財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的中流砥柱，我國(guó)中小企業(yè)在不斷發(fā)展的同時(shí)也不斷完善自身的內(nèi)部控制。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系都比較薄弱，這其中尤為突出的表現(xiàn)就是企業(yè)家的管理能力不強(qiáng)、企業(yè)治理模式不完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度欠缺等，這些問(wèn)題如果長(zhǎng)期得不到解決，不但會(huì)影響民營(yíng)企業(yè)的持續(xù)

2、、健康發(fā)展，更會(huì)嚴(yán)重影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。中小企業(yè)需要依據(jù)自身特點(diǎn)，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制能力與水平。</p><p>　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　With the daily developme

3、nt of economy, the small and medium-sized enterprises (SMEs) have become the mainstay of national economic system, our country’s Small and medium-sized enterprise which develops continuously, while also constantly improv

4、e own internal control. However, because the development of market economy in China is imperfect, the small and medium-sized enterprise internal control system is relatively weak, the outstandingly the performance of whi

5、ch is the weakness of entrepreneur's</p><p>　　Keyword: SMEs; internal control; issue; strategy.</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p>&l

6、t;p>　　AbstractII</p><p><b>　　緒論1</b></p><p>　　一、 內(nèi)部控制制度的理論基礎(chǔ)1</p><p>　　1、內(nèi)部控制的概念與作用1</p><p>　　2、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的一般原則和方法2</p><p>　　二、 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制工

7、作的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題4</p><p>　　1、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀4</p><p>　　2、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題4</p><p>　　三、改善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施建議6</p><p>　　1、建立良好的控制環(huán)境，重視人的因素6</p><p>　　2、明確權(quán)責(zé)利關(guān)系，

8、建立責(zé)任追究制度7</p><p>　　3、建立健全的資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系7</p><p>　　4、企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)部控制制度并自覺(jué)接受監(jiān)督檢查8</p><p><b>　　結(jié)論8</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)10</b></p><p>

9、;<b>　　致 謝11</b></p><p><b>　　緒論</b></p><p>　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展中小企業(yè)已成為我國(guó)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力，但同時(shí)也面臨了一系列地問(wèn)題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，沿襲相互制約、相互檢查和相互協(xié)調(diào)的思想，嘗試著在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手段等方面采取了一系列控制措施，對(duì)其所屬部門的人員

10、及工作進(jìn)行組織、制約、激勵(lì)和調(diào)節(jié)，形成了許多新的管理控制方法。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，迫切需要構(gòu)建一個(gè)全新的內(nèi)部控制框架，該框架要既與現(xiàn)行內(nèi)部控制制度、準(zhǔn)則、法規(guī)相互銜接，在中小企業(yè)向大型企業(yè)或上市公司發(fā)展過(guò)程中，其內(nèi)部控制能順利過(guò)渡，又能充分考慮中小企業(yè)自身的特點(diǎn)。</p><p>　　內(nèi)部控制制度的理論基礎(chǔ)</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整

11、、防范管理漏洞、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所普遍采用的一種控制機(jī)制。</p><p>　　1、內(nèi)部控制的概念與作用</p><p>　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)治

12、理制度的重要組成部分，它對(duì)于保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力與水平，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。</p><p>　　內(nèi)部控制不僅是一種面大量廣的基礎(chǔ)性管理，而且也是一種成本低廉、作用長(zhǎng)久的治本性管理，是現(xiàn)代化大生產(chǎn)管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中的基本環(huán)節(jié)。它所具有的功能和作用已為無(wú)數(shù)實(shí)踐所證明，內(nèi)部控制已成為當(dāng)今國(guó)內(nèi)外企業(yè)組織管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)和管理目標(biāo)，實(shí)施

13、自動(dòng)防措、變錯(cuò)和糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制的不可缺少的重要手段。國(guó)際上已普遍認(rèn)識(shí)到建立、健全完善的內(nèi)部控制制度對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理和發(fā)展經(jīng)濟(jì)有著重要作用。內(nèi)部控制制度的范圍應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，范圍擴(kuò)展得越大，控制就越是嚴(yán)密，作用也就越大。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：</p><p>　　（1）有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行。任何一家企業(yè)，要達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須擁有一個(gè)相互協(xié)調(diào)相互制約的內(nèi)

14、部控制制度?？茖W(xué)管理是一種現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，如果內(nèi)部控制制度不健全，管理混亂，監(jiān)督不力，就無(wú)法貫徹企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針。</p><p>　?。?）有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益集中體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不僅有利于促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)之間保持協(xié)調(diào)，也有利于促進(jìn)各環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)督和制約，防止錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序的進(jìn)行，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。</p>

15、<p>　　（3）有利于防止資產(chǎn)的流失。當(dāng)前，資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，探究其原因，與企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱、監(jiān)督措施不健全有很大的關(guān)系。內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)物資管理混亂、小金庫(kù)現(xiàn)象嚴(yán)重，以及灰色消費(fèi)現(xiàn)象的頻頻發(fā)生。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，可以有效的維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，防止資產(chǎn)流失。</p><p>　　（4）有利于防范違紀(jì)違法的行為發(fā)生。建立健全的內(nèi)部控制制度，并且在實(shí)踐中嚴(yán)加執(zhí)行，有利于消

16、除弄虛作假、營(yíng)私舞弊的隱患。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的內(nèi)部監(jiān)控，從制度上加以防范，從源頭上進(jìn)行把關(guān)，減少企業(yè)的違紀(jì)違法行為的發(fā)生。</p><p>　　內(nèi)部控制制度體系作為一種嚴(yán)密科學(xué)的管理方法，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中越來(lái)越得到企業(yè)管理界的肯定與重視，精明的企業(yè)家在向管理者要效益的同時(shí)，通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防范錯(cuò)弊行為的發(fā)生，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，把企業(yè)推向一個(gè)新的發(fā)展階段。</

17、p><p>　　2、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的一般原則和方法</p><p>　?。?）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則</p><p>　　內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)原則是指企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制的理論和規(guī)范，借鑒內(nèi)部控制先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，立足于企業(yè)實(shí)際，在企業(yè)整體有效的視角中來(lái)構(gòu)建科學(xué)、合理、動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制體系。在我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部

18、控制過(guò)程中一般堅(jiān)持一下原則：</p><p>　?、傧嗷恐圃瓌t。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的有相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的幾率就很低。</p><p>　　②成本效益原則。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，如果單純從控制的角度來(lái)考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯(cuò)弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動(dòng)造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計(jì)

19、內(nèi)部控制時(shí)，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，一般來(lái)講，只要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。</p><p>　?、蹗徫回?zé)任原則。內(nèi)部控制的設(shè)立是與企業(yè)的管理模式緊密聯(lián)系的，企業(yè)按照其推行的管理模式設(shè)立工作崗位，并賦予其責(zé)、權(quán)、利，規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程和處理程序。</p><p>　　④協(xié)調(diào)配合原則。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門之間、人員之間應(yīng)相互配合

20、、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。</p><p>　　⑤系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。按照系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則的要求，各項(xiàng)控制點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)管理模式的控制之下，設(shè)立要齊全且點(diǎn)點(diǎn)相連、環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的方法</p><p>　　內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制是貫徹《會(huì)計(jì)法

21、》及提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的客觀要求。而只有在建立內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上正確靈活運(yùn)用各種內(nèi)部控制方法才能真正將內(nèi)部控制落到實(shí)處。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制一般有以下方法：</p><p>　　①不相容職務(wù)相互分離控制。根據(jù)內(nèi)部控制的要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相互分離的原則,合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。</p><p>　?、?/p>

22、授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。這種控制方法要求單位明確涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。</p><p>　?、蹠?huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度,明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處

23、理程序,建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。</p><p>　?、軆?nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式</p><p>　?、葚?cái)產(chǎn)保全控制。廣義的財(cái)產(chǎn)保全控制可以包括對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。而狹義的財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括接近

24、控制、定期盤點(diǎn)控制等。 風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有變動(dòng)性,風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)分為來(lái)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舉債帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。單位要牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)市場(chǎng)和形勢(shì)謹(jǐn)慎估計(jì),并能隨著國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和

25、形勢(shì)的變化轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)方式和理念,設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。</p><p>　　⑥風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有變動(dòng)性,風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)分為來(lái)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舉債帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。單位要牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)市場(chǎng)和形勢(shì)謹(jǐn)慎估計(jì),并能隨著國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和形勢(shì)的變化轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)方式和理念,設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。</p><p>　　我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀

26、與存在的問(wèn)題</p><p>　　我國(guó)的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《2001年中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》，我國(guó)中小企業(yè)以其48.5％的資產(chǎn)，安置了69.7％的職工就業(yè)，創(chuàng)造了57.1％的社會(huì)銷售額，還為國(guó)家創(chuàng)造了43.2％的稅收。事實(shí)也證明，凡是中小企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭好的地區(qū)也是經(jīng)濟(jì)最活躍的地區(qū)，江浙、廣東地區(qū)

27、可為例證。但中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理不容樂(lè)觀。</p><p>　　1、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀</p><p>　　我國(guó)的中小企業(yè)發(fā)跡于20 世紀(jì)80 年代的短缺經(jīng)濟(jì)，發(fā)展于90 年代國(guó)有經(jīng)濟(jì)的調(diào)整時(shí)期，近幾年來(lái)獲得較快的發(fā)展速度。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營(yíng)靈活、效率較高的優(yōu)點(diǎn)，相對(duì)大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。由于中小企業(yè)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出生和成長(zhǎng)起來(lái)的，具有很強(qiáng)的

28、生存意識(shí)，大多采用了集中一點(diǎn)、尋找空白、特色經(jīng)營(yíng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營(yíng)策略，具備較好的經(jīng)營(yíng)彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢(shì)造就了它們的諸多劣勢(shì)：多數(shù)中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，規(guī)章制度缺失，人才缺乏，管理水平不高；有的企業(yè)法律法規(guī)意識(shí)淡薄，有法不學(xué)，有法不依，有的逃避金等；有的企業(yè)財(cái)務(wù)不透明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)處理隨意性大，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)嚴(yán)重失真，如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正

29、的落實(shí)；有的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；有的企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；有的企業(yè)資產(chǎn)不清，債務(wù)不實(shí)等等。追根尋源，相當(dāng)一部分中小企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循</p><p>　　2、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題</p><p>　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的

30、不斷加快，中小企業(yè)將會(huì)面對(duì)更大的環(huán)境變化和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等生存風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制制度就包括建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但我國(guó)中小企業(yè)普遍缺乏這種機(jī)制，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性。</p><p>　　（1）會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在</p><p>　　會(huì)計(jì)信息失真、做假

31、賬已經(jīng)成為全國(guó)性的普遍問(wèn)題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)?yōu)槟康?。有些?guó)有中小企業(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂，只好在賬目上做手腳。三是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會(huì)計(jì)信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證書(shū)，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理

32、不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真?！　∧暇┧鼾埞荆ㄏ路QSL）成立于1990年，是一家擁有相當(dāng)知名度和規(guī)模的企業(yè)，主要從事食品飲料制造、加工和銷售。SL 1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表由SL本部及蘇州SL食品工貿(mào)公司、浙江紹興SL皇家實(shí)業(yè)公司、浙江SL集團(tuán)鏡湖保健飲料廠、浙江SL集團(tuán)涪陵有限責(zé)任公司五家具有法人資格、實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)報(bào)表匯編而成。1997年合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映，該公司年末資產(chǎn)總計(jì)45,382萬(wàn)元、負(fù)債總計(jì)27,296萬(wàn)元、所有者權(quán)益1

33、8,086萬(wàn)元、利潤(rùn)總額217萬(wàn)元。當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。</p><p>　　1999年7月，財(cái)政部門派出檢查組，對(duì)SL及其下屬四個(gè)子公司1997年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，SL財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。經(jīng)檢查后調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，該集團(tuán)實(shí)際資產(chǎn)為20,098萬(wàn)元、負(fù)債為15,667萬(wàn)元、所有者權(quán)益為4,431萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為3,271萬(wàn)元。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

34、益分別虛增了126%、74%、308%，利潤(rùn)虛增達(dá)3,488萬(wàn)元。檢查結(jié)果被財(cái)政部門公告，在社會(huì)上引起了較強(qiáng)的反響。</p><p>　　通過(guò)上述資料可以看出一些民營(yíng)業(yè)主受到個(gè)人意志的限制和利益驅(qū)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂、基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真現(xiàn)象在當(dāng)前還普遍存在。因此，企業(yè)必須不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，建立起一套完整、科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系，作為企業(yè)科學(xué)管理、良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，以促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)快速、健康發(fā)展。SL

35、會(huì)計(jì)信息失真案例以鐵證事實(shí)說(shuō)明了這一任務(wù)的緊迫性。 </p><p>　　(2)資產(chǎn)安全完整系數(shù)低</p><p>　　中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：①對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。②應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造

36、成資金收回困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。③存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。④重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。</p><p>　　(3)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性</p>

37、<p>　　我國(guó)企業(yè)上演了多年的“ 三國(guó)演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實(shí)際仍屬潛虧。企業(yè)績(jī)效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營(yíng)靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力、資金及知名度上都無(wú)法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國(guó)家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收

38、支活動(dòng)沒(méi)有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。</p><p>　　(4)中小企業(yè)的控制環(huán)境存在明顯的不足</p><p>　　企業(yè)控制環(huán)境是指對(duì)建立加強(qiáng)或削弱特定政策、秩序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，人們都只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來(lái)看待。其實(shí)不然，企業(yè)控制環(huán)境是一種氛圍，塑造企業(yè)文化影響企業(yè)員工的控制意識(shí)

39、，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其他控制因素能否發(fā)生作用?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)由于股權(quán)的相對(duì)集中（大多為非上市公司），外部因素對(duì)其制約能力較弱。因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)，建立健全股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理班子，切實(shí)發(fā)揮以董事會(huì)為主體和核心的內(nèi)部控制機(jī)制，推行職務(wù)不兼容制度。即使在董事會(huì)成員較少的情況下，也應(yīng)杜絕高層管理人員交叉任職。如中小企業(yè)應(yīng)發(fā)揮所

40、有董事成員的集體智慧和潛能，進(jìn)行集體決策，盡量避免董事長(zhǎng)或執(zhí)行董事與總經(jīng)理合為一人。其次應(yīng)加強(qiáng)管理階層的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、操守及價(jià)值觀等軟控制的培養(yǎng)與建設(shè)，塑造長(zhǎng)期、全面、健康的企業(yè)文化氛圍，使其成員能自覺(jué)把誠(chéng)信盡責(zé)和職業(yè)道德放在首位，并團(tuán)結(jié)一致使其與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合；最后，要強(qiáng)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)分配，建立良好的信息溝通渠</p><p>　　三、改善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施建議&

41、lt;/p><p>　　為了提高我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的效果，針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，特提出以下改進(jìn)對(duì)策。 </p><p>　　1、建立良好的控制環(huán)境，重視人的因素</p><p>　　任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)

42、和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，包括經(jīng)營(yíng)管理理念，方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實(shí)物，外部壞境的影響等，只有建立良好的內(nèi)部環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。</p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部控制，表面上是管理和會(huì)計(jì)的控制制度，實(shí)際上所有內(nèi)部控制的關(guān)鍵都在于人，因此完善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境必須要從“人”這一要素入手。由此，中小企業(yè)

43、的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重以下幾點(diǎn)：①會(huì)計(jì)人員必須持證上崗，以保證會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。②被委任的會(huì)計(jì)崗位領(lǐng)導(dǎo)人員，必須具有相應(yīng)的職位任職資格，絕對(duì)不可以濫竽充數(shù)。③企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用標(biāo)準(zhǔn)、聘用程序、教育培訓(xùn)等應(yīng)有具體的實(shí)施方案并貫徹落實(shí)在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識(shí)教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。</p><p>　　2、明確權(quán)責(zé)利關(guān)系，建立責(zé)任追究制度</p><p>

44、　　中小企業(yè)的組織體系通常采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，管理跨度小，管理幅度窄。由于受規(guī)模、人力、財(cái)力等限制，中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，避繁就簡(jiǎn)，避虛務(wù)實(shí)，從經(jīng)濟(jì)性實(shí)用性出發(fā)，注重實(shí)際運(yùn)作控制。為此，中小企業(yè)應(yīng)從會(huì)計(jì)控制、實(shí)物控制、批準(zhǔn)控制等環(huán)節(jié)做好控制工作。</p><p>　　企業(yè)各級(jí)管理部門和人員必須明確各自的職

45、能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度?？梢园沿?cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到單位和個(gè)人，并賦予財(cái)務(wù)管理人相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。根據(jù)履行的職責(zé)情況在年末進(jìn)行考評(píng)，分別給予物質(zhì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。</p><p>　　著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題。 不相容職務(wù)是指哪些集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離是指對(duì)不相容職務(wù)必須分別由不同部門或人員來(lái)辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專職專

46、人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)

47、以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相監(jiān)督與制約的作用。</p><p>　　3、建立健全的資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系</p><p>　　針對(duì)中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理運(yùn)作方面所暴露的弊端，應(yīng)采取行之有效的控制手段。</p><p>　?、倥μ岣哔Y金的使用效率。資金作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,把握資金的來(lái)龍去脈，對(duì)資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對(duì)資金

48、的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制：核定庫(kù)存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫(kù)。</p><p>　?、诩訌?qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)

49、合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。</p><p>　?、奂訌?qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能壓縮過(guò)時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫(kù)、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。</p><p>　?、芏沤^重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制

50、度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬以保證賬、卡、物相符，以便對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。</p><p>　　4、企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)部控制制度并自覺(jué)接受監(jiān)督檢查</p><p>　　長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：①未建立內(nèi)部控制制

51、度，或沒(méi)有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。②雖然建立了但很不健全，如較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制，經(jīng)濟(jì)往來(lái)疏于管理，造成資產(chǎn)不清，債權(quán)債務(wù)不實(shí)。③雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行 不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來(lái)制約會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。</p><p>　　所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理

52、缺乏內(nèi)部約束性。 中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問(wèn)題，從而使得內(nèi)部控制沒(méi)有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須自覺(jué)接受內(nèi)部控制的制約，力求內(nèi)部控制在企業(yè)中隨時(shí)發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督存在局限性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。應(yīng)加大法律法規(guī)學(xué)

53、習(xí)、宣傳的力度，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供良好環(huán)境；全面實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度，讓會(huì)計(jì)人員依法監(jiān)督；提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)，是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效途徑。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，只要存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)正處于快速增長(zhǎng)時(shí)

54、期，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的。變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可能三、五年后會(huì)不再適應(yīng)。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理取得更大的效果,中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題是復(fù)雜多樣的，無(wú)論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問(wèn)題，采取靈活機(jī)動(dòng)的方式，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)

55、部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 鄭石橋.內(nèi)部控制實(shí)證研究 [M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006</p><p>　　[2] 徐二明.企業(yè)戰(zhàn)略管理教程 [M].北京： 高等教育出版社,2000.</p><p>

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