國際會計準則編制和呈報財務報表的結構

1、國際會計準則 國際會計準則 編制和呈報財務報表的結構 編制和呈報財務報表的結構前 言世界上許多企業(yè)都編制并且向外部使用者呈報財務報表。雖然這些財務報表在國與國之間看上去可能相同，但實際上卻存在著差別。這種差別可能是由于各種社會、經(jīng)濟和法律環(huán)境的不同所引起的，同時也可能是由于不同的國家在制定國家級標準時考慮到財務報表不同使用者的需要所引起的。這些不同的環(huán)境，導致了財務報表要素亦即資產(chǎn)、負債、權益、收益和費用等不同定義的使用，同時還導致了

2、使用不同的標準確認財務報表中的項目以及對不同計量基礎的取舍。財務報表的范圍和財務報表中的揭示內(nèi)容，亦受到影響。國際會計準則委員會受命通過尋求協(xié)調(diào)與編制和呈報財務報表有關的規(guī)定、會計準則和程序，來縮小這些差別。它認為，尋求進一步協(xié)調(diào)的最好辦法，是將注意力集中在為了提供對經(jīng)濟決策有用的信息而編制的財務報表之上。國際會計準則委員會理事會認為，為了這種目的而編制的財務報表，可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要。這是因為幾乎所有的使用者都要作經(jīng)濟決策，

3、例如：（l）決定何時購入、持有或出售一項權益性投資；（2）評價管理當局的保管或受托責任；（3）評價企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力；（4）評價對企業(yè)貸款的保險程度；（5）決定稅務政策；（6）決定可分配利潤和股利；（7）編制和使用國民收入統(tǒng)計指標；（8）管理企業(yè)的活動。然而，理事會認為，各國政府特別有可能為了自己的目的而規(guī)定不同的或額外的要求。但是這些要求不應當影響為其他使用者的利益而公布的財務報表，除非這些要求也能滿足那些其他使

4、用者的需要。財務報表最通常是根據(jù)以可收回的歷史成本為基礎的會計模式和名義財務資本保全的概念加以編制的。雖然目前尚無要求變動的一致意見，為了達到提供對經(jīng)濟決策有用的信息的目的，其他的模式和概念可能更為適合。本結構則是為了適用于一系列的會計模式以及資本和資本保全的概念加以設計的。（4）資本和資本保全概念。6.本結構涉及通用財務報表（下稱財務報表） ，包括合并財務報表。這些財務報表至少應每年編報一次，并且要針對眾多使用者對資料的共同需要。這些

5、使用者中，有的可能要求并且有權得到屬于財務報表內(nèi)容以外的資料。然而，許多使用者則不得木依靠財務報表作為他們?nèi)〉秘攧召Y料的主要來源，因此，編制和呈報這一類財務報表時應當考慮到他們的需要。專用財務報告，例如募股書和為稅務目的而編制的計算表，不屬于本結構所涉及范圍。然而，在有關專用報告的要求允許時，本結構仍可適用。7.財務報表是財務報告過程的一部分。一套完整的財務報表通常包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表①（它可以用多種方法呈報，例如以現(xiàn)

6、金流量表或資金流量表呈報） ，以及作為財務報表不可分割部分的那些附注、其他報表和說明材料。財務報表還可能包括基于或源自上述報表并應隨之一同閱讀的附表和補充資料。例如，這些附表和補充資料可能涉及行業(yè)分部和地區(qū)分部方面的財務資料以及對價格變動影響情況的披露。然而，財務報表并不包括諸如董事報告、董事長聲明書和管理當局討論與分析材料之類的項目以及可能包含在財務報告或年度報告中的類似項目。8.本結構適用于所有商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營性的報告企業(yè)的財務報表

7、，無論這些企業(yè)屬于公營部門還是私營部門。所謂報告企業(yè)是指有許多使用者依靠財務報表作為關于該企業(yè)財務資料主要來源的企業(yè)。使用者以及他們對資料的需要9.財務報表的使用者包括現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他商業(yè)債權人、顧客、政府及其機構與公眾。他們利用財務報表以滿足他們對資料的某些不同需要。這些需要包括：（l）投資者。風險資本的提供者以及他們的顧問關心他們投資的內(nèi)在風險和投資報酬。他們需要資料來幫助他們決定是否應當買進、持有或賣

8、出。股東們還關心幫助他們評估企業(yè)支付股利的能力的資料。（2）雇員。雇員及其代表性組織關心有關其雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料。他們還關心使他們評估企業(yè)提供報酬、退休福利和就業(yè)機會的能力的資料。（3）貸款人。貸款人關心那些能使他們確定自己的貸款和貸款利息在到期時能否得到支付的資料。（4）供應商和其他商業(yè)債權人。供應商和其他債權人關心那些能使他們確定欠他們的款項在到期時能否得到支付的資料。商業(yè)債權人只要不依賴企業(yè)繼續(xù)作為其主要顧客，其對企業(yè)