商丘市中紅楊苗木研究所應收賬款的內部控制問題及改進方案論文

1、<p><b>　　畢 業(yè) 設 計</b></p><p>　　課題名稱商丘市中紅楊苗木研究所應收賬款</p><p>　　的內部控制問題及改進方案</p><p>　　姓 名 學 號0</p><p>　　所在院（系）會計學院</p><p><b>

2、　　專業(yè)年級</b></p><p>　　指 導 教 師 職 稱__________</p><p>　　二O一二年五月二十五日</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　[摘要]…………………………………………………………………………1</p><

3、p>　　[關鍵詞] ……………………………………………………………………1</p><p>　　一、商丘市中紅楊苗木研究所簡介…………………………………………1</p><p>　　二、實習崗位描述……………………………………………………………1</p><p>　　三、企業(yè)應收賬款內部控制存在的問題……………………………………1</p><

4、;p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)缺乏對應收賬款的管理………………………………………………1</p><p>　?。ǘ召~款相關崗位職責混亂………………………………………………1</p><p>　　四、企業(yè)應收賬款內部控制改進方案………………………………………2</p><p>　?。ㄒ唬┮?guī)范應收賬款基本業(yè)務流程………………………………………………2</p>

5、;<p>　　（二）明確應收賬款內部控制目標………………………………………………2</p><p>　?。ㄈ┲贫☉召~款內部控制要點………………………………………………2</p><p>　?。ㄋ模┰O立應收賬款相關崗位職責權限…………………………………………2</p><p>　　五、企業(yè)應收賬款的事前、事中和事后控制………………………………3<

6、;/p><p>　?。ㄒ唬┦虑翱刂啤?</p><p>　?。ǘ┦轮锌刂啤?</p><p>　?。ㄈ┦潞罂刂啤?</p><p>　　六、企業(yè)應收賬款內部控制中的“軟控制”………………………………6<

7、;/p><p>　　結束語…………………………………………………………………………6</p><p>　　致謝……………………………………………………………………………6</p><p>　　參考文獻………………………………………………………………………7</p><p>　　商丘市中紅楊苗木研究所應收賬款的內部控制改進方案</p>

8、<p>　　[摘要] 應收賬款內部控制制度是企業(yè)內部一項重要的會計控制制度。但在當前，這些會計內控制度并沒有引起大多數企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的足夠重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領導對控制經營風險沒有足夠正確的認識；三是有的企業(yè)對如何建立有效的內控制度比較茫然。一般來說，應收賬款的管理應從內部控制、過程控制以及軟管理等三個方面加強管理，強化制度的執(zhí)行效果。</p>

9、<p>　　[關鍵詞] 應收賬款；內部控制；控制要點；軟控制</p><p>　　一、商丘市中紅楊苗木研究所簡介</p><p>　　商丘市綠化苗木研究所是一個集科研、苗木繁育、園林工程設計、速生豐產林營造為一體的民營科技企業(yè)。注冊資金500萬元，公司設有科研部、人力資源部、宣傳策劃部、生產部、市場營銷部、財務部、信用管理部和維權部。公司現在員工36人，其中高級職稱5人，中級

10、職稱12人。公司轄虞城縣中興苗木種植有限公司和河南省中紅楊繁育基地?；孛娣e2000余畝。公司與中國林科院、北京林業(yè)大學和河南省林科院等建立了技術協作關系，有多位專家、教授長期受聘于本公司。公司董事長、林業(yè)高級工程師程相軍同志培育的中紅楊楊樹新品種受到了國內外多位楊樹專家及政府官員的高度評價和重視，具有廣闊的市場開發(fā)前景。該公司以“名”、“優(yōu)”、“精”開拓市場，以“技術創(chuàng)新”參與競爭，以“誠信奉獻”服務社會。</p>&l

11、t;p><b>　　二、實習崗位描述</b></p><p>　　我所在的部門是商丘市中紅楊苗木研究所財務部，我主要是協助財務部門負責人處理應收賬款。</p><p>　　三、企業(yè)應收賬款內部控制存在的問題</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)缺乏對應收賬款的管理</p><p>　　應收賬款是企業(yè)采取信用銷售而形成的債

12、權性資產，是企業(yè)流動資產的重要組成部分。我所在的企業(yè)缺乏對應收賬款的管理，沒有建立相應的管理辦法，缺少必要的內部控制。因而應收賬款收回較難，加大了企業(yè)的經營風險。</p><p>　?。ǘ召~款相關崗位職責混亂</p><p>　　企業(yè)因沒有建立相應的管理辦法，各崗位職責混亂，會計職責不分，出現問題時，各崗位互相推諉，特別不利于企業(yè)的內部控制。</p><p>

13、　　四、企業(yè)應收賬款內部控制改進方案</p><p>　?。ㄒ唬┮?guī)范應收賬款基本業(yè)務流程</p><p>　　規(guī)范基本業(yè)務流程是建立企業(yè)內部會計控制制度的基本前提，以確保內控制度符合企業(yè)的業(yè)務實際，從而保證可以有效實施。</p><p>　　要說明的是：中小型企業(yè)的信用職能可設在會計部門?？蛻羧绮扇∽蕴嶝浳锓绞剑瑯I(yè)務流程的變化較大，要注意健全以下手續(xù)：賒銷售通知單上

14、要注明客戶自提字樣；客戶自提貨物之前，除了信用部門核準了賒銷之外，還要交會計部門審驗訂單（合同）及自提貨物憑證（有法人印章）；會計部門核準自提貨物并收取自提貨物憑證（作為收款依據，復印件可郵寄給客戶）后，通知倉庫由客戶憑有相關核準手續(xù)的賒銷售通知單提貨；會計部門開具銷售發(fā)票及處理賬務時，原運輸部門的貨物運輸憑證（會計聯）由客戶自提貨物憑證替代。</p><p>　　（二）明確應收賬款內部控制目標</p>

15、;<p>　　企業(yè)各項會計控制制度都應有明確的控制目標。應收賬款內部控制制度的目標主要有：賒銷符合企業(yè)的銷售政策，并經適當審批；發(fā)票上載明的價格、數量以及付款條件與賒銷通知單、訂單（合同）一致；登記入賬的賒銷，確認貨物已經發(fā)給真實的客戶；發(fā)生的賒銷已及時記錄入賬；應收賬款明細賬與總分類賬、客戶核實一致；賬款得到及時恰當催收。</p><p>　?。ㄈ┲贫☉召~款內部控制要點</p>

16、<p>　　制定應收賬款內部控制要點是建立該控制制度的關鍵步驟。相關控制要點包括：在發(fā)貨前，對客戶的賒銷業(yè)務經授權批準；銷售發(fā)票、裝運憑證及賒銷售通知單均經事先編號；銷售業(yè)務以銷售發(fā)票及相關的佐證憑證（包括經批準的客戶訂貨單、經批準的賒銷售通知單、經審核的發(fā)運憑證或經審驗的自提貨物憑證）為依據登記入賬，事先對這些相關票據中的價格、數量、付款條件等進行內部復核并確認一致；應收賬款明細賬與總分類賬進行核對，并確認一致；每月定期向客

17、戶寄送對賬單，與客戶應付賬款核實一致，對客戶提出的異議作專案追查；壞賬的注銷有經授權人員的審批；定期編報賬齡分析表，對到期應收的賬款及時催收；經企業(yè)決策層授權的獨立部門或人員對應收賬款內控制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查評價。</p><p>　?。ㄋ模┰O立應收賬款相關崗位職責權限</p><p>　　應收賬款內控制度可具體通過劃分設立若干個崗位，并確定各相關崗位的職責權限來實施。設立崗位職責時還

18、應充分考慮不相容職務間適當的職責分離，以形成內部牽制，達到控制的目的。應分離的職務主要包括：銷售部門與最后核準賒銷的部門應分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業(yè)績而忽視賒銷帶來的壞賬損失；記錄主營業(yè)務收入賬簿和應收賬款賬簿的人員不得開立發(fā)票、經手現金，以防舞弊；賒銷售通知單簽發(fā)人員不得負責貨款的收取、貨物的托運（運輸）相關工作；監(jiān)督檢查評價內控制度執(zhí)行情況的獨立人員不隸屬于業(yè)務流程中的任何部門，且不隸屬分管業(yè)務的副總裁（經理）領導。&l

19、t;/p><p>　　五、企業(yè)應收賬款的事前、事中和事后控制</p><p><b>　?。ㄒ唬┦虑翱刂?lt;/b></p><p>　　應收賬款的事前控制也就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。根據《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》的規(guī)定，應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，也就是說應收賬款是由于企業(yè)的銷售行為產生的

20、，因此要有效的控制應收賬款必須從其產生的源頭即企業(yè)的銷售行為抓起。這方面的控制措施主要有以下幾點：</p><p>　　企業(yè)應設置一個專門的信用管理部門。這個部門在應收賬款事前控制中的作用是對銷售部門提出的賒銷申請根據事先制定好的授權審批制度進行審批。（賒銷申請必須已經授權的銷售主管簽字認可，以保證這筆銷售業(yè)務是符合企業(yè)整體銷售計劃的，從而防止個別銷售人員為提升自身的銷售業(yè)績而偏離企業(yè)的整體規(guī)劃。賒銷申請單應該一

21、式多聯。）為此，信用管理部門應該收集相關客戶的資料，在審批之前對賒銷客戶的資信狀況進行審議，詳細了解該客戶的經濟性質、隸屬關系、注冊資金、主營業(yè)務、管理水平、經濟效益、以往的信譽記錄等，經過仔細評估后決定是否給予賒銷，并將最終審議結果簽示于賒銷申請單上，留存以后將其他聯退回銷售部門；而信用管理部門據以做出審議結果的理由也應以書面的形式存檔，以備以后為了分清責任等進行的審查。對于經審議發(fā)現財務狀況或信用不好的客戶，信用管理部門可以要求其出

22、具信用證明或經濟擔保。</p><p>　　至于沒有條件設立單獨的信用管理部門或賒銷業(yè)務相對較少的企業(yè)也可只設立信用管理崗位。該崗位可隸屬于會計部門、合同管理部門或市場部門，但一定要獨立于銷售部門。</p><p>　　批準銷售部門的賒銷申請后，信用管理部門應派出專人會同銷售人員與客戶簽定銷售合同。在合同中要詳細注明產品的銷售價格、信用政策、還款方式、還款期限等；也可由信用管理部門向合同管

23、理部門詳細列明上述信用條件，由合同管理部門會同銷售人員簽定賒銷合同。簽定合同時，應盡量爭取采用票據信用方式，如商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票，以求更加安全可靠。</p><p>　　會計部門根據核準的賒銷申請單、銷售合同開具一式多聯的銷售發(fā)票；根據銷售發(fā)票記賬聯編制記賬憑證并登入相應的明細分類賬及總賬；根據倉庫部門的貨物運送憑證等隨時或定期結轉成本，沖銷庫存。</p><p>　　銷售部門根據

24、銷售發(fā)票業(yè)務聯及倉庫部門的貨物運送憑證編制銷售臺賬；倉庫部門編制實物賬，以便查對。</p><p>　　應收賬款事前控制環(huán)節(jié)最關鍵的部門是信用管理部門。由獨立于銷售部門的信用管理部門對賒銷業(yè)務嚴格把關，形成內部牽制，以防止銷售部門片面追求銷售業(yè)績而忽視經濟利益的回流；而對于信用管理部門的內部牽制則可由銷售部門、會計部門及企業(yè)定期、不定期的內部檢查完成。企業(yè)決策層或信用管理部門必須事先制定授權審批制度，在該制度中明

25、確信用管理部門內部各人的審批權限以及審批準則、政策等，并將此制度傳送給銷售部門、會計部門等相關部門。這樣，銷售人員就可以根據授權審批制度在提交賒銷申請前就否決掉不符合條件的賒銷客戶，節(jié)約工作成本；對于符合審批條件而信用管理部門不予審批的也可以要求其進一步審議；而會計部門在開具銷售發(fā)票時也可以據此審核信用管理部門核準的賒銷申請單是否合乎規(guī)定。</p><p><b>　?。ǘ┦轮锌刂?lt;/b>

26、</p><p>　　賒銷合同簽定至應收賬款收回之前這段時間相應的控制措施稱為事中控制。這個階段的控制工作仍主要由以上三個部門：信用管理部門、會計部門以及銷售部門完成。相應的控制措施主要有以下幾點：</p><p>　　信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態(tài)管理，隨時關注對方的相關信息。一旦賒銷客戶經營狀況等出現異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利回收時，信用管理部門應及時的書面告知會計部門

27、，由會計部門負責督促相關銷售人員催收賬款。注意此時最好由會計部門履行督收職責。雖然信用管理部門也可以直接催促相關銷售人員，但由于平日與客戶的對賬、對應收賬款進行財務分析、賒銷合同到期時貨款的回收都是由會計部門完成的，因此該項職能仍交由會計部門來履行以保證“政令統一”，防止“多頭命令”可能造成的銷售人員無所適從，部門之間拖沓扯皮。</p><p>　　在事中控制中，信用管理部門還應該根據會計部門提供的財務分析數據，

28、從本企業(yè)實際情況出發(fā)相應調整原先的信用政策，調減或調增信用額度，以適應企業(yè)現實發(fā)展的需要。</p><p>　　會計部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應付賬款數額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調整；根據信用管理部門提供的信息督促相關銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。會計部門還應對本企業(yè)的財務狀況、應收賬款等實時或定期進行分析，為信用管理部門制定新的賒

29、銷政策提供依據。</p><p>　　銷售部門也應隨時關注賒銷客戶的信息，并根據會計部門的要求催收那些被認為有可能成為壞賬的款項。應收賬款事中控制環(huán)節(jié)中最關鍵的部門仍是信用管理部門。它要求信用管理部門要實時關注賒銷客戶的相關信息，判斷有無壞賬風險，并及時書面告知會計部門。會計部門在此環(huán)節(jié)的作用也很重要。它必須實時或定期的對本企業(yè)的財務狀況、現金流量、應收賬款等進行分析，從而為信用管理部門制定新的賒銷政策提供依據。

30、</p><p><b>　?。ㄈ┦潞罂刂?lt;/b></p><p>　　事后控制包括賒銷合同到期時款項的收回控制以及款項到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。主要包括：</p><p>　　賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應及時入賬。</p><p>　　對于逾期未

31、收回的款項，會計部門應及時報告給有關的決策機構進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應做出相應的賬務處理，在賬面上核銷該筆應收賬款；但信用管理部門和相關銷售人員還應繼續(xù)關注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現其經營狀況或其他情況好轉，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對已注銷的壞賬進行備查登記，并加強監(jiān)督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關人員已私自收回壞賬卻據為己有。</p><p>　　

32、相關機構應查明壞賬產生的原因，明確相關責任人、相關責任部門，并做出相應的處理。如果是由于對方經營狀況惡化等造成壞賬，而對方的這種變化事先是可以覺察的，則應追究信用管理部門的責任；如果信用管理部門已經書面告知了會計部門，而會計部門卻沒有及時督促相關人員加以催收，則應追究會計部門的責任；如果會計人員已履行了督收職責，應收賬款收不回是由于銷售人員的疏忽，則應追究銷售人員的責任。這就凸顯了“書面告知”的重要性，審查人員可以據此分清責任。當然，現

33、實中的情況要復雜的多，但只要職權劃分明確，相關履行職責的記錄完整，分清責任還是比較容易的。分清責任后，審查機構除了根據公司制度對相關責任人進行處罰外，還應在績效考核部門備案。</p><p>　　信用管理部門應根據賬款回收情況相應調整原先的信用政策，對逾期不歸還賬款的賒銷客戶應調減或取消它的信用額度。</p><p>　　企業(yè)應定期或不定期的派出專門的部門或專職人員對應收賬款內部控制制度的

34、執(zhí)行情況進行檢查評價，對其中的薄弱環(huán)節(jié)應及時加以糾正、完善。負責檢查的部門、人員應該是獨立的。</p><p>　　六、企業(yè)應收賬款內部控制中的“軟控制”</p><p>　　上述的事前、事中、事后控制都屬于硬性的控制制度，而這些“硬控制”都需要通過具體的人員來執(zhí)行、落實。因此，一個企業(yè)要想建立真正有效的應收賬款內部控制制度，還必須關注相關人員職業(yè)道德、對企業(yè)忠誠度的培養(yǎng)，即還需要輔以“軟

35、控制”。因此，企業(yè)在制定有效的內部控制制度、訓練員工的專業(yè)技能的同時還應該加強員工的道德觀、價值觀、忠誠度等精神層面素質的培養(yǎng)，以提高他們的工作熱情和責任心，從而從根本上杜絕各種可能的人為因素或疏忽大意造成的壞賬損失。</p><p>　　此外，企業(yè)在制定、執(zhí)行各種控制措施的同時，還應該考慮它們的運行成本。如果執(zhí)行成本過高，則可以采用重點性原則，對涉及金額比較大或對企業(yè)比較重要的項目進行重點控制；而對于一般的賒銷

36、項目則可以適當減少一些控制程序，以保證執(zhí)行內部控制制度所取得的效益與所需的成本相匹配。</p><p><b>　　結束語</b></p><p>　　應收賬款是企業(yè)重要的流動資產，對于企業(yè)正常生產經營發(fā)揮著重要的作用，是企業(yè)必須嚴格管控的問題之一，應收賬款內部控制制度是企業(yè)內部一項重要的會計控制制度，也是企業(yè)財務制度健全與否的重要衡量標準之一。各企業(yè)應在收賬款的控制

37、流程、目標、控制要點、職責權限等方面加強管理，并對經營活動發(fā)生前、中、后對應收賬款進行過程控制，同時在內部制度的管理與控制上加強監(jiān)管，確保企業(yè)經營活動得到有效控制，保證企業(yè)正常盈利。</p><p>　　綜上所述，應收賬款是企業(yè)資產的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)要努力預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，

38、最大限度地降低企業(yè)的應收賬款損失，這是增強企業(yè)競爭力的有效手段，也是企業(yè)財務管理的重要組成部分。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　非常感謝韓雯老師，韓雯老師在我大學的最后學習階段——畢業(yè)設計階段給了我耐心的指導和幫助。在此我向她表示我誠摯的謝意。同時，感謝所有任課老師和所有同學在這三年來給自己的指導和幫助，是他們教會了我專業(yè)知識，教會了我

39、如何學習，教會了我如何做人。正是由于他們，我才能在各方面取得顯著的進步，在此向他們表示我由衷的謝意，并祝所有的老師培養(yǎng)出越來越多的優(yōu)秀人才，桃李滿天下。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]荊新,王化成.財務管理學.中國人民大學出版社.2007（6）</p><p>　　[2]注協考試委員會.財務成本管理.經

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