以測(cè)試存貨截止。對(duì)于委托寄存或質(zhì)押的存貨，應(yīng)檢查進(jìn)貨交易憑證、生產(chǎn)記錄、合同和信函等資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。撰寫盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿,2024/4/4,49,案例：A公司是一個(gè)擁有37個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制造和銷售企業(yè)。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人王某計(jì)

36、劃選出4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，提前數(shù)月通知A公司擬參與盤點(diǎn)的銷售網(wǎng)點(diǎn)，派出4名助理人員（新畢業(yè)的大學(xué)生）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。倉(cāng)庫(kù)中堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，外表貼著“數(shù)量68件，品質(zhì)一等”的標(biāo)識(shí)。審計(jì)人員清點(diǎn)了大箱子的數(shù)量，清點(diǎn)數(shù)與各網(wǎng)點(diǎn)報(bào)來的在途數(shù)量相加，與賬面存貨數(shù)量一致，形成工作底稿，交給審計(jì)負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人在粗略審閱后確認(rèn)了A公司的各個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制品892萬元。但實(shí)際上A公司只有20萬元的等外品和殘次品。試考慮企業(yè)在虛構(gòu)存貨中可能

37、采用的各種手段；說明在本次盤點(diǎn)中審計(jì)人員工作存在的缺陷。,2024/4/4,50,虛構(gòu)存貨的手段：移動(dòng)存貨；虛構(gòu)在途存貨；誤導(dǎo)性標(biāo)識(shí)；更改計(jì)量工具和方法；全空或中空容器或箱子；以殘次品和等外品充當(dāng)合格品；亂計(jì)在制品的完工程度；混淆所有權(quán)等。 審計(jì)人員監(jiān)盤中存在的問題：監(jiān)盤范圍過?。撼辄c(diǎn)前預(yù)先通知；沒有開箱驗(yàn)證，清點(diǎn)數(shù)量和觀察其品質(zhì)情況；對(duì)于易碎存貨，沒有實(shí)施特殊的監(jiān)盤程序；沒有追加審驗(yàn)程序確認(rèn)報(bào)來的在途存貨；沒有認(rèn)真地

38、督導(dǎo)助理人員。,2024/4/4,51,,完整意義的存貨監(jiān)盤包括兩層含義：現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審單位存貨盤點(diǎn)；根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)抽查。存在下列情況下的存貨監(jiān)盤程序是不完整的：由于存貨的性質(zhì)（保密或化學(xué)輻射）和位置所限；因不可預(yù)見因素?zé)o法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤；執(zhí)行審計(jì)時(shí)存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)采取其他程序使其對(duì)被審單位的盤點(diǎn)結(jié)果滿意。,2024/4/4,52,案例：無法實(shí)地監(jiān)盤時(shí)的程序采用A公司200７年度期末存貨賬面余額

39、8234萬元，占資產(chǎn)負(fù)債表總額的45%。審計(jì)人員于200８年2月5日進(jìn)駐被審單位，沒有觀察到A公司的存貨盤點(diǎn)（于12月27日實(shí)施了盤點(diǎn)）。考慮：審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序以確認(rèn)存貨的真實(shí)性？,評(píng)價(jià)被審單位盤點(diǎn)計(jì)劃，審核其盤點(diǎn)記錄和盤點(diǎn)方法；查閱以前年度的審計(jì)工作底稿確定監(jiān)盤情況；對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，形成存貨內(nèi)部控制調(diào)查問卷；在評(píng)價(jià)盤點(diǎn)情況及存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，親自選取15%的存貨到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地盤點(diǎn)，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和

40、完整性；調(diào)整推算確定年末存貨余額的正確性。,2024/4/4,53,案例：盤點(diǎn)與截止期測(cè)試的結(jié)合審計(jì)人員對(duì)存貨進(jìn)行截止期測(cè)試時(shí)，交叉使用從賬到物、從物到賬的方法抽點(diǎn)存貨，發(fā)現(xiàn)A公司07年12月28日購(gòu)入的貨物（已經(jīng)包括在當(dāng)年12月31日的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)），因未取得發(fā)票、賬單，并沒有辦理入庫(kù)手續(xù)和做相應(yīng)的賬務(wù)處理，追查到2008年1月的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，發(fā)現(xiàn)A 公司于2008年1月5日收到購(gòu)貨發(fā)票時(shí)記入1月份賬內(nèi)。發(fā)現(xiàn)2007年12月2

41、6日收到S公司的發(fā)票，已經(jīng)在2007年12月做了會(huì)計(jì)處理，但貨物于2008年1月2日才收到，沒有被包括在07年12月31日的盤點(diǎn)范圍內(nèi)。針對(duì)上述兩種情況，審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？,2024/4/4,54,第一：貨到單未到，正常處理應(yīng)估價(jià)入帳企業(yè)的處理：盤點(diǎn)列入但未做賬導(dǎo)致的結(jié)果：虛減資產(chǎn)和應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)調(diào)整：借“存貨”，貸“應(yīng)付賬款”。第二：?jiǎn)蔚截浳吹?，正常處理不做賬企業(yè)的處理：借“存貨”，貸“應(yīng)付賬款”

42、導(dǎo)致的結(jié)果：虛增當(dāng)年資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整分錄：借“應(yīng)付賬款”， 貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。,2024/4/4,55,存貨應(yīng)結(jié)合進(jìn)行截止期測(cè)試，保證存貨納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與入賬時(shí)間在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間。截止日前入庫(kù)的存貨：包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)并反映在賬簿中；截止日前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨不包括在盤點(diǎn)范圍中且未反映在賬簿中；已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品均未包括在盤點(diǎn)范圍中且未反映在賬簿中；已記錄但尚未入庫(kù)的購(gòu)貨包括在盤點(diǎn)范圍中；在途存貨和直接向顧客發(fā)運(yùn)

43、的存貨做適當(dāng)處理。,2024/4/4,56,案例分析1. 背景材料XY公司為一家2004年6月7日開始在上海證券交易上市的股份有限公司，總股本16500萬股，所屬行業(yè)為軟飲料制造業(yè)。公司經(jīng)營(yíng)范圍：濃縮果蔬汁、飲料的生產(chǎn)、銷售；農(nóng)副產(chǎn)品的加工；農(nóng)業(yè)生物產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的投資；經(jīng)營(yíng)本企業(yè)及其成員自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)出口業(yè)務(wù)；本企業(yè)及其成員生產(chǎn)所需的原輔材料、儀器儀表、機(jī)器設(shè)備、零配件及技術(shù)的進(jìn)口業(yè)務(wù)(國(guó)家限定公司經(jīng)營(yíng)和國(guó)家禁止進(jìn)出口的商品除外)；經(jīng)營(yíng)

44、進(jìn)料加工和“三來一補(bǔ)”業(yè)務(wù)。主要產(chǎn)品；濃縮蘋果清汁。XY公司期末存貨余額73492萬元，占資產(chǎn)總額的45%，比上年增加66%；存貨中主要是原材料——工業(yè)蘋果和產(chǎn)成品——桶裝蘋果汁，工業(yè)蘋果15374萬元，桶裝蘋果汁57669萬元；工業(yè)蘋果貯存在公司租賃的23個(gè)地下倉(cāng)庫(kù)中，桶裝蘋果汁分別貯存在生產(chǎn)工廠倉(cāng)庫(kù)、租賃的5個(gè)中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)、發(fā)往運(yùn)輸碼頭。,2024/4/4,57,2.　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作本項(xiàng)目為AB事務(wù)所首次接受委托。審計(jì)項(xiàng)目組首先根據(jù)

45、前期了解制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并安排項(xiàng)目組成員對(duì)存貨予以重點(diǎn)關(guān)注。接受任務(wù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了下列審計(jì)程序：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師小張?jiān)?006年10月份對(duì)公司進(jìn)行了預(yù)審。通過預(yù)審，小張發(fā)現(xiàn)公司實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度比較健全，運(yùn)行情況較好，但23個(gè)地下保管倉(cāng)庫(kù)比較簡(jiǎn)陋，且分布在主要的生產(chǎn)地（偏遠(yuǎn)山區(qū)的廢舊防空洞）。桶裝蘋果汁的貯存條件好一些，但生產(chǎn)一直沒有停止，產(chǎn)品在車間、倉(cāng)庫(kù)、碼頭進(jìn)出頻繁。②2006年末，公司進(jìn)行盤點(diǎn)，小張以審計(jì)時(shí)

46、間緊、存貨分布廣、已進(jìn)行預(yù)審(已去存貨現(xiàn)場(chǎng)觀察)等為由沒有安排期末進(jìn)行存貨監(jiān)盤。③2007年4月對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)。審計(jì)人員抽查工業(yè)蘋果和桶裝蘋果汁90%的量，并倒軋到2006年12月31日，沒有發(fā)現(xiàn)公司存貨存在重大問題，予以通過。④注冊(cè)會(huì)計(jì)師小張?jiān)谄渌?xiàng)目均沒問題的情況下，簽發(fā)了ABC公司2006年無保留意見的審計(jì)報(bào)告。3.　受到的處罰2007年7月，某證監(jiān)局接到舉報(bào)，稱XY公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大問題，存貨嚴(yán)重不實(shí)。

47、經(jīng)查，上述舉報(bào)屬實(shí)，XY公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表反映的存貨有10034萬元存在虛假，調(diào)整后公司當(dāng)年由盈利轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p，小張和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以“在2006年報(bào)審計(jì)中未按《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)1311號(hào)-存貨監(jiān)盤》執(zhí)業(yè)”為由受到行政處罰。,2024/4/4,58,4． 問題：試設(shè)想XY公司通過存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性手段。（1）　轉(zhuǎn)移損失確認(rèn)時(shí)間。在2006年11-12月西北地區(qū)氣候異常，造成23個(gè)地下倉(cāng)庫(kù)中有7個(gè)倉(cāng)庫(kù)的工業(yè)蘋果腐爛,

48、價(jià)值3003萬元，公司為了使2006年盈利，將該事實(shí)反映到2007年3月份，并在2007年3月份的報(bào)表中進(jìn)行了盤虧處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過2007年4月份的抽查未能發(fā)現(xiàn)。（2）拆東墻補(bǔ)西墻。截止2006年12月31日公司產(chǎn)成品已經(jīng)存在虧損7031萬元，但公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有反映這一情況。由于公司的產(chǎn)成品在三個(gè)地方(車間、中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)、碼頭)不停地流動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在5月抽查時(shí)，安排了三個(gè)小組在不同的時(shí)間里進(jìn)行，這樣就為公司進(jìn)行拆東墻補(bǔ)西墻提供了條件

49、。,2024/4/4,59,（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有查出XY公司問題的可能性失誤。盤點(diǎn)計(jì)劃制定考慮不周；對(duì)存貨內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不全面；對(duì)存貨重要性水平估計(jì)不足；首次接受委托時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮不周；對(duì)替代程序的執(zhí)行不到位；未能合理控制存貨的移動(dòng)。公司產(chǎn)成品分存在三個(gè)地方且不停地在流動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在4月抽查時(shí)安排了3個(gè)小組在不同的時(shí)間里進(jìn)行，以致給ABC公司拆東墻補(bǔ)西墻提供了機(jī)會(huì)。,2024/4/4,60,（3）針對(duì)XY公司存在的問題，注

50、冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性策略。存貨的特點(diǎn)：①存貨價(jià)值高：公司存貨主要為原材料-工業(yè)蘋果和產(chǎn)成品-桶裝蘋果汁，分別占期末存貨的21%和78%，而期末存貨占期末資產(chǎn)總額的45%；②存貨易腐爛變質(zhì)；③存貨存放地點(diǎn)較廣。 （1）編制嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇尕洷O(jiān)盤計(jì)劃：根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。,2024/4/4,61,（2）全

51、面了解存貨的內(nèi)部控制：除了了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所外，還需通過對(duì)存貨采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度的了解和分析，了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）合理確定存貨項(xiàng)目審計(jì)的重要性水平：由于被審計(jì)單位的存貨屬易腐類存貨，保持期短暫，變質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)較高，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。,2024/4/4,62,（4）首次接受委托時(shí)的特殊考慮：通過實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，熟悉在

52、庫(kù)存貨及組織管理方式，以在盤點(diǎn)前發(fā)現(xiàn)潛在問題，通過關(guān)注所有的存貨存放地點(diǎn)，以防止存貨盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位或自已發(fā)生遺漏等等。（5）對(duì)存貨的移動(dòng)情況引起足夠的關(guān)注：①在制定存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，確定好參加盤點(diǎn)的人員組成，對(duì)各組人員的職責(zé)、具體實(shí)施時(shí)間和分工加以明確，對(duì)不同地點(diǎn)存放的存貨，各組盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)同步實(shí)施；②在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)進(jìn)行，應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序來確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序。,2024/4/4,63,（6

53、）期后抽盤的同時(shí)應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有效期末存貨數(shù)量和狀

54、況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參加公司2006年末的存貨盤點(diǎn)，在2007年4月份對(duì)該公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員抽查工業(yè)蘋果和桶裝蘋果汁90%的量，并倒軋到2006年12月31日，沒有發(fā)現(xiàn)公司存貨存在重大問題，予以確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如能復(fù)核一下公司的采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售記錄，向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證，或者認(rèn)為公司存在良好的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可考慮改變存貨監(jiān)盤的日期，并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間

55、發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試；對(duì)于無法親臨現(xiàn)場(chǎng)的情況，也可考慮委托其他適當(dāng)人員實(shí)施存貨監(jiān)盤。如果實(shí)施了上述所述的相關(guān)審計(jì)程序，是可以對(duì)公司在2007年3月份的存貨處理情況作進(jìn)一步的追蹤審計(jì)，也完全能發(fā)現(xiàn)公司將應(yīng)屬2006年度承擔(dān)的存貨損失延緩到2007年3月份才處理的事項(xiàng)。,2024/4/4,64,案例導(dǎo)讀,《中國(guó)審計(jì)》2003年24期披露的“貪污挪用過千萬，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)入囹圄”案例中，江蘇鹽城審計(jì)人正是運(yùn)用賬戶入手的方法，解開某開發(fā)區(qū)服務(wù)中心財(cái)務(wù)科

56、長(zhǎng)夏正軍貪污挪用1692萬元之迷的。審計(jì)署廣州特派辦在查處廣東電白縣財(cái)政局串通水利局、建安公司等單位和個(gè)人轉(zhuǎn)移、挪用國(guó)債建設(shè)資金1042萬元的重大違法違紀(jì)案件過程中，就是突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金的成功一例。,2024/4/4,65,案例導(dǎo)讀,《中國(guó)審計(jì)》2003年20期披露的山東省審計(jì)廳“查處542萬元‘小金庫(kù)’始末”的案例中，人們不難看出當(dāng)審計(jì)一度陷入困境時(shí)，他們采取的方法是突擊盤查財(cái)務(wù)保險(xiǎn)柜，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了三本賬和一份會(huì)計(jì)移交清冊(cè)，經(jīng)梳理盤查使隱藏

57、多年的“小金庫(kù)”真相大白。,2024/4/4,66,調(diào)節(jié)法 -含義：是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法 -調(diào)節(jié)公式： 結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù),調(diào)節(jié)法,2024/4/4,67,例：宏達(dá)股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品—羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：,表1,經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于2006年1月15日進(jìn)

58、行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：,表2,2024/4/4,68,查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，1月1日至14日收付記錄如下：,要求：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。,表3,2024/4/4,69,題解：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存如下：,表4,1.從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男

59、式實(shí)有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實(shí)相符,2024/4/4,70,2.賬實(shí)不符的原因可能是：(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件，有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。,2024/4/4,71,觀察法（指審

60、計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序，來取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法 ）,2024/4/4,72,,例如：觀察資產(chǎn)的占有情況。審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點(diǎn)賬實(shí)不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計(jì)人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬賬外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)下的修理費(fèi)用立資，這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)賬外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開支不實(shí)的問題，從而取得了實(shí)地

61、觀察的證據(jù),2024/4/4,73,鑒定法-指審計(jì)人員對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證實(shí)的辦法,鑒定法,2024/4/4,74,案例導(dǎo)讀,審計(jì)署廣州特派辦在“揪出‘爛尾樓’背后的巨貪”案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，購(gòu)買"建筑材料"520萬元的發(fā)票上"填票"和"收款人"雖然簽署了不同的人名，但筆跡明顯

62、出于一人之手，可疑的發(fā)票暴露出冰山一角，最終成為揭開總經(jīng)理張茂林、副總經(jīng)理鄧齊福侵吞1835萬元建設(shè)資金內(nèi)幕的鐵證。,2024/4/4,75,,在形形色色的利潤(rùn)操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。而存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。,2024/4/4,76,,一、法爾莫公司案例介紹從孩提時(shí)代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限

63、，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。莫納斯把他無窮的精力從球場(chǎng)上轉(zhuǎn)移到他的董事長(zhǎng)辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購(gòu)了另外299家藥店，從而組建了全國(guó)連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤(rùn)的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時(shí)也使為其提供審

64、計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。下面是這起案件的經(jīng)過：,2024/4/4,77,,自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢(mèng)想著把他的小店發(fā)展成一個(gè)龐大的藥品帝國(guó)。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購(gòu)買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤(rùn)。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購(gòu)了8家藥店，奠定了他的小型藥品

65、帝國(guó)的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國(guó)后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。,2024/4/4,78,在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起5億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤(rùn)已達(dá)十年之久。這實(shí)在并非一件容易的事。當(dāng)時(shí)法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強(qiáng)力購(gòu)買”，公司完全可以發(fā)展得足夠

66、大以使得它能順利地堅(jiān)持它的銷售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。,2024/4

67、/4,79,,財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購(gòu)貨款而威脅取消對(duì)其供貨的地步。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗

68、使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。,2024/4/4,80,審計(jì)抽樣方法,審計(jì)抽樣含義指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單位都有被選取的機(jī)會(huì)基本目標(biāo)是在有限的審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)（是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性 ）,2