國際會計準(zhǔn)則編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)

1、國際會計準(zhǔn)則 國際會計準(zhǔn)則 編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu) 編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)前 言世界上許多企業(yè)都編制并且向外部使用者呈報財務(wù)報表。雖然這些財務(wù)報表在國與國之間看上去可能相同，但實際上卻存在著差別。這種差別可能是由于各種社會、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的不同所引起的，同時也可能是由于不同的國家在制定國家級標(biāo)準(zhǔn)時考慮到財務(wù)報表不同使用者的需要所引起的。這些不同的環(huán)境，導(dǎo)致了財務(wù)報表要素亦即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用等不同定義的使用，同時還導(dǎo)致了

2、使用不同的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)財務(wù)報表中的項目以及對不同計量基礎(chǔ)的取舍。財務(wù)報表的范圍和財務(wù)報表中的揭示內(nèi)容，亦受到影響。國際會計準(zhǔn)則委員會受命通過尋求協(xié)調(diào)與編制和呈報財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、會計準(zhǔn)則和程序，來縮小這些差別。它認(rèn)為，尋求進(jìn)一步協(xié)調(diào)的最好辦法，是將注意力集中在為了提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息而編制的財務(wù)報表之上。國際會計準(zhǔn)則委員會理事會認(rèn)為，為了這種目的而編制的財務(wù)報表，可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要。這是因為幾乎所有的使用者都要作經(jīng)濟(jì)決策，

3、例如：（l）決定何時購入、持有或出售一項權(quán)益性投資；（2）評價管理當(dāng)局的保管或受托責(zé)任；（3）評價企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力；（4）評價對企業(yè)貸款的保險程度；（5）決定稅務(wù)政策；（6）決定可分配利潤和股利；（7）編制和使用國民收入統(tǒng)計指標(biāo)；（8）管理企業(yè)的活動。然而，理事會認(rèn)為，各國政府特別有可能為了自己的目的而規(guī)定不同的或額外的要求。但是這些要求不應(yīng)當(dāng)影響為其他使用者的利益而公布的財務(wù)報表，除非這些要求也能滿足那些其他使

4、用者的需要。財務(wù)報表最通常是根據(jù)以可收回的歷史成本為基礎(chǔ)的會計模式和名義財務(wù)資本保全的概念加以編制的。雖然目前尚無要求變動的一致意見，為了達(dá)到提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息的目的，其他的模式和概念可能更為適合。本結(jié)構(gòu)則是為了適用于一系列的會計模式以及資本和資本保全的概念加以設(shè)計的。（4）資本和資本保全概念。6.本結(jié)構(gòu)涉及通用財務(wù)報表（下稱財務(wù)報表） ，包括合并財務(wù)報表。這些財務(wù)報表至少應(yīng)每年編報一次，并且要針對眾多使用者對資料的共同需要。這些

5、使用者中，有的可能要求并且有權(quán)得到屬于財務(wù)報表內(nèi)容以外的資料。然而，許多使用者則不得木依靠財務(wù)報表作為他們?nèi)〉秘攧?wù)資料的主要來源，因此，編制和呈報這一類財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮到他們的需要。專用財務(wù)報告，例如募股書和為稅務(wù)目的而編制的計算表，不屬于本結(jié)構(gòu)所涉及范圍。然而，在有關(guān)專用報告的要求允許時，本結(jié)構(gòu)仍可適用。7.財務(wù)報表是財務(wù)報告過程的一部分。一套完整的財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表①（它可以用多種方法呈報，例如以現(xiàn)

6、金流量表或資金流量表呈報） ，以及作為財務(wù)報表不可分割部分的那些附注、其他報表和說明材料。財務(wù)報表還可能包括基于或源自上述報表并應(yīng)隨之一同閱讀的附表和補充資料。例如，這些附表和補充資料可能涉及行業(yè)分部和地區(qū)分部方面的財務(wù)資料以及對價格變動影響情況的披露。然而，財務(wù)報表并不包括諸如董事報告、董事長聲明書和管理當(dāng)局討論與分析材料之類的項目以及可能包含在財務(wù)報告或年度報告中的類似項目。8.本結(jié)構(gòu)適用于所有商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營性的報告企業(yè)的財務(wù)報表

7、，無論這些企業(yè)屬于公營部門還是私營部門。所謂報告企業(yè)是指有許多使用者依靠財務(wù)報表作為關(guān)于該企業(yè)財務(wù)資料主要來源的企業(yè)。使用者以及他們對資料的需要9.財務(wù)報表的使用者包括現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)與公眾。他們利用財務(wù)報表以滿足他們對資料的某些不同需要。這些需要包括：（l）投資者。風(fēng)險資本的提供者以及他們的顧問關(guān)心他們投資的內(nèi)在風(fēng)險和投資報酬。他們需要資料來幫助他們決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、持有或賣

8、出。股東們還關(guān)心幫助他們評估企業(yè)支付股利的能力的資料。（2）雇員。雇員及其代表性組織關(guān)心有關(guān)其雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料。他們還關(guān)心使他們評估企業(yè)提供報酬、退休福利和就業(yè)機會的能力的資料。（3）貸款人。貸款人關(guān)心那些能使他們確定自己的貸款和貸款利息在到期時能否得到支付的資料。（4）供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人。供應(yīng)商和其他債權(quán)人關(guān)心那些能使他們確定欠他們的款項在到期時能否得到支付的資料。商業(yè)債權(quán)人只要不依賴企業(yè)繼續(xù)作為其主要顧客，其對企業(yè)