簡(jiǎn)介：高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文論文題目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期損益。而稅法中并沒(méi)有權(quán)益法的概念，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)通常并不發(fā)生改變。單純就長(zhǎng)期股權(quán)投資這項(xiàng)資產(chǎn)而言，的確存在一種暫時(shí)性差異，權(quán)且把它當(dāng)作一種“疑似”，需留待進(jìn)一步觀察。首先，對(duì)于在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，則該投資成本的調(diào)整所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在可預(yù)計(jì)的未來(lái)期間不大可能轉(zhuǎn)回，因而也不會(huì)產(chǎn)生未來(lái)期間的所得稅影響。因此，在長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。其次，新稅法規(guī)定，對(duì)于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。對(duì)于符合免稅條件的投資企業(yè)而言，在實(shí)際分取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，權(quán)益法下要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而不再確認(rèn)投資收益，同時(shí)也不用繳納所得稅。因此從整體上看，根據(jù)權(quán)益法予以調(diào)整的這部分投資差額在持續(xù)持有的較長(zhǎng)期間內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生納稅影響，因此在會(huì)計(jì)上可以不確認(rèn)遞延所得稅的影響。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。換言之，如果企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)不大可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，意味著企業(yè)今后未必能夠享受到該暫時(shí)性差異所帶來(lái)的未來(lái)抵減稅的“好處”，如果仍據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則因其所代表的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)喪失了資產(chǎn)應(yīng)有之義，列示于資產(chǎn)負(fù)債表也不過(guò)是形同虛設(shè)，因此本著謹(jǐn)慎性原則，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)這部分可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。即便遞延所得稅資產(chǎn)在一開(kāi)始被確認(rèn)，隨后在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法像原預(yù)計(jì)的那樣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)當(dāng)減記原有的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本文將從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，主要為長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)方法、債務(wù)重組、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、非貨幣性交換、收入的確人、建造合同收入和成本的確認(rèn)的影響。

簡(jiǎn)介：淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制摘要本文圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍展開(kāi)，介紹了合并財(cái)務(wù)報(bào)表在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下具有的優(yōu)勢(shì)，并在最后針對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題提出了建議措施。關(guān)鍵詞合并財(cái)務(wù)報(bào)表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為順應(yīng)國(guó)際潮流，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)同軌，在2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并要求上市公司從2007年1月開(kāi)始正式實(shí)施這一新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)和實(shí)施之后，將會(huì)取代之前的以合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定為依據(jù)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表合并相關(guān)的規(guī)定，這些規(guī)定的變更會(huì)直接影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述在合并編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專門(mén)有具體的要求和規(guī)定，相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定是通過(guò)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)單一的企業(yè)來(lái)編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此它認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表要包含所有母公司控制的企業(yè)。而在我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，是這樣表述的合并之后的財(cái)務(wù)報(bào)表，要反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息，既包括母公司又包括子公司，強(qiáng)調(diào)整體的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息。母公司要對(duì)子公司擁有控制權(quán)，能夠?qū)崿F(xiàn)控制子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大體一致的。合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的工作應(yīng)當(dāng)由母公司來(lái)完成，或者應(yīng)當(dāng)有母公司作為編制的主體。它反映的對(duì)象是整個(gè)集團(tuán)，即母公司和子公司組成的盡管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)以實(shí)際控制作為依據(jù)，來(lái)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，且規(guī)定了母公司占有被投資企業(yè)半數(shù)及以上的投票表決權(quán)，作為被母公司的子公司來(lái)進(jìn)行處理的四種情況。但是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于在實(shí)際操作中如何確定實(shí)際控制這一概念卻未明確給予表述，這就留下了操作空間。對(duì)此，建議進(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)質(zhì)控制的表述，在實(shí)際處理中做到更有針對(duì)性，更有操作性。2暫時(shí)性控制的問(wèn)題盡管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以實(shí)際控制作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定合并范圍，但是對(duì)于其中的暫時(shí)性控制缺乏明確的概念范疇，可操作性不強(qiáng)，而且沒(méi)有給出明確的時(shí)間規(guī)定，這就使得某些企業(yè)可以依據(jù)自身愿望，通過(guò)以暫時(shí)性控制為理由將某些公司排除在合并報(bào)表范圍之內(nèi)，進(jìn)而對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操控。對(duì)此，建議進(jìn)一步明確“暫時(shí)性控制”的概念，在期限上規(guī)定為一年，以持有時(shí)間短、易于變現(xiàn)、不以控制為目的的投資，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念相一致，規(guī)避其概念模糊所帶來(lái)的弊端。3“控制”概念是否完善的問(wèn)題依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，所謂控制就是指某一企業(yè)能夠?qū)ζ渌髽I(yè)的管理工作進(jìn)行主導(dǎo)和控制，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營(yíng)政策等，而且可以通過(guò)控制該企業(yè)獲得收益。要更好地完善控制的概念范疇，可以考慮借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，進(jìn)一步延伸其含義，如控制方不再局限于獲得收益，也可以是減少自身?yè)p失。強(qiáng)化對(duì)“控制”概念的補(bǔ)充。4合并復(fù)雜持股

簡(jiǎn)介：1淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中建造合同在施工企業(yè)中的應(yīng)用摘要我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2006年2月修正并頒布的，目的是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。在新準(zhǔn)則中對(duì)有關(guān)建造合同的內(nèi)容做了很大的改動(dòng)，對(duì)施工企業(yè)提出了更高的要。但是在新準(zhǔn)則的推行過(guò)程中，部分施工企業(yè)難以適應(yīng)，暴露出來(lái)許多問(wèn)題。在此背景下，作為施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確面對(duì)自身的不足，在應(yīng)用新準(zhǔn)則的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，才能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；建造合同；施工企業(yè)；問(wèn)題；對(duì)策中圖分類號(hào)C29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)有關(guān)建造合同的部分內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中對(duì)舊準(zhǔn)則作出了相應(yīng)的改動(dòng)，對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)行為做相應(yīng)的規(guī)范，對(duì)工作質(zhì)量提出了更高的要求。但是有些施工企業(yè)對(duì)新的條款內(nèi)容不熟悉，執(zhí)行起來(lái)難免不出現(xiàn)偏頗。我們應(yīng)當(dāng)對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)分析研究，采取相應(yīng)的對(duì)策，目的是提高施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。一、新準(zhǔn)則中關(guān)于建造合同的改動(dòng)1、增加了追加資產(chǎn)建造合同的會(huì)計(jì)處理在舊準(zhǔn)則中建造合同的內(nèi)容，并未涉及追加資產(chǎn)建造合同的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容，在新準(zhǔn)則則對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)范。主要內(nèi)容為追加資產(chǎn)的建造，滿足下列兩個(gè)條件的應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)3增加了追加資產(chǎn)建造合同的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容，滿足相關(guān)條件的內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同?？墒?，工程項(xiàng)目在施工過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更、主要施工材料價(jià)格波動(dòng)等情況，導(dǎo)致合同總價(jià)變化較大，無(wú)形中增加了成本確認(rèn)難度。除此之外，施工企業(yè)自身管理水平參差不齊，難以準(zhǔn)確地確認(rèn)總收入與預(yù)計(jì)總成本。2、尚未形成較為健全的內(nèi)部核算規(guī)范當(dāng)前，建筑市場(chǎng)大多實(shí)行承包合同制。根據(jù)建造合同內(nèi)容規(guī)定，發(fā)包商和承包商都需要根據(jù)建造合同內(nèi)容核算內(nèi)部交易事項(xiàng)?？墒牵谑┕み^(guò)程中不可避免地產(chǎn)生追加成本，導(dǎo)致承包商的成本核算與發(fā)包商的成本核算結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。比如，當(dāng)內(nèi)部交易中出現(xiàn)相同和相近的交易事項(xiàng)時(shí)，報(bào)表合并內(nèi)部交易抵消處理存在一定問(wèn)題，嚴(yán)重影響內(nèi)部核算的精確性。3、存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象由于新建造合同準(zhǔn)則在建筑行業(yè)實(shí)行時(shí)間較短，尚未形成與之相匹配的、有效的規(guī)章制度，導(dǎo)致合同結(jié)果估計(jì)等內(nèi)容缺少科學(xué)的操作程序和原則。部分情況下，更多依賴于施工企業(yè)的主觀判斷，使得人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)成為可能。比如，當(dāng)施工企業(yè)收入不夠時(shí)，其可以加大成本投入，可是工程進(jìn)度并未產(chǎn)生明顯變化，出現(xiàn)了成本投入與利潤(rùn)失真的情況。4、反映施工企業(yè)現(xiàn)金情況的價(jià)款結(jié)算方式未被披露施工企業(yè)的建設(shè)工程價(jià)值最大、耗資巨大，需要發(fā)包單位擁有足夠的項(xiàng)目資金辦理結(jié)算。建設(shè)過(guò)程中，價(jià)款結(jié)算方式在一定程度上反映著施工企業(yè)與發(fā)包單位的資金來(lái)往狀況。所謂價(jià)款結(jié)算方式是指施工企業(yè)

簡(jiǎn)介：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文論文題目論文題目淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)理論上的主要?jiǎng)?chuàng)新以及影響淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)理論上的主要?jiǎng)?chuàng)新以及影響學(xué)生姓名學(xué)號(hào)指導(dǎo)老師專業(yè)年級(jí)學(xué)校淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)理論上的主要?jiǎng)?chuàng)新以及影響淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)理論上的主要?jiǎng)?chuàng)新以及影響【摘要摘要】2006年2月15日，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它包括了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成了我國(guó)當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著從理論到實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面接軌。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，它是趨同與創(chuàng)新相結(jié)合，既立足中國(guó)國(guó)情，又與國(guó)際準(zhǔn)則基本趨同的一套全新的準(zhǔn)則。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)以及創(chuàng)新產(chǎn)生的影響做研究論述。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞創(chuàng)新；公允價(jià)值；商譽(yù)；資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；影響一、一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理上的一些創(chuàng)新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理上的一些創(chuàng)新（一）兩種不同的收益觀（一）兩種不同的收益觀同一控制下的企業(yè)合并在合并日不會(huì)涉及商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量，但對(duì)吸收合并中被合并企業(yè)原賬面已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)仍應(yīng)按賬面價(jià)值并入合并方企業(yè)的賬面記錄。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并第三章非同一控制下的企業(yè)合并，第十三條（一）購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值處理。具體地說(shuō)，非同一控制下企業(yè)合并涉及的商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量在新設(shè)合并中，其作為一個(gè)新的法律主體和會(huì)計(jì)主體，在新設(shè)時(shí)不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)確認(rèn)問(wèn)題。在吸收合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，確定的合并成本大于所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；合并成本小于所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期的損益。其產(chǎn)生的商譽(yù)在合并企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中以“商譽(yù)”項(xiàng)目。在控股合并，購(gòu)買(mǎi)方取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的，在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本，作為初始投資成本，由于成本法核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額應(yīng)反映其初始取得成本，其合并中產(chǎn)生的商譽(yù)已經(jīng)包含在投資成本中，因此，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在將商譽(yù)單獨(dú)列報(bào)問(wèn)題。但由于實(shí)現(xiàn)控股合并后，其已經(jīng)成為被投資單位的母公司。該企業(yè)集團(tuán)的投資企業(yè)要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制合并報(bào)表前，須將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表中按成本法核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整為按權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如果調(diào)整后其余額大于母公司應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中以“商譽(yù)”項(xiàng)目列報(bào)。二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的變化二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的變化一理念的變化收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債表觀多年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下，收益是一定時(shí)期的收入減去各類相關(guān)成本費(fèi)用后的差額。即收益收入費(fèi)用。1993年7月1日開(kāi)始施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第五十四條明確“利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。”也就是說(shuō)，利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費(fèi)用配比之后的結(jié)果。在收入費(fèi)用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤(rùn)表的副產(chǎn)品。2006年發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第三十七條規(guī)定“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。”“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。簡(jiǎn)單的說(shuō)，利潤(rùn)表中利潤(rùn)的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，利潤(rùn)表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動(dòng)表。二計(jì)量的變化歷史成本公允價(jià)值1993年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的第十九條明確“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”，也就是說(shuō)歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性。

簡(jiǎn)介：0文獻(xiàn)綜述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值相關(guān)問(wèn)題的探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值相關(guān)問(wèn)題的探討1國(guó)內(nèi)外對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究在對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究上，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可作為盈余管理的工具，故國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了大量的研究。11國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究王躍堂（2000）通過(guò)對(duì)1998年A股上市公司三大減值政策（短期投資減值、存貨減值和長(zhǎng)期投資減值）的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)證研究，得出結(jié)論自愿執(zhí)行減值的比例遠(yuǎn)低于強(qiáng)制執(zhí)行減值的比例。說(shuō)明自愿執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策的規(guī)定很難體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則；自愿執(zhí)行減值和未自愿執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策的兩類公司的特征有系統(tǒng)偏差。具體表現(xiàn)在負(fù)債率、公司規(guī)模、配股現(xiàn)象、扭虧現(xiàn)象、特別處理、公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況和審計(jì)意見(jiàn)等特征變量上有顯著差異；企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是由一些經(jīng)濟(jì)因素決定的，這些因素不是西方所謂的“三大假設(shè)”，而是決定于證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營(yíng)水平以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。周忠惠、羅世全（2000）認(rèn)為，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)為決策有用觀。由于資產(chǎn)計(jì)量越接近其真實(shí)價(jià)值，越有助于市場(chǎng)的投資決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目的在于通過(guò)提供資產(chǎn)價(jià)值的信息，向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供未來(lái)現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報(bào)告受托責(zé)任。王建新（2007）以我國(guó)A股上市公司資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的情況進(jìn)行了實(shí)證研究。結(jié)果表明，上市公司的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是由于公司高層進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)所致，而非上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的改善及其資產(chǎn)質(zhì)量的提高。在控制其他影響因素后，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額與上市公司當(dāng)年是否實(shí)現(xiàn)扭虧存在顯著正相關(guān)關(guān)系，與上司公司當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)水平存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。李增泉（2001）通過(guò)對(duì)A股上市公司在1998年度和1999年度資產(chǎn)減值情況的考察，發(fā)現(xiàn)當(dāng)上市公司可以選擇不計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，一般趨向于不計(jì)提，即使計(jì)提，其提取比例也顯著偏低。然而，當(dāng)被強(qiáng)制要求執(zhí)行資產(chǎn)減值政策時(shí)，具有扭虧動(dòng)機(jī)、配股動(dòng)機(jī)和臨界動(dòng)機(jī)的上市公司一般會(huì)選擇增加（或不減少）2市價(jià)的比、資產(chǎn)負(fù)債比、季度的資產(chǎn)回報(bào)率等方面進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)了有資產(chǎn)減值的公司比沒(méi)有資產(chǎn)減值的公司的盈利能力差。MCNICHOLS等1988的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司的業(yè)績(jī)較前期提高較多時(shí)，為了體現(xiàn)公司的平穩(wěn)發(fā)展，會(huì)較大提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)平滑利潤(rùn)，同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)在當(dāng)上市公司的業(yè)績(jī)很差時(shí)也會(huì)較大提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理以為了來(lái)年的較好的業(yè)績(jī)。LINDBECK1996的研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)有巨大影響，有時(shí)達(dá)到銷售收入的22％，長(zhǎng)期資產(chǎn)總額的12％，利潤(rùn)的10倍左右。ELLIOTT和SHAW（1998）對(duì)240家在1982至1985年間計(jì)提資產(chǎn)減值的公司進(jìn)行了研究。研究的結(jié)果表明，當(dāng)企業(yè)的主要管理層發(fā)生人員變更時(shí)，企業(yè)往往傾向于計(jì)提大量的減值準(zhǔn)備，為將來(lái)的業(yè)績(jī)提升進(jìn)行“秘密準(zhǔn)備”。HEFLIN和WARFIELD1997，研究了19851991年間宣告資產(chǎn)減值的588家公司。研究發(fā)現(xiàn)，與同行業(yè)配對(duì)的公司相比，資產(chǎn)減值公司的股票回報(bào)率無(wú)論是在減值當(dāng)年還是減值前三年都要低于前者。相反，資產(chǎn)減值公司的盈余水平在減值當(dāng)年卻顯著低于行業(yè)平均水平，存在遞延資產(chǎn)減值的行為。進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn)，樣本公司的資產(chǎn)減值并沒(méi)有得5時(shí)的計(jì)提，在減值宣告以前，公司的部分資產(chǎn)價(jià)值在交易市場(chǎng)己經(jīng)發(fā)生貶值，與前面公司遞延資產(chǎn)減值的發(fā)現(xiàn)是一致的。最后，HEFLIN和WARFIELD還發(fā)現(xiàn)，過(guò)分計(jì)提減值準(zhǔn)備的盈余沖刷動(dòng)機(jī)不如進(jìn)行利潤(rùn)平滑明顯。有許多文獻(xiàn)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)理人員會(huì)利用資產(chǎn)減值政策中的主觀判斷進(jìn)行盈余管理，但REES，GILL等（1996）對(duì)資產(chǎn)減值企業(yè)非正常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的變化趨勢(shì)進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)盡管減值年度企業(yè)非正常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目顯著為負(fù)，而并未在以后年度轉(zhuǎn)回。因此作者認(rèn)為資產(chǎn)減值過(guò)程并非體現(xiàn)了經(jīng)理人員的機(jī)會(huì)主義行為，而是管理者根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境變化做出的一種積極反應(yīng)。作者研究了19871992年間，共發(fā)生365次資產(chǎn)減值的277家樣本公司的資產(chǎn)減值金額與非正常回報(bào)間的關(guān)系。樣本公司在計(jì)提減值以前的資產(chǎn)回報(bào)和市場(chǎng)調(diào)整后的股票回報(bào)都顯著低于其同行業(yè)公司的平均值。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的閱讀發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)減值與企業(yè)盈余管理的關(guān)系是討論的重點(diǎn)，而資產(chǎn)減值是否已淪為盈余管理的工具各學(xué)者說(shuō)法不一。2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利弊評(píng)價(jià)

簡(jiǎn)介：1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度完善的思考摘要本文分析我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在資金核算方法、成本核算、風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力等方面存在的問(wèn)題，提出通過(guò)參考新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、完善財(cái)務(wù)報(bào)告、該給會(huì)計(jì)制度等措施改變當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)提供更加完善的支持。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；醫(yī)療系統(tǒng)；制度完善引言當(dāng)前我國(guó)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要以其它事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基本依據(jù)，并且借鑒國(guó)外一些先進(jìn)的科學(xué)的會(huì)計(jì)理念發(fā)展而來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度之所以要不斷改革和進(jìn)步，是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展需求，確保醫(yī)療系統(tǒng)的一切財(cái)務(wù)管理得到正常的規(guī)范和限制，從根本上提升財(cái)會(huì)的信息質(zhì)量。然而，隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的缺陷逐漸暴露，在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸推進(jìn)的形勢(shì)下，如何改變醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是人們關(guān)心的熱點(diǎn)。一、當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題（一）資金核算方法存在較大缺陷。我國(guó)目前醫(yī)院的資金核算方法問(wèn)題較多，按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院的固定資金和基金等資產(chǎn)在進(jìn)行核算時(shí)，忽略了資金長(zhǎng)期使用過(guò)程中存在的一些損耗，導(dǎo)致核算的結(jié)果經(jīng)常大于實(shí)際值，不能真實(shí)地反映資產(chǎn)情況。同時(shí)，對(duì)于一些需要定期折舊計(jì)算的資產(chǎn)，當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度考慮不夠充分，只對(duì)一些專用的設(shè)備進(jìn)行了計(jì)提計(jì)算，設(shè)備種類和計(jì)算的方法都不夠全面和完善。除此之3院資產(chǎn)變化情況，參考價(jià)值也不明顯，需要進(jìn)一步的研究和改進(jìn)。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改善措施（一）以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為參考依據(jù)。由于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容逐漸復(fù)雜化，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度修改時(shí)可以以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為參考標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)修改資產(chǎn)的核算方式，對(duì)于一些較為粗糙的核算方法應(yīng)該進(jìn)行細(xì)化，以醫(yī)院的真實(shí)情況和醫(yī)療系統(tǒng)的市場(chǎng)情況為準(zhǔn)，盡量使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠反映醫(yī)院的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于資產(chǎn)的核算也更加符合實(shí)際情況。（二）按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障原理，改革與完善現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。引入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，提高醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量。如根據(jù)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的高科技、高風(fēng)險(xiǎn)和高難度項(xiàng)目的不確定性特點(diǎn)，增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，建立醫(yī)療責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)基金制度，專款專用，提高醫(yī)院抗風(fēng)險(xiǎn)能力具體而言應(yīng)在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中建立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制。（三）完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度?！靶聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則”作為較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，明確規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表，這對(duì)保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效地搞好醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)，充分掌握區(qū)劃內(nèi)的衛(wèi)生資源整體利用情況尤其實(shí)用，減少了實(shí)際工作中醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整和轉(zhuǎn)換成本?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)在一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的醫(yī)院已經(jīng)具備了現(xiàn)金流量表定義中的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)金產(chǎn)生影響的三大要素。

簡(jiǎn)介：探索新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)改革摘要新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同。新準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的改革將使企業(yè)更加注重科技創(chuàng)新真正實(shí)現(xiàn)科技興國(guó)。關(guān)鍵詞研發(fā)費(fèi)用資本化費(fèi)用化一、無(wú)形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的不同一定義不同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則把“可辨認(rèn)”作為無(wú)形資產(chǎn)的基本特征從而將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外取消了無(wú)形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)定義相同。二研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列條件的才能新準(zhǔn)則允許外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付視為融資性質(zhì)無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。2、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。四無(wú)形資產(chǎn)的攤銷舊準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在其有效期內(nèi)法律規(guī)定期限或受益期限若兩者均無(wú)按10年計(jì)算按直線法攤銷。新準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。一是有效期舊準(zhǔn)則規(guī)定按照收益期限或法律規(guī)定期限沒(méi)有的話按照10年而新準(zhǔn)則要分析判斷其使用壽命更加靈活企業(yè)更具有主觀性。二是攤銷方法不同舊準(zhǔn)則按直線法攤銷而新準(zhǔn)則按與該項(xiàng)無(wú)形資

簡(jiǎn)介：1新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則下對(duì)控制的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的邏輯梳理摘要2014年新頒布實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)控制的概念與內(nèi)容做了較大的修訂，本文通過(guò)對(duì)修訂后的“控制”定義的重新學(xué)習(xí)與理解，從財(cái)務(wù)人員實(shí)務(wù)操作的角度出發(fā)，對(duì)控制的職業(yè)判斷進(jìn)行邏輯上的梳理，并提出對(duì)控制及職業(yè)判斷的意見(jiàn)與建議。關(guān)鍵詞控制控制權(quán)職業(yè)判斷政部于2014年7月1日修訂并執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱CAS33（2014））對(duì)控制做出了修正性的定義，并通過(guò)CAS33（2014）應(yīng)用指南提供了控制實(shí)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)上的指引。修訂后的控制定義及其職業(yè)判斷在邏輯上與2006年頒布的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱CAS33（2006））相比有較大出入，筆者通過(guò)對(duì)CAS33（2014）和應(yīng)用指南的學(xué)習(xí)，結(jié)合自己的理解，對(duì)控制的職業(yè)判斷進(jìn)行了邏輯上的梳理。一、控制的定義及特征（一）CAS33（2014）中控制的定義及特征。我國(guó)CAS33（2014）對(duì)控制進(jìn)行了如下定義控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。從該定義能夠看出控制具有兩個(gè)特征首先，3制的定義進(jìn)行了修訂，創(chuàng)新性地提出了控制定義的三要素。此次修訂不僅解決了IAS27與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)常設(shè)解釋委員會(huì)（SIC）解釋公告12號(hào)（以下簡(jiǎn)稱SIC12）關(guān)于控制的分歧，還完善了IAS27中控制的范圍局限、權(quán)力和回報(bào)沒(méi)有建立關(guān)系等不足。對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，我國(guó)財(cái)政部早在2010年發(fā)布的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖中明確表示，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同。持續(xù)趨同的規(guī)定為我國(guó)CAS33的修訂提供了動(dòng)力。2我國(guó)的內(nèi)在動(dòng)力。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段已經(jīng)由追求“量”的發(fā)展過(guò)渡到“調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”階段，我國(guó)的財(cái)富和投融資較以往都發(fā)生了很大的變化，更多的企業(yè)集團(tuán)奉行“走出去”政策，在國(guó)際上廣泛建立子公司。這就要求會(huì)計(jì)核算要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷完善控制的相關(guān)理論，在權(quán)力和回報(bào)之間建立起關(guān)系，為我國(guó)跨國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和財(cái)富的積累提供理論支持。二、控制定義及其職業(yè)判斷的變化（一）控制定義的變化。相比于CAS33（2006）中控制的定義，變化主要有三點(diǎn)1表述上邏輯更加清晰、層次分明，有條理地明確提出三個(gè)要素，并突出了要素相互之間的聯(lián)系。2相關(guān)用詞更加精準(zhǔn)，例如用“可變回報(bào)”代替之前的“利益”?！盎貓?bào)”的范圍更加廣泛，除“利益”外，還涵蓋了資金流動(dòng)性、聲譽(yù)、知識(shí)資本等。同時(shí)顯示了回報(bào)是可變的這一特點(diǎn)，凸顯了回報(bào)可變是由于權(quán)力的運(yùn)用再如用“參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)”代替了之前的

簡(jiǎn)介：1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新變化思考摘要隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力都產(chǎn)生了積極的意義。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)生的新變化進(jìn)行思考。關(guān)鍵詞新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)管理變化思考一、引言2006年，財(cái)政部頒發(fā)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并在企業(yè)中推廣實(shí)施。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，并對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)回、存貨期末計(jì)價(jià)的方法等做出了新的規(guī)定。這些變化，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了很大的影響，企業(yè)一定要重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的財(cái)務(wù)管理模式的完善，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全新理解我國(guó)在2006年頒布和實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這部新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革的標(biāo)志性開(kāi)始。新準(zhǔn)則的內(nèi)容明確、深刻到位，既對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)息深入研究具有深遠(yuǎn)影響，也同時(shí)促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際化趨同發(fā)展。與之前舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一些全新的理解第一，資產(chǎn)負(fù)債表得到了足夠的重視，改變了以往忽視資產(chǎn)負(fù)債表、重視利潤(rùn)的情況；第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了向國(guó)際化趨同的趨勢(shì)。在制3則中只提出了各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)該在發(fā)生減值之后計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是并沒(méi)有對(duì)于如何確認(rèn)減值方法和金額進(jìn)行規(guī)定。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備做出了明確的規(guī)定，將資產(chǎn)的公允價(jià)值以及預(yù)計(jì)處置費(fèi)用等做出了明確的規(guī)定，還對(duì)于如何預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，如何確定資產(chǎn)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率等都指明了詳細(xì)的做法。其次，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)減值的計(jì)提都是以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)的，然而在實(shí)際操作過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到一些難以確定可收回金額的單項(xiàng)資產(chǎn)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，引入了資產(chǎn)組這一概念，并要求在資產(chǎn)減值損失進(jìn)行測(cè)試的時(shí)候，要結(jié)合商譽(yù)以及總部資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)組的減值測(cè)試。這種新的規(guī)定提高了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可操作性。與此同時(shí)，強(qiáng)化了企業(yè)的成本管理，更可以完善我國(guó)企業(yè)的成本核算體系。（三）提高了會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性要求在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，企業(yè)往往通過(guò)本年多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并于來(lái)年通過(guò)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來(lái)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的目的，這是企業(yè)經(jīng)常采用的一種盈余管理的手段。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦計(jì)提減值之后就不允許再轉(zhuǎn)回，這使得企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這種盈余管理的方式不再適用。其次，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)合并提出了一些新的規(guī)定。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將合并報(bào)表的范圍擴(kuò)大了很多，衡量子公司的標(biāo)準(zhǔn)不再是股權(quán)比例，而是看母公司是否能夠?qū)ζ溥M(jìn)行實(shí)質(zhì)上的控制。這一新的規(guī)定，使得合并報(bào)表更加能夠體現(xiàn)將母子公司合并在一起的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，以往企業(yè)通過(guò)將經(jīng)營(yíng)狀況不好的子公司從合并報(bào)表中剔除這種盈余管理的方式不再適用。另外，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于同

簡(jiǎn)介：1,推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRSS之現(xiàn)況,行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)證券期貨局張副局長(zhǎng)麗真99年12月22日,2,目錄,前言國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRSS之簡(jiǎn)介國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程政策發(fā)展考量我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà)導(dǎo)入IFRSS之程序採(cǎi)用IFRSS之主要影響採(cǎi)用IFRSS之準(zhǔn)備因應(yīng)事項(xiàng)結(jié)語(yǔ),3,前言,,,,4,推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌,前言,建構(gòu)與國(guó)際接軌的資訊公開(kāi)制度,提升全球競(jìng)爭(zhēng)力,5,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC於1973年成立，目的是為了對(duì)整合中的全球資本市場(chǎng)，提供一套共通的會(huì)計(jì)語(yǔ)言。原始由澳洲，加拿大，德國(guó)，法國(guó)，日本，墨西哥，荷蘭，英國(guó)及美國(guó)等各國(guó)會(huì)計(jì)團(tuán)體協(xié)議組成，現(xiàn)已包含全球各主要國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。IASC制定發(fā)布之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為IASINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDS，相關(guān)之解釋函為SIC。IASＣ於2001年改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），並將準(zhǔn)則名稱改為IFRS，相關(guān)之解釋函為IFRIC。目前通稱之國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRSS，包括IAS、IFRS、SIC及IFRIC。,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRSS之簡(jiǎn)介,6,全球一套單一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求日益提高IOSCO2000年建議各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌之作法G20領(lǐng)袖會(huì)議之要求,國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r,7,國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r,全球一套單一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求日益提高跨國(guó)企業(yè)之迅速成長(zhǎng)國(guó)際市場(chǎng)資金之募集需求與流動(dòng)不斷增加會(huì)計(jì)資訊之需求與要求水準(zhǔn)不斷提高提高會(huì)計(jì)資訊之透明度與財(cái)務(wù)報(bào)告之跨國(guó)比較減輕企業(yè)於不同國(guó)家間財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換之成本,8,國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r,IOSCO之建議IOSCO於2000年建議其會(huì)員國(guó)允許跨國(guó)發(fā)行人在申請(qǐng)有價(jià)證券發(fā)行及上市時(shí)得採(cǎi)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編製財(cái)務(wù)報(bào)表。各會(huì)員國(guó)為增加國(guó)際企業(yè)間財(cái)務(wù)報(bào)表之比較性，並降低企業(yè)於國(guó)際資本市場(chǎng)之募資成本，已陸續(xù)推動(dòng)將當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。,9,採(cǎi)CONVERGENCE方式與IFRSS接軌或考慮直接採(cǎi)用IFRSS的國(guó)家,要求或允許採(cǎi)用IFRSS的國(guó)家,各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌之作法,10,各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌之作法全世界已有超過(guò)115個(gè)國(guó)家強(qiáng)制或允許採(cǎi)用IFRSS,國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r,11,國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r,12,G20領(lǐng)袖會(huì)議之要求因應(yīng)金融海嘯所引起的經(jīng)濟(jì)衰退，全球20大國(guó)家G20領(lǐng)袖於2009年4月2日於倫敦召開(kāi)會(huì)議討論因應(yīng)策略。會(huì)議決議之一，要求各國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位，應(yīng)於最短的時(shí)間內(nèi)建立一套全球一致，高品質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ASINGLESETOFHIGHQUALITYACCOUNTINGSTANDARDS。依目前全球多數(shù)國(guó)家皆已採(cǎi)用或宣布將採(cǎi)用IFRSS的趨勢(shì)來(lái)看，IFRSS將會(huì)是這一套全球一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r,13,國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r,美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則VS美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)主要係採(cǎi)RULEBASED方式訂定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)於各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理之適用條件及方法作鉅細(xì)靡遺地規(guī)範(fàn)，以利外界遵循。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要係採(cǎi)PRINCIPLEBASED方式訂定，不訂定細(xì)部之規(guī)定，需要運(yùn)用較多之專業(yè)判斷。,14,國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r,美國(guó)續(xù)1997年證管會(huì)向國(guó)會(huì)報(bào)告對(duì)於接受IFRSS持保留態(tài)度，認(rèn)為PRINCIPLEBASED的IFRSS缺乏嚴(yán)格的解釋及指引。2002年IASB與FASB簽訂MOUNORWALKAGREEMENT目標(biāo)為共同合作發(fā)展全球單一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年11月15日新制在美國(guó)上市之外國(guó)公司，如依IFRSS編製財(cái)務(wù)報(bào)告者，無(wú)須另行依美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編製調(diào)節(jié)表。,15,國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r,美國(guó)續(xù)2008年8月發(fā)布採(cǎi)用IFRSS時(shí)程之公開(kāi)意見(jiàn)徴詢12008年8月27日宣布允許符合一定條件之美國(guó)上市公司自2009年12月15日後開(kāi)始得自願(yuàn)採(cǎi)用IFRSS。2將於2011年決定是否上市公司於2014年開(kāi)始採(cǎi)用IFRSS。2010年2月24日最新聲明1SEC聲明其認(rèn)為全球一致性之公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將能俾利美國(guó)投資者，並鼓勵(lì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則USGAAP與IFRSS之CONVERGENCE計(jì)劃以減少二套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之差異。2SEC另設(shè)有工作計(jì)畫(huà)WORKPLAN以協(xié)助SEC評(píng)估美國(guó)企業(yè)採(cǎi)用IFRSS對(duì)美國(guó)證券市場(chǎng)之影響，若SEC於2011年決定美國(guó)採(cǎi)用IFRSS，則美國(guó)企業(yè)預(yù)計(jì)最早可於2015年適用IFRSS，前開(kāi)SEC之工作計(jì)畫(huà)將進(jìn)一步評(píng)估此時(shí)程。,16,國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r,美國(guó)續(xù)FASB與IASB近期之合作已完成之合作案修正企業(yè)合併之會(huì)計(jì)處理FASB於2007年12月修正SFAS141、IASB於2008年1月修正IFRS3，為FASB與IASB第一次完成之合作案，消弭了大部分原美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及IFRSS關(guān)於合併會(huì)計(jì)處理之差異，其中美國(guó)配合調(diào)整之幅度較大。FASB放寬收入認(rèn)列原則趨向IFRSS規(guī)定。FASB修正應(yīng)編入合併報(bào)表個(gè)體之判斷標(biāo)準(zhǔn)趨向IFRSS規(guī)定。合作中案件共同修正財(cái)務(wù)報(bào)表之表達(dá)。共同修正金融商品除列之要件。共同修正租賃之會(huì)計(jì)處理。IASB修正所得稅會(huì)計(jì)處理趨向美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。IASB參考FAS157增訂公允價(jià)值之衡量草案。,17,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程,與國(guó)際接軌為我國(guó)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之核心概念自民國(guó)73年起至民國(guó)88年間發(fā)布之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要參考依據(jù)自民國(guó)88年起發(fā)布之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改為朝向與IFRSS接軌民國(guó)90年以後發(fā)布之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則民國(guó)90年經(jīng)發(fā)會(huì)共識(shí)「我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與IFRSS接軌」，故自民國(guó)90年後所發(fā)布之公報(bào)，與IFRSS幾乎沒(méi)有重大差異。,18,政策發(fā)展考量,CONVERGENCEVSADOPTIONCONVERGENCE優(yōu)點(diǎn)接軌成本較低?？梢詫徸梦覈?guó)國(guó)情及實(shí)務(wù)，研訂相關(guān)公報(bào)及解釋函。缺點(diǎn)外國(guó)人士較不易瞭解我國(guó)係完全與國(guó)際接軌之狀況。無(wú)法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步更新。,19,政策發(fā)展考量,CONVERGENCEVSADOPTION續(xù)ADOPTION優(yōu)點(diǎn)易於讓外國(guó)人士瞭解我國(guó)係完全與國(guó)際接軌，提升我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形象。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)同步更新，未來(lái)基金會(huì)毋須再逐號(hào)修訂公報(bào)規(guī)定。缺點(diǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則翻譯授權(quán)問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則採(cǎi)PRINCIPLEBASED之適用問(wèn)題。對(duì)實(shí)務(wù)作業(yè)衝擊較大。,20,政策發(fā)展考量,全球一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)可避免國(guó)際間已有超過(guò)115個(gè)國(guó)家允許或強(qiáng)制採(cǎi)用IFRSS，另亦有許多國(guó)家已宣布採(cǎi)用之時(shí)程，ADOPTION方式已成為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌之主流。企業(yè)跨國(guó)交易成本考量赴歐盟掛牌交易之公司，均應(yīng)依IFRSS編製財(cái)報(bào)，美國(guó)亦可接受外國(guó)公司以IFRSS編製之財(cái)報(bào)無(wú)需編製調(diào)節(jié)表，故採(cǎi)用IFRSS可節(jié)省企業(yè)跨國(guó)交易成本。資本市場(chǎng)評(píng)鑑結(jié)果亞洲公司治理協(xié)會(huì)2007年評(píng)鑑結(jié)果，在亞洲11個(gè)國(guó)家被評(píng)鑑國(guó)家中，因我國(guó)未直接採(cǎi)用IFRSS，在會(huì)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目為第8名；在我國(guó)宣在採(cǎi)用IFRSS後，依該協(xié)會(huì)2010年公布之最新評(píng)鑑結(jié)果，因此增加8分，在會(huì)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目排名已升至與韓國(guó)並列第4名。重要會(huì)計(jì)議題已參考IFRSS訂定我國(guó)自1999年以來(lái)，已逐步參考IFRSS訂定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)，採(cǎi)ADOPTION方式對(duì)實(shí)務(wù)之衝擊已較緩和。,21,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),推動(dòng)直接採(cǎi)用ADOPTION之作法－成立專案小組負(fù)責(zé)相關(guān)推動(dòng)事宜政策方案配套措施,22,1推動(dòng)直接採(cǎi)用ADOPTION之作法成立專案小組成員金管會(huì)、經(jīng)濟(jì)部、財(cái)政部、會(huì)計(jì)學(xué)者、證交所、櫃買(mǎi)中心、會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)、各工商團(tuán)體代表及會(huì)計(jì)師代表計(jì)畫(huà)目標(biāo)鑒於推動(dòng)我國(guó)企業(yè)直接採(cǎi)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)於公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及資訊系統(tǒng)、會(huì)計(jì)師查核簽證、政府機(jī)關(guān)監(jiān)理、投資人使用及分析財(cái)務(wù)報(bào)表均將產(chǎn)生重大之影響，爰本計(jì)畫(huà)擬就各項(xiàng)可能衍生之問(wèn)題提具解決因應(yīng)方案，並導(dǎo)引實(shí)務(wù)順利運(yùn)作。,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),23,,,,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),公布推動(dòng)架構(gòu),24,專案小組及各分組之任務(wù),我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),25,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),各分組工作重點(diǎn)及推動(dòng)情形,26,採(cǎi)用IFRSS之效益提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之制定效率與IFRSS及時(shí)同步更新，無(wú)須再投入人力及物力就國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)逐號(hào)研議修正，可有效提高目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之制定效率。有效提升我國(guó)資本市場(chǎng)之國(guó)際評(píng)比降低國(guó)內(nèi)企業(yè)赴海外籌資之成本提高國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),27,2政策方案金管會(huì)已於98514發(fā)布分階段推動(dòng)強(qiáng)制採(cǎi)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之推動(dòng)架構(gòu)IFRSSROADMAP，並允許自願(yuàn)提前採(cǎi)用。第一階段公司包括上市上櫃公司、興櫃公司及金管會(huì)主管之金融業(yè)不含信用合作社、信用卡公司暨保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人及代理人，應(yīng)自民國(guó)102年起依IFRSS編製財(cái)務(wù)報(bào)告，並允許符合下列條件之公司，經(jīng)金管會(huì)核準(zhǔn)後，得自民國(guó)101年起自願(yuàn)提前依IFRSS增編財(cái)務(wù)報(bào)告1已發(fā)行或已向金管會(huì)申報(bào)發(fā)行海外有價(jià)證券2總市值大於新臺(tái)幣100億元,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),28,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),2政策方案續(xù)第二階段公司包括非上市上櫃及興櫃之公開(kāi)發(fā)行公司、信用合作社及信用卡公司，應(yīng)自民國(guó)104年起依國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編製財(cái)務(wù)報(bào)告，並得自民國(guó)102年起自願(yuàn)提前採(cǎi)用。另為降低於民國(guó)101年自願(yuàn)提前採(cǎi)用IFRSS公司之帳務(wù)成本，其子公司如屬公開(kāi)發(fā)行公司者，亦得併予自民國(guó)101年起提前採(cǎi)用IFRSS。有關(guān)非公開(kāi)發(fā)行公司未來(lái)是否適用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則由經(jīng)濟(jì)部研議。公開(kāi)發(fā)行公司應(yīng)自採(cǎi)用IFRSS前2年之財(cái)務(wù)報(bào)告起，揭露採(cǎi)用IFRSS對(duì)公司之影響。由會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)逐號(hào)翻譯並於網(wǎng)站公布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則TAIWANIFRSS,29,,,,,,ROCGAAP,,104,,10211開(kāi)始採(cǎi)用IFRSS上市櫃公司、興櫃,,10111轉(zhuǎn)換日IFRSS開(kāi)帳資產(chǎn)負(fù)債表,,100,101,,102,,103,,102331－第一次IFRSS季報(bào),IFRSS,10411開(kāi)始採(cǎi)用IFRSS未上市櫃之公開(kāi)發(fā)行公司,雙軌制,,,,98年度,,99,PREDISCLOSURE公司應(yīng)於100年度、101年期中及年度財(cái)務(wù)報(bào)告附註揭露採(cǎi)用IFRSS之計(jì)畫(huà)及影響等事項(xiàng)。,,,1021231報(bào)告日首次IFRSS年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告日,,宣告採(cǎi)用時(shí)點(diǎn),,首次IFRSS年度財(cái)務(wù)報(bào)表,轉(zhuǎn)換時(shí)程表以民國(guó)102年採(cǎi)用者為例,30,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),事先揭露採(cǎi)用IFRSS之規(guī)範(fàn)為使投資人瞭解公司採(cǎi)用IFRSS之影響，並促使公司如期完成採(cǎi)用IFRSS之籌備作業(yè)，金管會(huì)爰訂定「公司應(yīng)於財(cái)務(wù)報(bào)告事先揭露採(cǎi)用IFRSS相關(guān)事項(xiàng)規(guī)定」。揭露期間未來(lái)上市上櫃公司及興櫃公司應(yīng)自民國(guó)100年之年度財(cái)務(wù)報(bào)告開(kāi)始，於附註揭露採(cǎi)用IFRSS計(jì)畫(huà)等相關(guān)資訊；自願(yuàn)提前採(cǎi)用者，則應(yīng)自民國(guó)99年之年度財(cái)務(wù)報(bào)告開(kāi)始於附註揭露相關(guān)資訊，如於民國(guó)99年以後始決定自願(yuàn)提前採(cǎi)用者，應(yīng)自決定日後之民國(guó)100年期中及年度財(cái)務(wù)報(bào)告附註揭露相關(guān)資訊；未上市上櫃、興櫃之公開(kāi)發(fā)行公司亦應(yīng)依其預(yù)計(jì)採(cǎi)用之時(shí)程比照辦理。,31,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),事先揭露採(cǎi)用IFRSS之規(guī)範(fàn)續(xù)以需編製合併財(cái)報(bào)且未提前採(cǎi)用IFRSS即民國(guó)102年採(cǎi)用IFRSS之公司為例一民國(guó)100年度合併財(cái)務(wù)報(bào)告附註應(yīng)揭露事項(xiàng)１採(cǎi)用IFRSS計(jì)畫(huà)之重要內(nèi)容及執(zhí)行情形。２目前會(huì)計(jì)政策與未來(lái)依IFRSS編製財(cái)務(wù)報(bào)告所使用之會(huì)計(jì)政策二者間可能產(chǎn)生之重大差異說(shuō)明。二民國(guó)101年各期合併財(cái)務(wù)報(bào)告附註應(yīng)揭露事項(xiàng)１採(cǎi)用IFRSS計(jì)畫(huà)之重要內(nèi)容及執(zhí)行情形，該計(jì)畫(huà)如有變更亦應(yīng)揭露。２目前會(huì)計(jì)政策與未來(lái)依IFRSS編製財(cái)務(wù)報(bào)告所使用之會(huì)計(jì)政策二者間可能產(chǎn)生之重大差異，包括採(cǎi)用IFRSS後對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重要項(xiàng)目可能產(chǎn)生之影響金額。公司編製民國(guó)101年第1季、上半年度及第3季財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，如未能估計(jì)上開(kāi)影響金額時(shí)，應(yīng)敘明其理由。３公司依國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)公報(bào)IFRS1首次採(cǎi)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所選擇之會(huì)計(jì)政策。,32,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),事先揭露採(cǎi)用IFRSS之規(guī)範(fàn)續(xù)揭露位置審酌採(cǎi)用IFRSS後係以合併報(bào)告為主報(bào)表，是以若企業(yè)依規(guī)定需編製合併財(cái)務(wù)報(bào)告者，應(yīng)於合併財(cái)務(wù)報(bào)告揭露上開(kāi)資訊，若企業(yè)無(wú)子公司而無(wú)需編製合併財(cái)務(wù)報(bào)告，則於個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告中揭露上開(kāi)資訊。評(píng)估基礎(chǔ)公司應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表日當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)基金會(huì)已翻譯發(fā)布且將於採(cǎi)用IFRSS時(shí)生效之IFRSS作為評(píng)估依據(jù)，惟得另就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已發(fā)布且預(yù)計(jì)於公司採(cǎi)用IFRSS時(shí)生效之IFRSS或IFRSS草案，一併敘明相關(guān)重大差異及影響。,33,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),3配套措施以合併財(cái)務(wù)報(bào)告為主報(bào)表由於集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)已為普遍之趨勢(shì)，IFRSS係以合併財(cái)務(wù)報(bào)告為主要規(guī)範(fàn)，採(cǎi)用IFRSS後，將以合併報(bào)告為主報(bào)表，未來(lái)一般產(chǎn)業(yè)之公開(kāi)發(fā)行公司除維持現(xiàn)行按季提供合併財(cái)務(wù)報(bào)告外，僅需提供年度個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)告，並以合併財(cái)務(wù)報(bào)告為主要監(jiān)理報(bào)表。但特殊事業(yè)之目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定者，應(yīng)從其規(guī)定金融業(yè)相關(guān)之財(cái)務(wù)監(jiān)理指標(biāo)如以財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)者，如資本、累積虧損、淨(jìng)值等，係以個(gè)體報(bào)告為基礎(chǔ)，未來(lái)採(cǎi)用IFRSS後，基於日常監(jiān)理上以個(gè)體報(bào)告較為即時(shí)，故仍維持以個(gè)體報(bào)告為監(jiān)理基礎(chǔ)，因此，未來(lái)可能增加個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)告之編製頻率。,34,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),3配套措施續(xù)期中財(cái)務(wù)報(bào)告之調(diào)整配合未來(lái)以合併財(cái)務(wù)報(bào)告為主報(bào)表，經(jīng)參酌國(guó)際主要國(guó)家作法，爰提出證券交易法修正草案，將作下列調(diào)整期中財(cái)務(wù)報(bào)告公告申報(bào)期限將修正為會(huì)計(jì)期間結(jié)束後45天期中財(cái)務(wù)報(bào)告均應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師核閱每月?tīng)I(yíng)業(yè)額公告調(diào)整為公告合併營(yíng)業(yè)額我國(guó)現(xiàn)行每月公告營(yíng)業(yè)額資訊係以母公司為主，至合併營(yíng)業(yè)額資訊係由公司自願(yuàn)提供，未來(lái)採(cǎi)用IFRSS後，財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)S以合併財(cái)務(wù)報(bào)告為主，每月?tīng)I(yíng)業(yè)額資訊將調(diào)整為應(yīng)公告合併營(yíng)業(yè)額。,35,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),3配套措施續(xù)民國(guó)102年以後各期財(cái)報(bào)申報(bào)種類、期限及會(huì)計(jì)師意見(jiàn),36,我國(guó)推動(dòng)IFRSS之計(jì)畫(huà),3配套措施續(xù)會(huì)計(jì)主管進(jìn)修規(guī)定證券商、上市公司、上櫃公司、興櫃公司及本會(huì)主管之公開(kāi)發(fā)行金融業(yè)（不含信用合作社、信用卡公司、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人及代理人）會(huì)計(jì)主管應(yīng)於民國(guó)99年1月1日起至民國(guó)101年12月31日期間，參加經(jīng)核準(zhǔn)辦理「會(huì)計(jì)主管進(jìn)修辦法」第6條第2項(xiàng)第3款之會(huì)計(jì)主管專業(yè)進(jìn)修機(jī)構(gòu)所開(kāi)辦之IFRSS相關(guān)課程訓(xùn)練至少15小時(shí)以上。其餘公開(kāi)發(fā)行公司會(huì)計(jì)主管應(yīng)於民國(guó)99年1月1日起至民國(guó)103年12月31日期間，參加經(jīng)核準(zhǔn)辦理「會(huì)計(jì)主管進(jìn)修辦法」第6條第2項(xiàng)第3款之會(huì)計(jì)主管專業(yè)進(jìn)修機(jī)構(gòu)所開(kāi)辦之IFRSS相關(guān)課程訓(xùn)練至少15小時(shí)以上。,37,導(dǎo)入IFRSS之程序,公司內(nèi)部成立專案小組因應(yīng)訂定轉(zhuǎn)換計(jì)畫(huà),38,導(dǎo)入IFRSS之程序,1公司應(yīng)成立專案小組因應(yīng)金管會(huì)已函請(qǐng)證交所及櫃買(mǎi)中心轉(zhuǎn)知各公開(kāi)發(fā)行公司應(yīng)儘速成立跨部門(mén)之專案小組負(fù)責(zé)推動(dòng)，並訂定採(cǎi)用IFRSS之因應(yīng)計(jì)畫(huà)暨預(yù)計(jì)執(zhí)行進(jìn)度，且至少應(yīng)按季將執(zhí)行情形提報(bào)公司董事會(huì)控管。2轉(zhuǎn)換計(jì)畫(huà)之訂定公司應(yīng)評(píng)估受轉(zhuǎn)換IFRSS影響之程度、自身之規(guī)模、所屬產(chǎn)業(yè)特性、可供投入資源、預(yù)計(jì)執(zhí)行狀況等，擬訂符合需求之轉(zhuǎn)換計(jì)畫(huà)。證交所已就共通性之轉(zhuǎn)換步驟、轉(zhuǎn)換計(jì)畫(huà)訂定參考範(fàn)例，做為公司訂定轉(zhuǎn)換計(jì)畫(huà)之起點(diǎn)。,39,採(cǎi)用IFRSS之主要影響,由RULEBASED轉(zhuǎn)換為PRINCIPLEBASED無(wú)法再依賴解釋函需深入了解準(zhǔn)則公報(bào)之制定目的與意旨需完整了解所有與交易有關(guān)之事實(shí)與背景依經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行專業(yè)判斷落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度，確保相關(guān)資訊完整匯集反映於會(huì)計(jì)判斷及財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)之決策。強(qiáng)化公司治理，監(jiān)督管理當(dāng)局之報(bào)導(dǎo)義務(wù)為提醒企業(yè)進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)應(yīng)注意之事項(xiàng)，IFRSS專案小組已訂定專業(yè)判斷之實(shí)務(wù)指引供企業(yè)參考。未來(lái)仍規(guī)劃由會(huì)計(jì)基金會(huì)針對(duì)外界於適用IFRSS有疑義之處，以QA等方式解決，供國(guó)內(nèi)企業(yè)一致採(cǎi)用IFRSS之參考。,40,採(cǎi)用IFRSS之準(zhǔn)備因應(yīng)事項(xiàng),企業(yè)界檢討修正各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策檢討公司各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)及投資策略、內(nèi)部資訊系統(tǒng)是否配合作相關(guān)修正。財(cái)務(wù)報(bào)表金額可能產(chǎn)生變化，進(jìn)而影響相關(guān)財(cái)務(wù)績(jī)效及比率，應(yīng)與投資人及債權(quán)人建立良好的溝通機(jī)制。可能須重新調(diào)整債務(wù)契約及其他財(cái)務(wù)協(xié)議規(guī)定，並向投資人作適當(dāng)之說(shuō)明。,41,採(cǎi)用IFRSS之準(zhǔn)備因應(yīng)事項(xiàng),學(xué)界我國(guó)公開(kāi)發(fā)行公司自民國(guó)102年開(kāi)始分階段依IFRSS編製財(cái)務(wù)報(bào)告，惟財(cái)報(bào)係採(cǎi)兩期對(duì)照比較方式編製，依IFRS1規(guī)定，應(yīng)追溯調(diào)整民國(guó)101年財(cái)務(wù)報(bào)告，故至遲自民國(guó)100年6月畢業(yè)之國(guó)內(nèi)大專院校會(huì)計(jì)系學(xué)生開(kāi)始，其於職場(chǎng)上即需具備IFRSS之學(xué)識(shí)方能切合實(shí)務(wù)所需，由大專院校四年養(yǎng)成教育之時(shí)間觀之，現(xiàn)階段立即規(guī)劃調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)教育課程內(nèi)容已迫在眉睫，金管會(huì)已於民國(guó)98年12月1日函請(qǐng)教育部轉(zhuǎn)知各大專院校因應(yīng)，建議可採(cǎi)行之方式以原文教材搭配實(shí)際案例從現(xiàn)行準(zhǔn)則與IFRSS差異介紹著手透過(guò)小班制教學(xué)增加討論、訓(xùn)練思辨能力利用「國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專區(qū)」隨時(shí)接收新資訊。,42,採(cǎi)用IFRSS之準(zhǔn)備因應(yīng)事項(xiàng),國(guó)家考試考試科目涵括會(huì)計(jì)學(xué)科者，包括各類公務(wù)人員考試、會(huì)計(jì)師考試等。配合我國(guó)自民國(guó)102年開(kāi)始採(cǎi)用IFRSS及大學(xué)校院會(huì)計(jì)教育之調(diào)整，相關(guān)之考試內(nèi)容亦需配合調(diào)整，金管會(huì)亦於民國(guó)98年12月1日函請(qǐng)考選部配合因應(yīng)?？歼x部於民國(guó)99年11月2日召集會(huì)議研商IFRSS對(duì)國(guó)家考試之影響，並於會(huì)中決議，將於民國(guó)100年1月發(fā)布新命題大網(wǎng)，並自民國(guó)101年之各類考試正式實(shí)施。,43,結(jié)語(yǔ),由已採(cǎi)用IFRSS國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)得知，「STARTEARLY」是導(dǎo)入成功的原因。企業(yè)由上而下推行將有助於跨部門(mén)管理，董事會(huì)之支持尤為重要，跨部門(mén)合作嚴(yán)謹(jǐn)訂定轉(zhuǎn)換計(jì)畫(huà)，並落實(shí)推動(dòng)。會(huì)計(jì)師界協(xié)助提供專業(yè)輔導(dǎo)及服務(wù)。學(xué)界培育推廣IFRSS新知。善用「國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專區(qū)」。,44,,簡(jiǎn)報(bào)完畢敬請(qǐng)指教,,

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