中美個人所得稅法律制度比較研究.pdf

1、個人所得稅是對自然人個人所得征收的一種稅。它具有調節(jié)個人收入分配、增加財政收入、協(xié)調經(jīng)濟發(fā)展等多種功能。個人所得稅必須堅持稅收法定、稅收公平等稅法基本原則。 中美兩國的個人所得稅法在各自的稅法體系中占據(jù)十分重要的地位。但兩國稅制的建立過程及具體制度有許多明顯差異。美國聯(lián)邦個人所得稅起源于1862年,迄今已有百余年歷史,各項制度比較完善,法治化程度較高。中國個人所得稅法直到二十世紀九十年代才成形,尚有很多不完善之處。中國個人所得稅法律制度

2、多以行政法規(guī)為依據(jù),反映了中國稅制的行政主導傾向和效率價值取向。 中美兩國稅法對“個人”和“所得”的理解和關注程度不同。美國個人所得稅法注重個人,因而其制度設計多以納稅人(個人)為中心;中國個人所得稅法更重視“所得”,各種制度都圍繞所得而設置。 中美兩國都有居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)分。美國個人所得稅法根據(jù)納稅人的婚姻家庭狀況進行申報身份的劃分,不同申報身份的納稅人在稅法上的地位不同。這既是稅收公平原則的體現(xiàn),也符合按能課稅原則。中國

3、個人所得稅法不對納稅主體進行區(qū)別對待,所以中國個人所得稅法沒有納稅身份的區(qū)分。在美國稅法上,“全部所得都是應稅的”,因此美國個人所得稅法對所得的規(guī)定非常概括,而中國稅法對所得的分類非常具體,有名所得就有近三十種。 中美兩國個人所得稅法律制度都有不計列項目、扣除、減免、抵免等稅收優(yōu)惠制度,但美國的稅收優(yōu)惠制度以納稅人為中心,優(yōu)惠因人而異;中國的稅收優(yōu)惠制度以所得為中心,優(yōu)惠措施因所得而不同。 美國聯(lián)邦個人所得稅采用綜合累進稅率,我國個人所

4、得稅采用分項稅率制。盡管名義上中國個人所得稅稅率比美國高,但中國實際的個人所得稅稅率比美國低。而美國弱勢力群體的實際相對稅率比中國弱勢群體實際相對稅率低。 美國個人所得稅實行個人申報納稅制度,這種制度因其內在的激勵因素而易為納稅人接受。中國個人所得稅實行以代扣代繳為主、個人申報為輔的征管制度,這種制度看似簡化了程序、提高了征管效率,但它使征管機關遠離納稅人,為納稅人逃稅避稅提供了可乘之機。 總之,與美國個人所得稅法律制度相比,中國個人所