我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除制度的研究.pdf

1、個(gè)人所得稅是國(guó)際上通行的稅種之一，也是我國(guó)稅收體系中的重要組成部分。其在調(diào)節(jié)貧富差距和增加財(cái)政收入方面發(fā)揮著不可忽視的作用。我國(guó)從2006年至今已經(jīng)三次上調(diào)工資薪金項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但這種統(tǒng)一固化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在很多問(wèn)題，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，結(jié)果有失公平，3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然備受爭(zhēng)議。一個(gè)靈活且能有效解決我國(guó)稅收體系發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的種種矛盾的工資薪金費(fèi)用扣除制度成為迫切需求。
　　本文首先從費(fèi)用扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和方法三個(gè)角

2、度展開(kāi)論述，較為詳細(xì)的概括了費(fèi)用扣除制度的內(nèi)涵。本文以稅收公平理論和馬斯洛需求層次理論作為理論基礎(chǔ)，指出個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的科學(xué)性直接關(guān)系稅收公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而納稅人的需求層次會(huì)隨著社會(huì)發(fā)展和自身狀況不斷上升，故個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)考慮納稅人的需求層次進(jìn)行設(shè)計(jì)，為全文奠定了理論基礎(chǔ)。
　　許多發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度發(fā)展相對(duì)成熟，本文運(yùn)用定性和定量分析的方法以及比較分析的方法，就個(gè)人所得稅費(fèi)用在生計(jì)扣除

3、、必要扣除和特別扣除方面的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了比較：通過(guò)對(duì)比我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)生計(jì)扣除額與通貨膨脹指數(shù)的變動(dòng)關(guān)系，介紹了像臺(tái)灣這樣物價(jià)水平相對(duì)穩(wěn)定的地區(qū)與收入無(wú)關(guān)的生計(jì)扣除方式；結(jié)合美國(guó)個(gè)人所得稅報(bào)稅臨界點(diǎn)及寬免額的收入界限介紹了美國(guó)與收入相關(guān)的生計(jì)扣除方式，通過(guò)作圖比較出美國(guó)生計(jì)扣除額的變動(dòng)趨勢(shì)與物價(jià)水平息息相關(guān)；通過(guò)列舉美國(guó)2013年度的標(biāo)準(zhǔn)扣除額的具體數(shù)額介紹了美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)扣除與列舉扣除相結(jié)合的必要費(fèi)用扣除方法。特別費(fèi)用扣除作為帶有政策性導(dǎo)向或者

4、目的性明確的扣除項(xiàng)目，充分考慮了納稅人的利益，完善了費(fèi)用扣除制度。
　　為了制定科學(xué)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度，其改革步伐未曾停止。本文就其自1980年到現(xiàn)在的發(fā)展歷程分階段作了簡(jiǎn)要介紹，雖然屢經(jīng)修改，但還存在很多弊端，其在調(diào)節(jié)收入分配及縮小收入差距方面仍然存在很大的局限性。運(yùn)用定量分析的方法指出我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除制度存在的種種問(wèn)題：通過(guò)觀察近些年我國(guó)平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)對(duì)居民消費(fèi)支出數(shù)的影響，說(shuō)明我國(guó)忽視不同納稅人的

5、家庭負(fù)擔(dān)情況的費(fèi)用扣除制度是有待改進(jìn)的；居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)的波動(dòng)上升趨勢(shì)與我國(guó)統(tǒng)一固化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)間的矛盾現(xiàn)象說(shuō)明費(fèi)用扣除制度的調(diào)整機(jī)制未能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相融合；通過(guò)對(duì)比城鄉(xiāng)居民人均收入及恩格爾系數(shù)說(shuō)明費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)忽視城鄉(xiāng)和區(qū)域因素，且依然存在“內(nèi)外有別”的現(xiàn)象；通過(guò)介紹城鎮(zhèn)居民現(xiàn)金消費(fèi)支出說(shuō)明費(fèi)用扣除項(xiàng)目不完善。為了協(xié)調(diào)公平和效率兩者的關(guān)系，在考慮家庭負(fù)擔(dān)、物價(jià)水平、地區(qū)和城鄉(xiāng)差異等多種因素的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的提出了改革建議：建立家庭