會計畢業(yè)論文--- 無形資產(chǎn)核算問題探討

1、<p>　　。 </p><p><b>　　本科學年論文</b></p><p>　　論文題目： 無形資產(chǎn)核算問題探討 </p><p>　　學生姓名： </p><p>　　學

2、 號： </p><p>　　專 業(yè)： 會計學 </p><p>　　班 級： 會計1111班 </p><p>　　指導教師： </p><p>　　完成日期：2012年8月6日</p><p><b>　　

3、目 錄</b></p><p><b>　　序言1</b></p><p>　　一、無形資產(chǎn)的確認1</p><p>　　（一）無形資產(chǎn)確認的含義1</p><p>　?。ǘo形資產(chǎn)確認標準2</p><p>　　1. 國際會計準則的相關(guān)規(guī)定2</p><

4、;p>　　2. 無形資產(chǎn)確認的基本要點2</p><p>　?。ㄈ┪覈鵁o形資產(chǎn)確認標準的評價及改進2</p><p>　　1. 我國原準則規(guī)范及存在的主要問題2</p><p>　　2. 新準則在無形資產(chǎn)確認方面的變化及其合理性3</p><p>　　二、無形資產(chǎn)計量4</p><p>　?。ㄒ唬?/p>

5、計量的含義4</p><p><b>　　1. 可驗證性4</b></p><p><b>　　2. 一致性4</b></p><p>　?。ǘ┳詣?chuàng)無形資產(chǎn)計量4</p><p>　　（三）我國原準則及其存在的問題5</p><p>　?。ㄋ模┬聹蕜t規(guī)范及其合理性

6、5</p><p>　　（五）新準則規(guī)范存在的問題及改進方法5</p><p>　　1.未嚴格制定研究和開發(fā)階段的標準，企業(yè)可能利用費用資本化來操縱利潤6</p><p>　　2.企業(yè)難判斷哪些活動屬于該范圍，可操作性較差6</p><p>　　三、無形資產(chǎn)攤銷7</p><p>　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)攤銷的現(xiàn)行

7、規(guī)定7</p><p>　　1. 國際會計準則的相關(guān)規(guī)定7</p><p>　　2. 美國會計準則的相關(guān)規(guī)定7</p><p>　　3. 我國會計準則的相關(guān)規(guī)定7</p><p>　　（二）無形資產(chǎn)攤銷方法選擇8</p><p>　　1. 永久保留法8</p><p>　　2. 立即

8、注銷法8</p><p><b>　　3. 逐期攤銷8</b></p><p>　?。ㄈ┪覈瓡嫓蕜t中關(guān)于無形資產(chǎn)的缺陷8</p><p>　　1. 攤銷方法單一9</p><p>　　2. 攤銷價值不能轉(zhuǎn)回9</p><p>　　3. 不能真正體現(xiàn)資產(chǎn)的價值9</p>

9、<p>　?。ㄋ模┪覈聹蕜t規(guī)范合理性和存在的問題9</p><p><b>　　結(jié)論 10</b></p><p><b>　　參考文獻10</b></p><p>　　無形資產(chǎn)核算問題探討</p><p><b>　　內(nèi) 容 摘 要</b></p&

10、gt;<p>　　無形資產(chǎn)確認、計量與攤銷方法,是隨著經(jīng)濟和科技水平的發(fā)展、經(jīng)濟管理要求的變化而發(fā)生變化的,這就需要我們在實踐和探索中不斷地完善無形資產(chǎn)的會計準則,使無形資產(chǎn)確認與計量既具有前瞻性又具有可行性,既與國際準則接軌又不脫離我國的實際國情。我國在2001年實施的《企業(yè)會計準則———無形資產(chǎn)》存在一定的缺陷,2006年2月15日,財政部頒布了《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》。新準則已于2007年1月1日在上市公司

11、率先執(zhí)行。本文對無形資產(chǎn)新準則下的確認,計量與問題進行了初步探討,肯定了新準則對無形資產(chǎn)確認與計量的改進,同時指出了新準則下無形資產(chǎn)確認與計量存在的缺陷并提出了完善無形資產(chǎn)確認與計量體系的建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)核算 無形資產(chǎn)計量 無形資產(chǎn)確認 </p><p><b>　　序 言</b></p><p&g

12、t;　　21世紀是知識經(jīng)濟時代，生產(chǎn)力要素由物質(zhì)主導型向智力主導型轉(zhuǎn)變，有形資產(chǎn)的作用相對減弱，無形資產(chǎn)的作用相對上升。會計是對經(jīng)濟的反映和監(jiān)督，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的，因此，知識經(jīng)濟時代會計反映的重心自然也要逐漸由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。而之前會計體系對無形資產(chǎn)的反映過于簡單，并未反映無形資產(chǎn)的真正價值，為了解決這些問題，為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，財政部于2006年2月15日，修訂并發(fā)布了新的企業(yè)會計準

13、則體系，包括1 項基本準則和38 項具體準則，并于2007 年1 月1 日起首先在上市公司實施。新發(fā)布的準則與原準則相比，在無形資產(chǎn)在確認、計量、攤銷等方面發(fā)生了很大的改變。本論文試圖建立與知識經(jīng)濟相適應(yīng)的無形資產(chǎn)核算體系，從而真實客觀地反映現(xiàn)代企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，為會計信息使用者提供相關(guān)可靠的信息。</p><p>　　一、 無形資產(chǎn)的確認</p><p>　　當今知識經(jīng)濟時代環(huán)境的巨大

14、變化，為無形資產(chǎn)帶來新的意義。原會計理論對無形資產(chǎn)的確認、計量的規(guī)定，已經(jīng)遠遠不能滿足時代的需求。在這樣的背景下我國頒布了新的會計準則，在這新舊準則交替的時刻探討無形資產(chǎn)的會計確認、計量不僅具有理論意義，而且從會計實踐看，也是非常重要的。如何確認無形資產(chǎn)的價值，特別是如何確認自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值是迫切要解決的問題也是新舊準則變化最大的地方。本論文將重點探討當今時代下如何對自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認問題。無形資產(chǎn)的確認和計量是會計領(lǐng)域在新經(jīng)濟模式下必須

15、解決的重大問題，無形資產(chǎn)確認要解決的問題是，滿足什么條件的無形資產(chǎn)項目，才能為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬。</p><p>　　（一）無形資產(chǎn)確認的含義</p><p>　　無形資產(chǎn)的核算也應(yīng)遵守人們公認的四個基本前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量。無形資產(chǎn)核算還應(yīng)遵守人們公認的基本原則：歷史成本原則、實質(zhì)重于形式原則、配比原則、收益確認原則、可靠性原則、相關(guān)性原則和充分揭示原則。會計上

16、的確認，則是把一個項目載入企業(yè)報告的程序，確認無形資產(chǎn)顯得復(fù)雜而困難，從實際操作上看，無形資產(chǎn)的形成過程遠不及有形資產(chǎn)那么易于判斷和受到明確關(guān)注，不少無形資產(chǎn)是追加識別的；無形資產(chǎn)未來效益的價值具有高度不確定性；大多數(shù)無形資產(chǎn)只是專有的能力或利益，而不象有形資產(chǎn)具有多種用途；大多數(shù)無形資產(chǎn)不能與企業(yè)或企業(yè)有形資產(chǎn)分離；即使有法律保護，其經(jīng)濟壽命也難免受傷害；人們很難確定企業(yè)的收入哪些來自有形資產(chǎn)哪些來自無形資產(chǎn)。從理論上看困難也不小，創(chuàng)

17、建無形資產(chǎn)是有風險的，如果研究與開發(fā)失敗的，這些開支當然在其發(fā)生年度沖銷；如果成功，應(yīng)當導致一項無形資產(chǎn)的建立，但是誰能在事前、事中準確地判斷出研究和開發(fā)項目的成敗，而使會計處理一開始就確認它是費用或資產(chǎn)呢？無形資產(chǎn)的收益具有極大的不確定性，如果從謹慎性原則出發(fā)，在無足夠的理由可確定建立一項無形資產(chǎn)的費用與未來收入的相關(guān)性時，則應(yīng)將</p><p>　?。ǘ?無形資產(chǎn)確認標準</p><p&

18、gt;　　無形資產(chǎn)確認與計量是會計領(lǐng)域在新經(jīng)濟模式下必須解決的重大問題，無形資產(chǎn)確認要解決的問題是滿足什么條件的無形資產(chǎn)項目，才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬 。</p><p>　　1. 國際會計準則的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　IASC于1998年10月1日頒布的《IAS第38號——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：同時滿足以下兩個條件，無形資產(chǎn)應(yīng)予確認：一是無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；二是該無形資

19、產(chǎn)成本能可靠計量。對內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)設(shè)立追加的確認標準。IAS確認的三個標準是：可辨認性、可控性和存在的未來經(jīng)濟利益。凡不同時符合上述標準的，發(fā)生的費用在發(fā)生時均作為費用處理。對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否滿足確認標準，IAS將無形資產(chǎn)的形成過程分為研究和開發(fā)兩個階段，并要求研究階段的支出“應(yīng)在其發(fā)生時確認為費用”，而“企業(yè)可證明以下所有各項時，開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認：”1.完成該無形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行；2.有意完成該無形

20、資產(chǎn)并使用或銷售它；3.有能力使用或銷售它；4.有足夠的技術(shù)、財物資源和其他資源支持；5.對于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠計量。并在IAS38的第51款和62款中指明：（企業(yè)）內(nèi)部產(chǎn)生的商標、刊頭、報刊名、客戶名單和實質(zhì)上類似的項目不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)；其發(fā)生的相應(yīng)的支出只能確認為費用，以避免確認為自創(chuàng)商譽。</p><p>　　2. 無形資產(chǎn)確認的基本要點</p><p>　　對于一

21、項目能否確認為無形資產(chǎn)，進入對外財務(wù)報告的會計核算系統(tǒng)中，首先要看他是否符合資產(chǎn)的三個標準：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；由過去事項或交易形成的；企業(yè)擁有或控制的，三個事項中最關(guān)鍵的是“企業(yè)擁有或控制”。還要說的是在無形資產(chǎn)確認中要做到不重不漏這是無形資產(chǎn)可辨認原則的引申，如有人認為企業(yè)競爭優(yōu)勢應(yīng)作為無形資產(chǎn)單獨入賬核算，但是企業(yè)競爭優(yōu)勢是企業(yè)眾多資源產(chǎn)生的協(xié)同效益，這些資源大多已經(jīng)單獨入賬，如果再以競爭優(yōu)勢入賬的話，必然造成一定程度上的重

22、復(fù)，從而使會計信息失真。</p><p>　　（三）我國無形資產(chǎn)確認標準的評價及改進</p><p>　　1. 我國原準則規(guī)范及存在的主要問題</p><p>　　我國原來的《無形資產(chǎn)會計準則》（以下簡稱《準則》）中規(guī)定“無形資產(chǎn)是指無實物形態(tài)的，企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或為了行政管理目的所持有的，使用期限超過一年的非貨幣性資產(chǎn)”。《準則》規(guī)定，無形

23、資產(chǎn)只有滿足以下兩個條件的時候，才能被企業(yè)確認：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。首先，根據(jù)資產(chǎn)的定義，只有能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才能算是資產(chǎn)；其次，該資源必須被企業(yè)所擁有或控制；再次，只有取得無形資產(chǎn)時的成本能夠可靠計量時，才能準確地計算出該項無形資產(chǎn)的凈損益。所以不能可靠計量的內(nèi)容不能算成是無形資產(chǎn)。原《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》是我國務(wù)院財務(wù)部頒布的并于2001年1月1日起首先在股份

24、公司中執(zhí)行與以前相比它有了長足進步但還存在很多不足。</p><p>　?。?）無形資產(chǎn)確認范圍狹窄。按原會計準則規(guī)定確認無形資產(chǎn)有兩個重要條件：1.過去交易和事項取得2.能用貨幣計算的。即企業(yè)能作為無形資產(chǎn)入賬的權(quán)利大多是花費了支出的，如果是企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，如專利技術(shù)等按原我國的會計制度規(guī)定是不能作為無形資產(chǎn)入賬的。但隨著科學技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，如企業(yè)文化、研發(fā)水平等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益日益增大

25、，此外人力資源在企業(yè)發(fā)展中起了作用也越來越大。根據(jù)世界銀行報道，現(xiàn)在世界上64%的財富由人力資源構(gòu)成。而會計準則對這些具有的潛在價值的無形資產(chǎn)沒有作出相關(guān)規(guī)定，使無形資產(chǎn)賬面價值與實際價值相差很遠，這勢必會使信息使用者低估企業(yè)財務(wù)狀況和盈利能力，對企業(yè)成果無法正確的評價。</p><p>　?。?）對自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認違背相關(guān)性原則。企業(yè)無形資產(chǎn)的取得主要途徑有：外購、自創(chuàng)、接受其他單位投資這三種途徑，對于外購和接

26、受投資的無形資產(chǎn)價值的確認可用公允價值，但對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算，按原規(guī)定僅包括注冊費及聘請律師的費用而把研究和開發(fā)時發(fā)生的費用記入當期損益，采用費用化處理這種處理導致企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本在資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表中不能得到全部確認，自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值不能全部體現(xiàn)出來導致會計信息失真損害企業(yè)和投資者利益。</p><p>　　2. 新準則在無形資產(chǎn)確認方面的變化及其合理性</p><p>

27、;　　新舊會計準則在對無形資產(chǎn)確認應(yīng)滿足的兩個基本條件，即“與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”和“該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量”的規(guī)定是一致的，但是在“很可能流入”時，舊準則規(guī)定“應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素作出穩(wěn)健的估計?！倍聹蕜t規(guī)定“應(yīng)對無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的各種經(jīng)濟因素作出合理的估計，并且應(yīng)當有明確證據(jù)支持?！眱上鄬φ眨袃蓚€主要變化：</p><p>　　(1) 新準則把因素明確

28、為積極因素，陳述更確切，同時強調(diào)要有證據(jù)支持，更具體、更完善。</p><p>　　(2) 從穩(wěn)健估計改為合理估計，反映了我國的會計制度原來更強調(diào)穩(wěn)健原則，防止企業(yè)收益與資產(chǎn)的估計，而現(xiàn)在更強調(diào)會計信息的相關(guān)性與可靠性，為決策者提供有用的信息。</p><p>　　新準則借鑒國際會計準則，把企業(yè)內(nèi)部用于研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出部分，并規(guī)定把研究階段的支出費用

29、化，在發(fā)生時記入當期損益；而開發(fā)階段的支出可以資本化，在同時滿足準則所列出的一系列條件時，確認為無形資產(chǎn)。這樣做將使得這類無形資產(chǎn)確認變的更加合理，也將使得這類無形資產(chǎn)的成本得到如實的反映同時也體現(xiàn)了收益與成本配比原則。</p><p>　　在新準則對企業(yè)自行開發(fā)取得無形資產(chǎn)的確認方面的規(guī)定相比舊準則有了很大的進步，更趨合理，但同時存在一定問題：</p><p>　　(1) 新準則在實際執(zhí)

30、行中會遇到很多困難。例如把新準則“研究”定義為“為獲取并理解的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查”，將“開發(fā)”定義為“進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計。以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等?！爆F(xiàn)實操作時很難把“研究”和“開發(fā)”兩階段明確分開。</p><p>　?。?）正因為在實踐中對同一種情況，不同的會計人員可能產(chǎn)生不同的職業(yè)判斷，新準則的這些規(guī)定在客觀上為企業(yè)

31、的盈余管理提供了相當?shù)目臻g：企業(yè)把更多支出歸入研究階段支出，“合理”地將其費用化來“隱藏利潤”；也可以出具一系列的證明文件合法地把開發(fā)階段的支出確認為無形資產(chǎn)，從而調(diào)高當期利潤。對此，審計人員和監(jiān)管部門似乎很難作為。對于上述這些將在無形資產(chǎn)計量中具體來論述。</p><p><b>　　二、無形資產(chǎn)計量</b></p><p>　　計量和確認不可分，確認重在定性，計量

32、重在定量，不能計量的不能確認的，不能確認的計量也無價值。在無形資產(chǎn)計量方面，世界各國對可辨認的無形資產(chǎn)采用歷史成本法，對于外購商譽，應(yīng)按支付所有資產(chǎn)的價值超過這些資產(chǎn)的公平市價總和的那部分價值計量，對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，一直是當前會計界討論的重點話題，因此這里在無形資產(chǎn)的計量屬性基礎(chǔ)上，對無形資產(chǎn)計量提出一點建議，重點對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計量問題進行研究。</p><p>　?。ㄒ唬嬘嬃康暮x</p>

33、<p>　　會計計量是指會計人員應(yīng)用一定的計量模式，以貨幣為計量手段，并對生產(chǎn)以貨幣信息為主的會計信息處理過程。其實質(zhì)確定其入賬價值，無形資產(chǎn)計量也遵循這一標準：</p><p><b>　　1.可驗證性 </b></p><p>　　不同的會計人員對同一無形資產(chǎn)進行計量應(yīng)得到相同的結(jié)果，其結(jié)果可以相互驗證。</p><p><

34、b>　　2.一致性 </b></p><p>　　無形資產(chǎn)的計量所使用的方法要前后保持一致，不能隨便變更，如要變動要將變動原因、情況在財務(wù)報告中反映。</p><p>　　計量是由計量尺度和計量屬性兩個方面構(gòu)成的。在會計理論和實務(wù)上，除非一個國家或地區(qū)發(fā)生嚴重通貨膨脹，計量尺度都是這個國家或地區(qū)的名義貨幣。計量中，需要確定的是計量屬性。因此無形資產(chǎn)會計計量的創(chuàng)新是著重于計

35、量屬性方面。目前為止，主要存在五種計量屬性：歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和公允價值。</p><p>　　（二） 自創(chuàng)無形資產(chǎn)計量</p><p>　　自創(chuàng)無形資產(chǎn)一般會發(fā)生三項費用，即研究費用、開發(fā)費用和附帶費用。研究費用是人們?yōu)榱双@取新的科學或技術(shù)知識，有計劃地創(chuàng)造性的調(diào)查分析與探索活動而發(fā)生的費用。開發(fā)費用是繼研究活動之后為創(chuàng)造、改進產(chǎn)品、材料、工藝而發(fā)生的費用。附帶費用

36、指將研發(fā)成果向相關(guān)部門申請登記等活動發(fā)生的費用。企業(yè)對無形資產(chǎn)計價時，必須充分考慮到這三項價值構(gòu)成要素。對于這三項費用是否全部計入，以什么方式計入無形資產(chǎn)國內(nèi)外有很多不同看法。</p><p>　　國際上自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法基本有四種：1.全部費用法2.全額資本法3.成果決定法4.綜合法。</p><p>　?。ㄈ?我國原準則及其存在的問題</p><p>　　我

37、國自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法，我國原會計準則中明確規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。</p><p>　　這將使得該類無形資產(chǎn)成本的反映嚴重不實，同時也不符合收益與成本的配比原則。因為無形資產(chǎn)在研發(fā)階段不能給企業(yè)帶來一定的收益，但要消耗大量的費用，所以僅把注冊費等少量費用與無形資產(chǎn)未來所帶來的收益相配比明顯不合理的。同時從無形資產(chǎn)

38、期末計價上看來，以凈值作為反映體現(xiàn)不出歷史成本，這也使會計信息有所扭曲。</p><p>　?。ㄋ模?新準則規(guī)范及其合理性</p><p>　　針對原準則存在的問題我國2007年新實施的新會計準則對此做了相應(yīng)的調(diào)整。新準則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。其中“研究”是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查；“開發(fā)”指進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用

39、前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究階段的支出于發(fā)生時計入當期損益，依然費用化處理。進入開發(fā)階段后，對開發(fā)過程中的支出如果符合相關(guān)條件，就可以予以資本化。與原準則比新準則在對內(nèi)部研究開發(fā)項目的確認有了長足進步，同時實現(xiàn)了我國與國際會計準則趨同。這個符合一定標準后加以資本化的發(fā)生體現(xiàn)了會計確認、計量和報告的權(quán)責發(fā)生制原則，也符合會計信息質(zhì)量的可比性要求，是一種較公允的做法。&l

40、t;/p><p>　　此外“新準則”規(guī)定，屬于開發(fā)階段的支出，如果同時滿足以下5個條件，可以確認為無形資產(chǎn)。</p><p>　?。?）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或售出在技術(shù)上具有可行性；</p><p>　?。?）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；</p><p>　?。?）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品

41、存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；</p><p>　?。?）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；</p><p>　?。?）歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。</p><p>　　這些條件在一定程度上界定了研發(fā)項目在研究、開發(fā)階段的區(qū)分，相對減少了核算上的主觀

42、估計，降低了企業(yè)經(jīng)營者利用文字游戲來操控利潤的可能。</p><p>　　（五） 新準則規(guī)范存在的問題及改進方法</p><p>　　本文認為，新會計準則對企業(yè)自行開發(fā)取得無形資產(chǎn)的計量方面的規(guī)定與舊的準則相比有了很大進步，也更加趨于合理。但新準則同時也存在了一些問題：</p><p>　　1.未嚴格制定研究和開發(fā)階段的標準企業(yè)可能利用費用資本化來操縱利潤 <

43、/p><p>　　僅僅根據(jù)研究階段和開發(fā)階段定義來劃分研究費用和開發(fā)費用勢必帶來極大的不確定性和隨意性，給企業(yè)留下較大的操作空間。企業(yè)可能出于某種目的，隨意調(diào)整費用化金額或資本化金額，降低了這方面會計信息的真實性可比性。</p><p>　　2.企業(yè)難判斷哪些活動屬于該范圍，可操作性較差 </p><p>　　由于我國經(jīng)濟還不夠發(fā)達，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會計

44、人員的職業(yè)判斷能力有限的一系列不利約束，在實際操作中企業(yè)判斷那些活動屬于研究階段，那些活動屬于開發(fā)階段時，常常難以把握，導致對研究費用和開發(fā)費用的劃分也存在較大的主觀因素。所以我國的新準則應(yīng)像國際會計準則一樣，根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動，較為可行。</p><p><b>　　三、 無形資產(chǎn)攤銷</b></p><p>

45、　?。ㄒ唬?無形資產(chǎn)攤銷的現(xiàn)行規(guī)定</p><p>　　1. 國際會計準則的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　根據(jù)國際會計準則第38號規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷期限應(yīng)由企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟和法律因素確定。在實際應(yīng)用中一些無形資產(chǎn)的有效期限比按照相應(yīng)經(jīng)濟法律因素制定的有效期限短的多，主要因為無形資產(chǎn)的技術(shù)含量比較高、更新快。因此國際會計準則第38號規(guī)定無形資產(chǎn)的使用期限不應(yīng)該超過20年，除非有足夠的說服力的證明文

46、件證明該無形資產(chǎn)有超過20年上限的具體年限。</p><p>　　根據(jù)國際會計準則第38號規(guī)定無形資產(chǎn)沒有殘值，企業(yè)可以選擇合適的折舊方法，建議使用直線折舊法。攤銷額應(yīng)當計入當期費用。無形資產(chǎn)攤銷方法至少每年檢查一次。</p><p>　　2. 美國會計準則的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　1970年，美國會計原則委員會發(fā)布了第17號意見書來規(guī)范無形資產(chǎn)的會計核算。意

47、見書認為，無形資產(chǎn)的價值會逐漸喪失。因此，其價值應(yīng)在估計的有效期內(nèi)攤銷，但不得超過40年。即有效期可以確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其有效期內(nèi)攤銷；如果不能確定無形資產(chǎn)的有效期，則應(yīng)在不超過40年的期限內(nèi)攤銷；即使無形資產(chǎn)的有效期超過40年，它仍應(yīng)按40年的期限進行攤銷。意見書還同時建議，當所期望的有效年限發(fā)生變化時，尚未攤銷的成本應(yīng)在修正后的受益年限內(nèi)予以分攤，但不得超過40年。但是，倘若其價值顯著減少，則應(yīng)在收益表中將該部分減記的價值作為非常

48、損失加以披露。</p><p>　　3. 我國會計準則的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　我國原會計準則《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本通常應(yīng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷，所以無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)采用直線。對于攤銷年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下，則無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在收益年限或有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進行：如果不存在收益年限或有效年限，則應(yīng)在不超過10年的期限內(nèi)進行攤銷?？梢姡瑴蕜t

49、中對于無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定比國際會計準則要來的短。即每年企業(yè)對無形資產(chǎn)的攤銷成本更大。無形資產(chǎn)攤銷時間越短對 于企業(yè)來說每年凈收益的計算會更加謹慎。</p><p>　　我國的2007年新實施的新會計準則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當在使用壽命系統(tǒng)內(nèi)合理攤銷，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的

50、攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。</p><p>　?。ǘ?無形資產(chǎn)攤銷方法選擇</p><p>　　攤銷方法反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式。由于無形資產(chǎn)的不確定性及復(fù)雜性人們對無形資產(chǎn)認識的差異，對無形資產(chǎn)確認后的攤銷問題存在三中觀點：&l

51、t;/p><p><b>　　1.永久保留法</b></p><p>　　永久保留的觀點主張將外購無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)單獨確認后，一直保留在帳上不變，除非有明顯的證據(jù)表明企業(yè)已不再有超凡的獲利能力，否則，經(jīng)確認的無形資產(chǎn)就不應(yīng)攤銷。永久保留法認為，無形資產(chǎn)的價值并不會隨著收益的產(chǎn)生而被耗費掉，相反的，由于無形資產(chǎn)壟斷性和不可替代性，無形資產(chǎn)的價值不僅不會減少，而且可能不

52、斷增加。因此，將這種永久性加以攤銷，很可能因缺乏邏輯而陷于武斷。此外，人為的確定壽命期和法定年限并就此加以攤銷，反過來又會損害不同公司間財務(wù)報表的可比性。</p><p><b>　　2.立即注銷法</b></p><p>　　專利權(quán)、商標權(quán)、品牌等無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)及人力資產(chǎn)是密不可分，一般也不容易單獨變現(xiàn)，按照現(xiàn)行慣例在資產(chǎn)負債表上并不單獨確認為資產(chǎn)。此外無形資產(chǎn)

53、的經(jīng)濟利益很難計量，從謹慎原則出發(fā)，不如立即注銷。</p><p><b>　　3.逐期攤銷</b></p><p>　　這種觀點認為，將每一項無形資產(chǎn)單獨確認，并在其預(yù)計壽命期限內(nèi)或法律規(guī)定的最高年限逐期攤銷并沖減未來各期的收入。逐期攤銷法的主要論點是：無形資產(chǎn)的成本代表企業(yè)為獲得未來的超額收益而發(fā)生的支出，其性質(zhì)與為獲得未來收益而購置的固定資產(chǎn)沒什么兩樣。由于無形

54、資產(chǎn)成本代表對未來的超額收益所付出的代價，但企業(yè)的這種未來超額收益能力不可能永遠保持，而是隨著市場競爭條件或消費者偏好的改變而日漸衰竭，因此，無形資產(chǎn)經(jīng)確認后，應(yīng)當在其收益期或法定年限內(nèi)分次攤銷，使企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時發(fā)生的耗費與它將來所獲得的超額收益進行配比。</p><p>　?。ㄈ┪覈瓡嫓蕜t中關(guān)于無形資產(chǎn)的缺陷</p><p>　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)

55、》中沿用了原會計制度的做法，認為“企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)在一定期限內(nèi)等攤銷，其攤銷金額計入相關(guān)費用，同時沖減無形資產(chǎn)的賬面金額?！北疚恼J為我國原準則對無形資產(chǎn)的攤銷的規(guī)定，存在一些不足：</p><p><b>　　1.攤銷方法單一 </b></p><p>　　準則中規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當月起在預(yù)計的使用年限內(nèi)分期平均分攤。這種處理方式簡單易行，但卻與無形

56、資產(chǎn)實際使用狀況不符。</p><p>　　2.攤銷價值不能轉(zhuǎn)回 </p><p>　　準則中對于無形資產(chǎn)已攤銷的價值不允許轉(zhuǎn)回，這對于超過攤銷期限而價值并未減少或尚存部分的無形資產(chǎn)是不適用的。所以準則應(yīng)允許無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，并對轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)做出相關(guān)規(guī)定，方便對這一例無形資產(chǎn)做出合理評價，這有利于會計信息的真實性和可靠性。</p><p>　　3.不能真正體現(xiàn)資產(chǎn)的價

57、值 </p><p>　　由于每期對無形資產(chǎn)進行攤銷，所以導致資產(chǎn)負債表上的無形資產(chǎn)只是一個攤銷后的凈值。但是如果無形資產(chǎn)在購買時是10萬元，而目前的市場價值是15萬元，那么減掉攤銷值后的余額低于原始價值，必然導致無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中的反映失實，這本身就對報表使用者的欺騙。</p><p>　?。ㄋ模┪覈聹蕜t規(guī)范合理性和存在的問題</p><p>　　我國的20

58、07年新實施的新會計準則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當在使用壽命系統(tǒng)內(nèi)合理攤銷，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認止。</p><p>　　修訂后新準則還規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，當采用直線法攤銷。新會計準則這樣規(guī)定改變了過去那種直

59、線攤銷方式為唯一攤銷方式這種攤銷方式單一的問題。新的攤銷方式使企業(yè)更加靈活的根據(jù)實際情況來選擇企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方式，這樣會使無形資產(chǎn)攤銷符合攤銷實質(zhì)也充分體現(xiàn)了收入與費用配比原則。新準則的攤銷方式也體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則接軌原則。</p><p>　　新會計準則與原會計準則相比雖然有了很多合理的變化。但是，新準則對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定也存在著一些不足之處：（1）新準則雖然與國際準則接軌，但在該部分描述中并

60、沒有像國際會計準則那樣明確企業(yè)可選擇那些具體的攤銷方法（2）由于對無形資產(chǎn)的攤銷不在局限于直線法，并且對無形資產(chǎn)的攤銷也不在固定，因此，企業(yè)可能通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達到盈余管理的目的。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　當今時代，經(jīng)濟的飛速發(fā)展深刻地影響著無形

61、資產(chǎn)的方方面面。這既給無形資產(chǎn)會計帶來巨大的挑戰(zhàn)，也給不斷完善和發(fā)展無形資產(chǎn)會計理論帶來了機遇。在西方發(fā)達國家，無形資產(chǎn)己成為企業(yè)的核心競爭力所在，無形資產(chǎn)的價值往往數(shù)倍于有形資產(chǎn)價值。與西方發(fā)達國家相比，我國在無形資產(chǎn)的定義、確認、計量、攤銷等方面還存在不小的差距;面對加入 WTO后與國際會計準則接軌，我國更需要開展有關(guān)無形資產(chǎn)理論與實務(wù)的研究，以完善知識產(chǎn)權(quán)立法，加強無形資產(chǎn)管理，促進科學技術(shù)和社會經(jīng)濟發(fā)展。為我國無形資產(chǎn)具體準則的

62、制定、無形資產(chǎn)會計理論的豐富、會計實踐的完善做點貢獻。</p><p><b>　　參 考 文 獻</b></p><p>　　[1] 吳增元.對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的如何確認的思考[J].經(jīng)濟觀察，2010,(18)：8-9.</p><p>　　[2] 舒海霞.關(guān)于新的無形資產(chǎn)準則的幾點思考[J].會計之友，2011,(08)：40.</p&

63、gt;<p>　　[3] 楊旻.對無形資產(chǎn)準則的一點看法[J].昌吉學院學報，2010,(01)：36-38.</p><p>　　[4] 幸素園.孫回回，解讀無形資產(chǎn)新準則[J].集團經(jīng)濟研究，2012,(202)：292.</p><p>　　[5] 郭瑞平.無形資產(chǎn)的確認與計量[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2012,(08)：116-117.</p><

64、;p>　　[6] 袁太芳.例談無形資產(chǎn)減值準備的會計處理[J].商場現(xiàn)代化，2010,(21)：274-275.</p><p>　　[7] 周茂春.無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理的改進[J].財會月刊，2009,(03)：55-56.</p><p>　　[8] 趙曙光.淺議計提減值準備后無形資產(chǎn)的攤銷及稅務(wù)處理[J] .商業(yè)會計，2011,(8A)：28-30.</p>&l