畢業(yè)設(shè)計(jì)--個(gè)人所得稅研究——存在問(wèn)題及改善意見(jiàn)

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　中文摘要I</b></p><p><b>　　英文摘要II</b></p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第1章 緒 論3</p>

2、;<p>　　1.1 課題研究背景與意義3</p><p>　　1.2 研究現(xiàn)狀4</p><p>　　1.3 本文主要研究?jī)?nèi)容4</p><p>　　第2章 個(gè)人所得稅的概念6</p><p>　　2.1 個(gè)人所得稅的概念6</p><p>　　2.2 個(gè)人所得稅的起源與我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷

3、史6</p><p><b>　　2.3 小結(jié)7</b></p><p>　　第3章 我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題8</p><p>　　3.1分類所得稅制下的征稅范圍過(guò)小8</p><p>　　3.2分類所得稅制下稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣，容易造成稅負(fù)不公9</p><p>　　3.3 分類所得稅

4、制下的費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不合理10</p><p>　　3.3.1 費(fèi)用扣除過(guò)于簡(jiǎn)單10</p><p>　　3.3.2 費(fèi)用扣除缺乏靈活性11</p><p>　　3.3.3 費(fèi)用扣除的內(nèi)外有別11</p><p>　　3.4分類所得稅制下稅收征管措施乏力，效率低下11</p><p>　　3.4.1 個(gè)人真實(shí)收

5、入難以確定12</p><p>　　3.4.2 自行申報(bào)不實(shí)及制度不健全12</p><p>　　3.4.3 代扣代繳難以落實(shí)13</p><p>　　3.4.4 征管水平低，征管手段落后13</p><p>　　3.4.5 處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對(duì)納稅人起到震懾作用13</p><p><b

6、>　　3.5 小結(jié)14</b></p><p>　　第4章 我國(guó)個(gè)人所得稅的完善建議15</p><p>　　4.1 重新界定征稅范圍15</p><p>　　4.1.1 減少部分稅收優(yōu)惠，拓展應(yīng)稅所得范圍15</p><p>　　4.1.2 調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定范圍16</p><p&g

7、t;　　4.1.3 采用概括式或反列舉式界定應(yīng)稅所得16</p><p>　　4.1.4 按照收入類型劃分應(yīng)稅所得17</p><p>　　4.2 完善稅率結(jié)構(gòu)17</p><p>　　4.3 完善費(fèi)用扣除18</p><p>　　4.3.1 建立生計(jì)費(fèi)扣除項(xiàng)目18</p><p>　　4.3.2 建立特別費(fèi)

8、用扣除19</p><p>　　4.3.3 完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)19</p><p>　　4.3.4 取消“超國(guó)民”待遇20</p><p>　　4.4 加強(qiáng)稅收征管20</p><p>　　4.4.1 完善個(gè)人匯繳，實(shí)行雙向申報(bào)制度20</p><p>　　4.4.2 加強(qiáng)源泉扣稅，完善代扣代繳制度20<

9、;/p><p>　　4.4.3 完善戶籍管理，實(shí)行統(tǒng)一納稅識(shí)別號(hào)稅制21</p><p>　　4.4.4 加強(qiáng)部門協(xié)作，建立健全收入監(jiān)控制度21</p><p>　　4.4.5 加強(qiáng)稅收信息化管理21</p><p>　　4.4.6建立有效的稽核和處罰制度22</p><p>　　4.4.7完善人所得稅制改革相關(guān)的

10、配套措施22</p><p><b>　　4.5 小結(jié)22</b></p><p>　　第5章 總結(jié)與展望23</p><p><b>　　5.1 總結(jié)23</b></p><p><b>　　5.2 展望23</b></p><p><

11、b>　　結(jié) 語(yǔ)24</b></p><p><b>　　致 謝25</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)26</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距等方面發(fā)揮著重要的作

12、用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，收入分配越來(lái)越不公平，個(gè)人所得稅并沒(méi)有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。文章結(jié)合新修訂的《個(gè)人所得稅法》的具體規(guī)定，在對(duì)個(gè)人所得稅的概念及要素進(jìn)行簡(jiǎn)要梳理的基礎(chǔ)上，分析了個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題，然后對(duì)國(guó)外個(gè)人所得稅稅制模式進(jìn)行借鑒，最后提出我國(guó)個(gè)人所得稅的完善對(duì)策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法，分類所得稅制，收入分配</p><p><b>　

13、　Abstract </b></p><p>　　Personal income tax to adjust income distribution, plays an important role on narrowing the gap between rich and poor. With China's economic development and social progress,

14、 more and more unfair income distribution, individual income tax does not fully play its due role. Specific provisions according to the newly revised "law on personal income tax", based on concept briefly and e

15、lements of personal income tax on, analyzes the personal income tax, then the tax system mode of foreign individual i</p><p>　　Keywords: personal income tax law, the classification of income tax system, inco

16、me distribution</p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　個(gè)人所得稅是對(duì)取得應(yīng)稅的個(gè)人征收的一種稅。隨著改革開(kāi)放的實(shí)施和深入，個(gè)人所得稅稅收收入亦隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，人民生活水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在全國(guó)省、市，個(gè)人所得稅已成為地方財(cái)政的重要支柱之一。然而，這項(xiàng)在西方被譽(yù)為“羅賓漢稅”的制度，在我國(guó)實(shí)施的效果卻不甚理想。由

17、于稅制、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率結(jié)構(gòu)、征管手段和配套制度等多方面的不足和缺陷，我國(guó)的個(gè)人所得稅并沒(méi)有起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。許多高收入者利用個(gè)人所得稅法在制度設(shè)計(jì)和征管手段上的缺陷，通過(guò)分解所得、隱匿收入等各種方式逃避稅負(fù)，而工薪階層卻成為了繳稅的主力軍。“羅賓漢稅”在中國(guó)出現(xiàn)了“劫貧濟(jì)富”的尷尬，不得不引起人們的深思。</p><p>　　隨著個(gè)人所得稅的概念的深入化，人民收入來(lái)源的多元化，居民的貧富差距擴(kuò)大、社會(huì)不穩(wěn)定

18、因素也隨之上升，政府、學(xué)界和民眾不約而同的將目光投向了個(gè)人所得稅。20世紀(jì)90年代以后，我國(guó)的學(xué)術(shù)論界對(duì)該問(wèn)題的研究持續(xù)升溫。目前，對(duì)個(gè)人所得稅理論問(wèn)題的研究主要包括財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的名為《我國(guó)居民收入分配狀況與財(cái)稅調(diào)節(jié)》的調(diào)查報(bào)告對(duì)中國(guó)當(dāng)前收入分配狀況進(jìn)行了總體評(píng)價(jià)，提出了改革個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，擴(kuò)大級(jí)距降低最高邊際稅率，以保護(hù)我國(guó)中等收入階層的消費(fèi)擴(kuò)張等觀點(diǎn)。賈康教授在《用財(cái)稅手段進(jìn)一步調(diào)節(jié)個(gè)人收入》一文中指出了運(yùn)用財(cái)稅手段調(diào)

19、節(jié)個(gè)人收入分配的四大矛盾，特別提出要妥善設(shè)置個(gè)人所得稅最高邊際稅率以解決對(duì)高收入階層按高稅率征稅與保護(hù)先富人群創(chuàng)造財(cái)富積極性的矛盾。原財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶同志所著的《中國(guó)當(dāng)代稅收要論》一書(shū)中，以較大的篇幅論述了在國(guó)民收入再分配領(lǐng)域，個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)以追求公平為要點(diǎn)。改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制要選擇符合中國(guó)國(guó)情個(gè)人所得稅課稅模式，立足于提高征管質(zhì)量和效率，加大對(duì)個(gè)人所得稅違法行為的打擊力度。曾參與過(guò)個(gè)人所得稅的制定和第一次修訂工作的劉隆亨教授

20、認(rèn)為：要在堅(jiān)持效率優(yōu)先的前提下，強(qiáng)化個(gè)</p><p>　　個(gè)人所得稅是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，也是國(guó)家財(cái)政收入的重要部分。個(gè)人所得稅是否公平直接影響各個(gè)收入階層的生活水平、工作以及納稅的積極性，不公平的個(gè)人所得稅會(huì)使各個(gè)階層的收入差距不斷拉大，社會(huì)貧富差距日趨嚴(yán)重，這將嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，甚至影響社會(huì)的穩(wěn)定。近年來(lái)，我國(guó)不斷對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)整，以期公平的個(gè)人所得稅能夠在調(diào)節(jié)收入分配以及貧富差距方面

21、起到關(guān)鍵的作用。新修訂的《個(gè)人所得稅法》對(duì)個(gè)人所得稅作了諸多的調(diào)整，并于2011年9月1日開(kāi)始實(shí)施。個(gè)人所得稅改革又稱為了熱點(diǎn)話題，此次對(duì)個(gè)人所得稅的探討又將有很大的改革，個(gè)人所得稅速扣數(shù)或提高，稅率或大幅較低。近些年對(duì)個(gè)人所得稅頻繁的改革說(shuō)明我國(guó)力求使得個(gè)人所得稅公平，降低中低人群稅收負(fù)擔(dān)，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。</p><p>　　本文結(jié)合新修訂的《個(gè)人所得稅法》的具體規(guī)定，在對(duì)個(gè)人所得稅的概念進(jìn)行

22、簡(jiǎn)要梳理的基礎(chǔ)上，分析了新個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題，然后對(duì)國(guó)外個(gè)人所得稅稅制模式進(jìn)行借鑒，最后提出我國(guó)個(gè)人所得稅的完善對(duì)策。采用文獻(xiàn)資料法：對(duì)個(gè)人所得稅的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行搜集、整理與閱讀，為研究奠定理論基礎(chǔ)；理論聯(lián)系實(shí)際法：結(jié)合我國(guó)具體實(shí)際來(lái)探討新個(gè)人所得稅問(wèn)題。</p><p>　　第1章 緒 論 </p><p>　　1.1 課題研究背景與意義</p><p>

23、　　背景：2011 年3 月5 日，全國(guó)人大第十一屆四次會(huì)議和全國(guó)政協(xié)第十一屆四次會(huì)議在北京勝利召開(kāi)。“兩會(huì)”當(dāng)中，關(guān)于提高個(gè)人所得稅免征額標(biāo)準(zhǔn)的議題受到多方關(guān)注。2011 年4 月25 日，中國(guó)人大網(wǎng)對(duì)個(gè)人所得稅法修正案草案公開(kāi)征求意見(jiàn)，僅僅一天時(shí)間，就收到了10 萬(wàn)多條意見(jiàn)，體現(xiàn)了民眾對(duì)個(gè)人所得稅極高的關(guān)注度和參與度。改革開(kāi)放三十年多來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)指標(biāo)都有著較大發(fā)展?！笆晃濉逼陂g，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到了39.8 萬(wàn)億元，平均

24、每年增長(zhǎng)11.2%，財(cái)政收入8.31 萬(wàn)億元，城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民可支配收入平均年增長(zhǎng)9.7%和8.91%，居民收入水平大幅提高，收入來(lái)源朝著多元化、復(fù)雜化的方向發(fā)展。與此同時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，各種社會(huì)矛盾日益突出，教育、就業(yè)、住房、醫(yī)療等問(wèn)題引起了全社會(huì)的關(guān)注。以改革之初的設(shè)想來(lái)看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，許多問(wèn)題和困難就自然會(huì)迎刃而解。但為什么在我國(guó)GDP 以每年10%的速度增長(zhǎng)的情況下，仍然會(huì)出現(xiàn)以上幾方面矛盾？而且這些矛盾大有逐步擴(kuò)大

25、之勢(shì)？歸根結(jié)底，教育、就業(yè)、住房、醫(yī)療等問(wèn)題，依舊是社會(huì)財(cái)富、居民收入分配的問(wèn)題。調(diào)查顯示：高收入階層在我國(guó)占有3%的比例，</p><p>　　意義：個(gè)人所得稅于1799 年首創(chuàng)于英國(guó)， 至今已有200 多年的歷史。 由于個(gè)人所得稅在組織政府財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、創(chuàng)建公平和諧社會(huì)等方面的突出作用，因而正在世界各國(guó)得到廣泛的推廣和發(fā)展。目前世界上已有140 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了個(gè)人所得稅，而且大多數(shù)國(guó)家均將其作

26、為國(guó)家稅制中的主體稅種。個(gè)人所得稅與每個(gè)公民的自身利益息息相關(guān)，在社會(huì)中具有十分重要的影響力，所以對(duì)于個(gè)人所得稅這個(gè)課題很有研究的意義。</p><p><b>　　1.2 研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人( 自然人) 取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。構(gòu)建科學(xué)合理、公平公正的社會(huì)收入分配體系，既是建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)

27、經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)和諧社會(huì)的題中應(yīng)有之義。在收入分配領(lǐng)域，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、縮小個(gè)人收入差距的“穩(wěn)定器”，始終受到人們的高度關(guān)注。然而，個(gè)人所得稅在實(shí)際征收的過(guò)程中依然存在著許多問(wèn)題，解決這些問(wèn)題對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，實(shí)現(xiàn)“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)具有重要的意義。</p><p>　　1.3 本文主要研究?jī)?nèi)容</p>&

28、lt;p>　　個(gè)人所得稅作為地方財(cái)政的重要支柱之一，能夠調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、縮小個(gè)人收入差距，始終受到人們的高度關(guān)注。然而，個(gè)人所得稅在實(shí)際征收的過(guò)程中依然存在著許多問(wèn)題，解決這些問(wèn)題對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，實(shí)現(xiàn)“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)具有重要的意義。</p><p>　　本文共分為五章，具體組織結(jié)構(gòu)如下：</p><p>　　第1章 緒論。本章主要闡述

29、了課題的研究背景和主要意義以及研究現(xiàn)狀。</p><p>　　第2章 闡述了個(gè)人所得稅的概念與起源等。</p><p>　　第3章 依據(jù)征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除、征管措施等方面重點(diǎn)提出個(gè)人所得稅在現(xiàn)如今仍然存在的問(wèn)題。</p><p>　　第4章 根據(jù)第三章提出的問(wèn)題依次做了一系列的改善</p><p>　　第5章 總結(jié)與展望?？偨Y(jié)了本文

30、的主要工作、重要貢獻(xiàn)以及存在的不足，提出了進(jìn)一步的工作內(nèi)容，并對(duì)以后的研究工作進(jìn)行了展望。</p><p>　　第2章 個(gè)人所得稅的概念</p><p>　　2.1 個(gè)人所得稅的概念</p><p>　　個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人，還包括具有自然人性

31、質(zhì)的企業(yè)。個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種，最早產(chǎn)生于18世紀(jì)的英國(guó)。很多國(guó)家個(gè)人所得稅在全部稅收收入總額中所占比重超過(guò)了其他稅種，成為政府重要的財(cái)政收入。</p><p>　　作為征稅對(duì)象的個(gè)人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個(gè)人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得。廣義的個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi)，通過(guò)各種方式所獲得的一切利益，而不論這種利益時(shí)偶然的，還是臨時(shí)的，是貨幣、有價(jià)證券的，還是實(shí)物的。目前，

32、包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)所實(shí)行的個(gè)人所得稅，大多以這種廣義解釋的個(gè)人所得概念為基礎(chǔ)。根據(jù)這種理解，可以將個(gè)人取得的各種所得分為毛所得和凈所得、非勞動(dòng)所得和勞動(dòng)所得、經(jīng)常所得和偶然所得、名義所得和實(shí)際所得、積極所得和消極所得。</p><p>　　2.2 個(gè)人所得稅的起源與我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷史</p><p>　　個(gè)人所得稅最早發(fā)源于1798年的英國(guó)，1798年英、法兩國(guó)之間爆發(fā)了戰(zhàn)爭(zhēng)，英

33、國(guó)政府為了維持戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)的支出，不得不增加財(cái)政收入。因此決定通過(guò)向個(gè)人征稅籌集資金，首創(chuàng)了個(gè)人所得稅，并于1799年正式開(kāi)征。但由于種種原因，納稅人的真實(shí)收入無(wú)法確定，個(gè)人所得稅實(shí)際上只是一種簡(jiǎn)單的籌資手段，很難作為穩(wěn)定的財(cái)政收入，個(gè)人所得稅不得不于1802年停止。1803年，英法戰(zhàn)爭(zhēng)再度爆發(fā)，英政府為了籌措戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用，對(duì)個(gè)人所得稅又重新開(kāi)征，1815年英法戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束，個(gè)人所得稅又被取消。1842年英政府趁印度反抗英統(tǒng)治之機(jī)重新開(kāi)征個(gè)人所得稅

34、。以后由于經(jīng)濟(jì)不景氣、克什米爾戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)等原因，個(gè)人所得稅一直實(shí)行并成為永久性稅種。自此之后，英國(guó)個(gè)人所得稅幾經(jīng)修改，最終改革為綜合性的累進(jìn)稅制。美國(guó)的個(gè)人所得稅也是由戰(zhàn)爭(zhēng)引出的。1861年美國(guó)南北戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，出于籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)的目的，經(jīng)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)對(duì)年所得800美元以上的開(kāi)征3%的個(gè)人所得稅。1862年，美國(guó)修改了個(gè)人所得稅法，規(guī)定對(duì)超過(guò)1萬(wàn)美元年所得的，稅率提高到5%。到1866年，個(gè)人所得稅收入已達(dá)7300萬(wàn)美元。隨著戰(zhàn)爭(zhēng)的結(jié)束，有人提出個(gè)

35、人所得稅違反憲法的問(wèn)題，于是美國(guó)實(shí)行了11年</p><p><b>　　而我國(guó)則是：</b></p><p>　　1980 年 9 月 10 日五屆人大三次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，這是我國(guó)建國(guó)以來(lái)頒布的第一部個(gè)人所得稅法，首次開(kāi)征個(gè)人所得稅，確定了個(gè)人所得稅每月800 元的速扣數(shù)。 當(dāng)時(shí)國(guó)民月收入能達(dá)到800 元速扣數(shù)的可以說(shuō)是屈指可數(shù)的，在立

36、法之初主要是針對(duì)外籍人士的。</p><p>　　個(gè)人所得稅法自創(chuàng)立至今，共經(jīng)歷了多次修訂。</p><p>　　1993 年 10 月 31 日八屆人大四次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行第一次修訂，將個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。該決定結(jié)束了我國(guó)個(gè)人所得稅稅制不統(tǒng)一的局面使我國(guó)個(gè)人所得稅稅制步入統(tǒng)一、規(guī)范與符合國(guó)際慣例的軌道。</p>

37、<p>　　1999 年 8 月 30 日九屆人大第十一次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行第二次修訂，恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅。 2008 年 10 月 9 日起，為配合國(guó)家宏觀政策調(diào)控需要，該稅暫免征收.</p><p>　　2005 年 10 月 27 日十屆人大第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行第三次修訂，將工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月800 元提高至每月 1600 元，自2006

38、年 1 月 1 日起施行。</p><p>　　2007 年 12 月 29 日十屆人大第三十一次會(huì)議再次對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行修訂，將個(gè)人所得稅速扣數(shù)自2008 年 3 月 1 日起由 1600 元提高到 2000元。</p><p>　　2011 年 6 月 30 日十一屆人大第二十一次會(huì)議最新對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行修訂，將工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500 元后的余額為應(yīng)納

39、稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%~45%，修改后的個(gè)稅法已于 2011 年 9 月 1 日開(kāi)始施行。</p><p><b>　　2.3 小結(jié)</b></p><p>　　本章先介紹了關(guān)于個(gè)人所得稅的基本概念以及其發(fā)展的起源。</p><p>　　第3章 我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題</p><p>　

40、　近年來(lái)，我國(guó)多次調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，引發(fā)了民眾對(duì)個(gè)稅改革的空前關(guān)注。尤其是2011 年對(duì)個(gè)人所得稅的改革，民意參與度是有史以來(lái)最高的，調(diào)整幅度也是最大的。此次個(gè)稅調(diào)整的出發(fā)點(diǎn)就是為了降低中低收入人群的稅賦負(fù)擔(dān)，有效調(diào)整貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。 速扣數(shù) 3500 元，約 6000 萬(wàn)人不用再繳納個(gè)稅。但是，目前中國(guó)的稅制改革只是對(duì)個(gè)人所得稅的小修小補(bǔ)，仍難撼分配不公痼疾。我國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)不公的根本原因不在于速扣數(shù)的高低，而在于個(gè)人

41、所得稅的制度設(shè)計(jì)不科學(xué)，征管水平落后等方面。</p><p>　　3.1分類所得稅制下的征稅范圍過(guò)小</p><p>　　世界各國(guó)采用的個(gè)人所得稅制主要有三種， 即分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國(guó)目前個(gè)人所得稅制采用的是分類所得稅制。 我國(guó)將個(gè)人各項(xiàng)所得分成11 類，采用“正列舉”的方式加以規(guī)定，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。 實(shí)行分類課征制度，可

42、以體現(xiàn)差別課稅的原則。 對(duì)于所得數(shù)量相同的納稅人，能較好的體現(xiàn)橫向公平的原則。從征管的角度來(lái)看，可以廣泛的采用從源泉扣繳稅款的辦法，有利于降低征管成本。 </p><p>　　根據(jù)稅收法定原則的要求，國(guó)家只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別征稅，除此之外的其他所得稅概不征稅。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入的類型、項(xiàng)目日益呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化趨勢(shì)，財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等也漸漸成為居民個(gè)人收入的重要組成部分

43、。這些所得從形式上看，不僅有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，還有減少的債務(wù)和其他利益等形式。例如，我國(guó)的高收入群體特別是在城鎮(zhèn)居住，“附加福利”在其收入中占有很大的比重（如福利性住房、免費(fèi)就餐、公費(fèi)醫(yī)療、公車私用等）。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度未將福利待遇所得、資本利得等列入稅目表，而這類收入已成為我國(guó)近年來(lái)高收入群體的主要來(lái)源。雖然說(shuō)明確規(guī)定“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，同時(shí)個(gè)人所得稅法補(bǔ)充條款中對(duì)“附加福利”項(xiàng)目

44、征收個(gè)人所得稅也有相關(guān)規(guī)定，但是由于“附加福利”的發(fā)放較為隱蔽，具有不確定性，在稅款征收上難以實(shí)現(xiàn)，這使得越來(lái)越多的高收入者取得的主要收入成為稅外隱形收入，實(shí)際稅負(fù)降低。此外，個(gè)人所得稅征稅范圍雖然涵蓋“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，但與國(guó)際上通用的資本利得仍然有較大的區(qū)別。</p><p>　　但由于分類課征制度有很大的避稅空間， 特別是收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等方式避稅，這不僅造成了這部分稅款的流逝，

45、而且直接導(dǎo)致出現(xiàn)高收入群體實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)較低的不公平現(xiàn)象，所得來(lái)源和收入都相對(duì)集中者反而要繳納更多的稅， 從而產(chǎn)生高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，中低收入者與高收入者在納稅基點(diǎn)上處于不平等的地位，難以實(shí)現(xiàn)真正的公平合理，尚待進(jìn)一步的改革。</p><p>　　個(gè)人所得稅的征稅范圍理應(yīng)包括納稅人來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得，而采用列舉的方法顯然無(wú)法窮盡納稅人所有形式的所得。目前我國(guó)個(gè)人所得稅法分類所得稅模式的

46、征稅范圍已顯得非常狹窄，不僅容易造成了大量稅源的流失，同時(shí)也不利于所得稅調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距功能的發(fā)揮。</p><p>　　3.2分類所得稅制下稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣，容易造成稅負(fù)不公</p><p>　　“稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能的核心”，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別采用3%-45%及5%-35%的超累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。其中，個(gè)人工薪所得，使用七級(jí)

47、超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%，其最高邊際稅率45%；偶然所得等使用20%的比例稅率。如此復(fù)雜結(jié)構(gòu)和如此之高的邊際稅率在其他國(guó)家中很少見(jiàn)的。復(fù)雜的稅制增加了納稅成本，更因?yàn)槎惵时旧碓O(shè)計(jì)問(wèn)題，不僅沒(méi)有達(dá)到合理調(diào)節(jié)收入的目的，而且容易助長(zhǎng)不公平情況的發(fā)生，造成稅負(fù)不公。對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因?yàn)樗脕?lái)源的差異而造成稅收負(fù)擔(dān)的不同。例如：恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)

48、蓄存款利息征收個(gè)人所得稅，由于未設(shè)速扣數(shù)，使相當(dāng)一部分具有養(yǎng)老性質(zhì)的儲(chǔ)蓄存款利息被征稅，而部分高收入者往往利用“私款公存”或進(jìn)入股市等方法逃避稅收。再有對(duì)彩票中獎(jiǎng)所得的征稅存在著明顯的累退性。由于特等獎(jiǎng)500萬(wàn)與其他獎(jiǎng)項(xiàng)（1萬(wàn)元以上500萬(wàn)元以下）均依照個(gè)人所得稅“偶然所得”項(xiàng)目征收20%的個(gè)人所得稅，“其稅收負(fù)擔(dān)不僅在特等獎(jiǎng)和其他獎(jiǎng)項(xiàng)之間存在著累退性，而且與工資薪金、勞務(wù)</p><p>　　此外，依現(xiàn)行個(gè)人所

49、得稅法規(guī)定，每月工資、薪金收入超過(guò)80000元（只全月應(yīng)納所得稅，即以每月收入減除費(fèi)用3500元或減除附加減除費(fèi)用1300元后的余額）以上的納稅人，其個(gè)人所得稅的最高邊際稅率將達(dá)到45%，而中獎(jiǎng)獲得偶然所得500萬(wàn)元的收入者，其稅率卻只有20%，后者完全是一種非勞動(dòng)收入，適用稅率反而比辛勤勞動(dòng)者低。又如，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)股息、利息、紅利等所得采用20%的比例稅率，但對(duì)法人企業(yè)之間從事股權(quán)投資所獲得的股息、紅利等所得合并計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)

50、總額，適用25%的稅率，繳納企業(yè)所得稅，明顯造成稅負(fù)不公，可能會(huì)使企業(yè)通過(guò)不合理的分配方法來(lái)逃避稅收。</p><p>　　另外，邊際稅率過(guò)高，也容易抑制人們工作的積極性。對(duì)工薪所得和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所得，分別實(shí)行45%和35%的最高邊際稅率，顯然形成對(duì)職工工薪所得的歧視性待遇和對(duì)收入較高的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和承包、租賃者的優(yōu)惠待遇。</p><p>　　同時(shí)，從我國(guó)個(gè)人所得稅征收實(shí)踐來(lái)看，復(fù)雜的稅率設(shè)

51、計(jì)和較高的邊際稅率對(duì)增加稅收收入方面并沒(méi)有起到積極促進(jìn)作用，反而增加了征納成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年，全國(guó)個(gè)人所得稅完成4837億元，其中，工資薪金所得完成3158億元，占個(gè)人所得稅總額的65%。這就意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上。按2011年重新修訂后的個(gè)人所得稅后的稅制計(jì)算，我國(guó)工薪收入階層在扣除3500元費(fèi)用后，絕大部分只適用3%和10%兩個(gè)低稅率檔次，第五級(jí)到第七級(jí)稅率設(shè)置使用很少，稅率級(jí)差在增加收入方面作用難以

52、發(fā)揮。</p><p>　　3.3 分類所得稅制下的費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不合理</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅按分類所得稅制的要求，根據(jù)所得的不同類型分別采用定額扣除和定律扣除相結(jié)合的方法，并對(duì)外籍人員給予相應(yīng)的附加扣除優(yōu)待。這種費(fèi)用扣除方式和標(biāo)準(zhǔn)具有簡(jiǎn)便易操作的特點(diǎn)，也與分類所得稅制的要求相符，但仍存在許多不合理、不科學(xué)的地方，其弊端也越來(lái)越明顯。</p><p>

53、;　　3.3.1 費(fèi)用扣除過(guò)于簡(jiǎn)單</p><p>　　現(xiàn)行費(fèi)用扣除方式過(guò)于簡(jiǎn)單，采用“一刀切”未充分考慮納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力。在這樣單一費(fèi)用的扣除方式下，對(duì)不同的納稅人的住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)狀況做不到區(qū)別對(duì)待，不考慮納稅人之間存在的地區(qū)差異、家庭構(gòu)成的差異、贍養(yǎng)人口的多寡以及婚姻情況等等，更未顧及納稅人的健康、年齡、是否傷殘等因素，容易造成個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的不平衡，同等收入水平的納稅人，實(shí)際稅負(fù)能力差異較大，不符

54、合稅收公平原則。以我國(guó)的工資薪金所得費(fèi)用扣除額為例，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元以后所得征稅，為應(yīng)稅所得額。這種表面上的平等，很容易掩蓋事實(shí)上的不平等。例如對(duì)于同等收入的甲和乙，一個(gè)是贍養(yǎng)三口之家的納稅人，一個(gè)是單身的納稅人，同樣是對(duì)扣除3500元以后所得征稅，其結(jié)果顯然是不公平的。事實(shí)上前者只得到1167元的費(fèi)用，僅為后者的1/3。同時(shí)，隨著我國(guó)教育、醫(yī)療、社會(huì)保障體制改革的不斷深入，

55、個(gè)人及家庭所承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出差異將更加明顯，在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅模式下，未充分考慮每個(gè)人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然就不能將納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行合理的扣除，也就不可能真正做到量能課稅，有違個(gè)人所得稅的稅</p><p>　　3.3.2 費(fèi)用扣除缺乏靈活性</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行稅法在費(fèi)用扣除上對(duì)個(gè)人工薪所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)者、承包經(jīng)營(yíng)所得等項(xiàng)目采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、定額扣除的方法，雖然這種方法

56、在操作上比較簡(jiǎn)單，征納雙方都比較容易掌握和接受，但是其并不是一種很合理的方法，其存在的缺點(diǎn)也非常明顯。</p><p>　　首先，這種統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、定額扣除的方法在很大程度上做不到及時(shí)隨物價(jià)水平的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。當(dāng)遇到國(guó)內(nèi)通貨膨脹時(shí)，隨著物價(jià)上漲，個(gè)人及家庭的生活費(fèi)用支出也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定時(shí)期內(nèi)仍然停留在原有水平，必然 加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和生活負(fù)擔(dān)。</p><

57、p>　　其次，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法對(duì)工薪所得基本采用的是按月計(jì)征的方法，實(shí)際源泉扣繳，年度終了后不再進(jìn)行“匯算清繳”綜合申報(bào)（稅法規(guī)定的特殊情況除外）。在這種方式下，對(duì)于部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性強(qiáng)、周期性強(qiáng)的行業(yè)的納稅人來(lái)說(shuō)，由于各月收入的不均衡，勢(shì)必產(chǎn)生少繳或多繳稅款的情況，必然造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。</p><p>　　3.3.3 費(fèi)用扣除的內(nèi)外有別</p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅法

58、規(guī)定，對(duì)國(guó)內(nèi)工作而無(wú)住所的外籍人員、應(yīng)聘的外籍專家以及在國(guó)內(nèi)有住所而在國(guó)外任職或受雇所得工薪所得的個(gè)人，可以在每月扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加扣除費(fèi)用1300元，據(jù)此計(jì)算并交納個(gè)人所得稅。根據(jù)稅收公平原則要求，“稅法對(duì)任何社會(huì)組織或者公民個(gè)人履行納稅義務(wù)的規(guī)定義務(wù)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)一視同仁，排除對(duì)不同的社會(huì)組織或者公民個(gè)人實(shí)行差別待遇”。</p><p>　　因此，對(duì)于此部分外籍納稅人來(lái)說(shuō)，既然都生活在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)

59、與其他納稅人一樣適用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)再享有任何“超國(guó)民”的待遇。可見(jiàn)，目前這種國(guó)內(nèi)有別的規(guī)定嚴(yán)重違背了稅收公平原則的要求。</p><p>　　3.4分類所得稅制下稅收征管措施乏力，效率低下</p><p>　　個(gè)人所得稅的納稅人在所有稅種中居于首位，稅收征管工作復(fù)雜。我國(guó)目前實(shí)行的是代扣代繳和自行申報(bào)組合征管方式，由于納稅申報(bào)審核、代扣代繳制度、稅收監(jiān)控體系等都不健全，從提高個(gè)

60、人所得稅征管的質(zhì)量和效率方面來(lái)看，難以達(dá)到預(yù)期效果。</p><p>　　3.4.1 個(gè)人真實(shí)收入難以確定</p><p>　　我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以后，人們的收入水平逐漸提高，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資薪金外個(gè)人收入的有效監(jiān)控卻極其困難， 主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入, 在銀行里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào),銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。 二是公民收入以現(xiàn)金

61、取得較多，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難以計(jì)算。 三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。 個(gè)人收入隱性化已成為我國(guó)個(gè)人收入分配差距拉大的主要原因。 這部分收入中相當(dāng)大的部分往往不是由正常渠道取得的， 這些收入又往往非勞動(dòng)所得，對(duì)此不能有效征稅，而工薪收入者卻成了個(gè)人所得稅的主要支撐， 這是廣大人民群眾最難以接受的。</p><p>　　3.4.2 自行申報(bào)不實(shí)及制度不健全</p><p&

62、gt;　　當(dāng)前一段時(shí)期，我國(guó)公民的納稅意識(shí)還普遍淡薄，對(duì)于我國(guó)納稅人數(shù)量最多、征管工作量最大的稅種, 必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法， 但側(cè)重點(diǎn)不同，我國(guó)更側(cè)重源泉扣繳。 但無(wú)論是源泉扣繳還是自行申報(bào)方面都存在漏洞。 由于稅法沒(méi)有要求所有納稅人都進(jìn)行納稅申報(bào)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很

63、大的差別。自行申報(bào)目前在我國(guó)尚未全面鋪開(kāi)， 法律規(guī)定只有5 種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)個(gè)人所得稅主動(dòng)申報(bào)的人數(shù)占應(yīng)納稅人數(shù)不到10％。 由于沒(méi)有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，稅收流失難以避免。</p><p>　　一方面，納稅人的應(yīng)稅所得仍然由支付人或扣繳義務(wù)人代為計(jì)算和扣繳；另一方面，除非無(wú)扣繳義務(wù)人或有扣繳不實(shí)的收入項(xiàng)目，否則，納稅人按總額和口徑自行歸集并申報(bào)的收入和納稅人和納稅信息，又不作

64、為重新審核稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)。兩個(gè)渠道的彼此脫節(jié)，使得自行申報(bào)表現(xiàn)為附加于納稅人的一種額外且無(wú)效的負(fù)擔(dān)。許多納稅人的收入來(lái)源比較復(fù)雜、零碎，一般來(lái)講，很少會(huì)有人有記錄明細(xì)賬的習(xí)慣，要求每個(gè)人像專業(yè)財(cái)會(huì)人員那樣把稅法意義上的所得匯總起來(lái)的確存在難度。而以現(xiàn)有的征管手段，要求稅務(wù)部門核實(shí)納稅人的收入難度更大。</p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅法之所以實(shí)行自行申報(bào)制度，一方面原因是因?yàn)閷?duì)于收入來(lái)源多、無(wú)扣繳義務(wù)

65、人的應(yīng)稅所得無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，需要依靠納稅人的自覺(jué)申報(bào)。從客觀上看，自行申報(bào)制度的實(shí)施存在許多困難，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，每個(gè)公民都是獨(dú)立的利益主體，傾向于謀求自己的利益，在沒(méi)有有力的法律監(jiān)督和懲罰體制的情況下，要求納稅人自動(dòng)自發(fā)的“犧牲小我，顧全大局”，難免強(qiáng)人所難。</p><p>　　3.4.3 代扣代繳難以落實(shí)</p><p>　　目前，代扣代繳是我國(guó)個(gè)人所得稅的主要征管方法之一。個(gè)人所得稅法

66、規(guī)定“以支付所得的單位或個(gè)人為代扣代繳義務(wù)人”，也就是說(shuō)，負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人在想納稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí)，必須履行扣繳義務(wù)。雖然《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》都對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定，并對(duì)扣繳義務(wù)人不依法履行代扣代繳義務(wù)行為規(guī)定了處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)踐中，部分扣繳義務(wù)人或迫于壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、或法制觀念淡薄，使稅法難以落實(shí)。甚至許多扣繳義務(wù)人主動(dòng)為納稅人逃稅、避稅大開(kāi)方便之門

67、。</p><p>　　3.4.4 征管水平低，征管手段落后</p><p>　　當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)還普遍不高，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，我國(guó)傳統(tǒng)的稅收征管是以組織收入為中心，以完成稅收任務(wù)為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)征納之間的管理與被管理關(guān)系，從征稅的角度考慮得多，從納稅人的角度考慮得少。現(xiàn)代稅收應(yīng)采取服務(wù)型模式，要更新管理理念，增強(qiáng)稅收服務(wù)意識(shí)。另外，以人工為主

68、的落后征管手段和方式，以及信息網(wǎng)絡(luò)資源的不健全，使稅務(wù)部門不能及時(shí)取得納稅人的收入資料， 并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核。這無(wú)疑影響了稅收征管的效率。</p><p>　　3.4.5 處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對(duì)納稅人起到震懾作用</p><p>　　具體表現(xiàn)在：(1)對(duì)偷稅、漏稅等違法行為沒(méi)有明確的界定，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在認(rèn)定上難以把握，往往避重就輕。(2)對(duì)違法行為的處罰規(guī)定不具體、不

69、明確，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)可能會(huì)出現(xiàn)受主觀因素影響而輕罰的現(xiàn)象。(3)處罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定太低。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。 據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件， 罰款僅占查補(bǔ)稅款的 10％左右。(4)在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法

70、者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。 這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺(jué)守法的約束作用；對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到有效抑制。</p><p><b>　　3.5 小結(jié)</b></p><p>　　本章主要從征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除、征管措施等方面闡述了個(gè)人所得稅線如今仍然存在的問(wèn)題。</p><p>　　第4章 我國(guó)個(gè)人所得稅的完

71、善建議</p><p>　　改革和完善個(gè)人所得稅制，要結(jié)合我國(guó)當(dāng)前實(shí)際，科學(xué)借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅制中的一些成功經(jīng)驗(yàn)和做法，在現(xiàn)有“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則下，逐步建立“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的個(gè)人所得稅制，發(fā)揮個(gè)人所得稅在組織收入、公平分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。</p><p>　　4.1 重新界定征稅范圍</p><p>　　4.1.1 減少部分稅收優(yōu)

72、惠，拓展應(yīng)稅所得范圍 </p><p>　　現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織辦法的部分獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅這不符合國(guó)際慣例，也違背了稅收公平原則：對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的部分收入以及外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得等同樣也免征個(gè)人所得稅，這違背了“國(guó)民待遇”原則，在一定程度上削弱了個(gè)人所得稅稅基。因此在個(gè)人所得稅理發(fā)上應(yīng)盡量減

73、少此類型稅收優(yōu)惠。</p><p>　　此外，至少有以下幾種所得應(yīng)納入分類綜合所得稅制下個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得范圍：</p><p>　?。?）附加福利?！案郊痈＠侵赣捎诠蛦T已經(jīng)提供或即將提供的服務(wù)而獲得的貨幣工資和薪金以外的所有利益。”目前很多國(guó)家都對(duì)很多國(guó)家都對(duì)附加福利收入進(jìn)行征稅，包括：雇主提供車輛的私人使用、無(wú)息或低息貸款、雇員債務(wù)的免除、私人的免費(fèi)食宿安排或食宿或補(bǔ)貼等等。在我國(guó)，

74、雇主提供提供給雇員的附加福利主要由：公車私用、員工持股、免費(fèi)食宿安排或食宿補(bǔ)貼、福利分房、住房補(bǔ)貼、公費(fèi)旅行、吃請(qǐng)、醫(yī)療、兒童入托等等。應(yīng)該說(shuō)，目前附加福利在個(gè)人收入中的比重逐步增大，而名義上的工資薪金性收入不斷降低。</p><p>　?。?）灰色收入。學(xué)界對(duì)“灰色收入”的定義也不統(tǒng)一，清華大學(xué)公共管理學(xué)院院長(zhǎng)薛瀾認(rèn)為：“灰色收入”是介于“合法收入”與“非法收入”之間 的一種隱性經(jīng)濟(jì)收入，基本上是通過(guò)“制度外”

75、實(shí)現(xiàn)的。它既不同于貪污盜竊、走私販毒等非法收入，又不同于合法的按勞分配和按生產(chǎn)要素分配的收入。其最大的特點(diǎn)是非公開(kāi)性，即以種種手法和“技術(shù)處理”逃避政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督。個(gè)人的“灰色收入”其所從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身是合法的，這部分收入顯然是增加了一部分社會(huì)成員的潛在消費(fèi)能力，應(yīng)當(dāng)納入征稅范圍。對(duì)灰色收入進(jìn)行征稅，并不是承認(rèn)其合法性，在目前法制不健全的社會(huì)主義初級(jí)階段，應(yīng)該首先從稅收的角度加以彌補(bǔ)和補(bǔ)救。</p><p

76、>　?。?）資本得利。西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家在擴(kuò)大應(yīng)稅所得方面加強(qiáng)了對(duì)資本利得的征稅，如美國(guó)和應(yīng)該把資本利得并入所得稅課征；澳大利亞額開(kāi)征了資本利得稅。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，居民個(gè)人投資者的資本性利得不斷擴(kuò)大。目前，我國(guó)只對(duì)股權(quán)交易征收印花稅，而對(duì)國(guó)庫(kù)券、金融債券、企業(yè)債券、投資基金、股票期權(quán)等的所得不予征稅，這樣對(duì)不同的資本得利收入所負(fù)擔(dān)的稅收就產(chǎn)生了差別，有違稅收的公平和效率原則。</p><p>　?。?

77、）遺產(chǎn)及贈(zèng)與所得。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，個(gè)人家庭所擁有的財(cái)富也不斷增加，作為繼承遺產(chǎn)和接受贈(zèng)與也越來(lái)越成為個(gè)人財(cái)富的重要組成部分。雖然對(duì)于是否開(kāi)征遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與所得稅存在很大的爭(zhēng)議，但本人認(rèn)為個(gè)人接受的遺產(chǎn)及贈(zèng)與所得也應(yīng)作為個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，征收個(gè)人所得稅。這樣，既可以完善個(gè)人所得稅的應(yīng)稅的應(yīng)稅范圍，又可以堵塞利用遺產(chǎn)及贈(zèng)與為非法所得大開(kāi)的方便之門。</p><p>　　4.1.2

78、調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定范圍</p><p>　　1、堅(jiān)持居民管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則。在我國(guó)擁有永久住所，確定為永久居民，就其來(lái)源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人為非居民納稅人，只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。從納稅人范圍上看應(yīng)將自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營(yíng)者納入個(gè)人所得稅的征收范圍，從根本上解決個(gè)人所得稅和企業(yè)所得

79、稅對(duì)納稅人界定不清的問(wèn)題。</p><p>　　2、個(gè)人所得稅應(yīng)選擇家庭為納稅單位。這里所說(shuō)的家庭是指以婚姻關(guān)系為基本單位的核心家庭，這樣可以實(shí)行相同收入的家庭納相同的個(gè)人所得稅，以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來(lái)征稅，也便于對(duì)居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)，特別在我國(guó)，“以家庭為納稅單位更能增強(qiáng)家庭觀念，有利家庭和社會(huì)的穩(wěn)定”。</p><p>　　4.1.3 采用概括式或反列舉式界定應(yīng)稅所得</p

80、><p>　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的變化、發(fā)展，個(gè)人收入的類型、來(lái)源、形式、性質(zhì)等也進(jìn)一步呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)，大致可進(jìn)行如下劃分：根據(jù)收入的類型可分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得；根據(jù)收入的形式可分為現(xiàn)金收入和實(shí)物性收入；根據(jù)收入的來(lái)源渠道可分為本單位收入、關(guān)聯(lián)方收入及其他收入等；根據(jù)收入的性質(zhì)，有的收入是公開(kāi)透明的，有的則是灰色收入。</p><p>　　根據(jù)我國(guó)目前對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落

81、后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，應(yīng)按循序漸進(jìn)，由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過(guò)程，將現(xiàn)行的分類稅制過(guò)渡到分類綜合稅制模式， 并且應(yīng)以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔。所謂分類綜合稅制模式就是把具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)營(yíng)性收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行累進(jìn)稅率；對(duì)其他所得仍按比例稅率分項(xiàng)征收。這樣既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題， 又體現(xiàn)了量能納稅的稅收公平原則。目前，選擇分類綜合稅制模式是符合我國(guó)國(guó)情的。</p>&l

82、t;p>　　因此在分類綜合所得稅制下應(yīng)改革我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中的列舉形式，采用概括方式。只要是稅法上沒(méi)有明確的免稅項(xiàng)目，無(wú)論所得的形式是現(xiàn)金、有價(jià)證券、或是實(shí)物，無(wú)論所得是何種類型，都應(yīng)納入應(yīng)稅所得，即在立法上界定哪些項(xiàng)目所得，哪些收入類型是屬于免稅個(gè)人所得稅模式，采取“反列舉”的方式確定應(yīng)稅所得，即在立法上界定哪些項(xiàng)目所得，哪些收入類型是屬于免征個(gè)人所得稅，除此之外都屬于應(yīng)稅所得范圍。</p><p>

83、　　4.1.4 按照收入類型劃分應(yīng)稅所得</p><p>　　分類綜合所得稅制下在充分考慮公平稅負(fù)和量能課稅的要求的基礎(chǔ)上，可以將全部收入類型劃分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得兩種，勞動(dòng)所得包括：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等；非勞動(dòng)所得包括：財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等。勞動(dòng)所得是勞動(dòng)者以自己辛勤勞動(dòng)所換來(lái)的，因此可以適當(dāng)從輕征收；而對(duì)于非勞動(dòng)所得，

84、相對(duì)來(lái)說(shuō)付出的代價(jià)較少，因此可以適當(dāng)從重征收。通過(guò)這種方式劃分將收入?yún)^(qū)別對(duì)待，更有利于發(fā)揮法律的導(dǎo)向作用，貫徹稅收公平原則的要求。</p><p>　　4.2 完善稅率結(jié)構(gòu)</p><p>　　在稅率上，分類綜合所得稅制下，我國(guó)個(gè)人所得稅仍可以采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率制度及稅率結(jié)構(gòu)，但應(yīng)在以下方面進(jìn)行改進(jìn)和完善：</p><p>　?。?）同一類型的收入同

85、等對(duì)待，以實(shí)現(xiàn)稅收橫向公平。具體來(lái)說(shuō)就是將納稅人同屬付出勞動(dòng)的工薪所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得等適用同樣的稅率，從而體現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的公平。</p><p>　?。?）就稅率形式而言，對(duì)分類所得實(shí)行比例稅率，對(duì)綜合所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率。綜合所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率有利于促進(jìn)調(diào)節(jié)收入分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；分類所得特別是經(jīng)常性的所得，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息利息紅利所得等，只能適用比例稅率形式，以充分體

86、現(xiàn)稅收公平。</p><p>　?。?）在稅率結(jié)構(gòu)上，要盡可能的減少稅率檔次，降低邊際稅率，以實(shí)現(xiàn)縱向公平。對(duì)綜合所得所適用的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不宜過(guò)多，以五至六檔為好并合理設(shè)置稅率，降低最高邊際稅率，例如可以設(shè)置為5%、10%、20%、30%、35%五檔，同時(shí)應(yīng)合理確定應(yīng)稅所得適用不同稅率檔次的間距，確保個(gè)人所得稅在每個(gè)稅率檔次都能發(fā)揮最大效率；對(duì)分類所得項(xiàng)目原則上應(yīng)適用統(tǒng)一的比例稅率，并根據(jù)具體情況適當(dāng)

87、降低稅率標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　?。?）為了使稅率更易于操作，還可建立彈性稅率機(jī)制，以避免通貨膨脹因素對(duì)稅率的影響，反映納稅人的綜合納稅能力。這樣做一方面是和國(guó)際接軌，另一方面也能更好的貫徹稅法公平原則。</p><p>　　4.3 完善費(fèi)用扣除</p><p>　　從世界各國(guó)情況來(lái)看，費(fèi)用扣除一般包括對(duì)必要費(fèi)用扣除，生計(jì)費(fèi)用扣除和其他一些特別扣除。我國(guó)分類綜合所

88、得稅制下的費(fèi)用扣除項(xiàng)目和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力和經(jīng)常性合理性支出情況，可以從建立生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除，完善扣除標(biāo)準(zhǔn)和取消“超國(guó)民”待遇四個(gè)方面健全和完善，從而能夠體現(xiàn)稅收公平。</p><p>　　4.3.1 建立生計(jì)費(fèi)扣除項(xiàng)目</p><p>　　生計(jì)費(fèi)扣除是為了滿足家庭成員基本生活的需要必須發(fā)生的費(fèi)用扣除，在建立該扣除項(xiàng)目時(shí)一般應(yīng)考慮家庭成員多少，贍養(yǎng)人口多

89、少以及基本醫(yī)療、教育、住房等因素，在稅制設(shè)計(jì)上對(duì)納稅人合理的家庭費(fèi)用支出設(shè)置科學(xué)的附加扣除。具體可包括以下幾項(xiàng)：</p><p><b>　?。?）家庭費(fèi)用扣除</b></p><p>　　可以借鑒美國(guó)和日本等國(guó)家的做法，以家庭為單位區(qū)分已婚或未婚、已婚有子女或已婚無(wú)子女等情況確定合理的家庭費(fèi)用扣除制度。對(duì)于家庭中存在無(wú)收入成員，使有收入成員必須承擔(dān)一定的撫養(yǎng)、供養(yǎng)、

90、贍養(yǎng)義務(wù)的可以設(shè)置合理的附加扣除，根據(jù)無(wú)收入成員的多少確定附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。此外，對(duì)于單獨(dú)的個(gè)體納稅人可視同為一個(gè)家庭確定相應(yīng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。</p><p><b>　?。?）醫(yī)療費(fèi)用扣除</b></p><p>　　隨著國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生條件的不斷改善，醫(yī)療制度改革的不斷深入以及社會(huì)老齡化進(jìn)程的加速，醫(yī)療費(fèi)用的支出占總支出的比重將不斷增大。確定醫(yī)療費(fèi)用扣除項(xiàng)目時(shí)從稅收公平和量

91、能課稅的角度考慮，生病者家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于健康者家庭，尤其是對(duì)長(zhǎng)期慢性病患者和大病患者家庭更是如此。因此，應(yīng)該對(duì)醫(yī)療費(fèi)用項(xiàng)目支出給予一定的扣除。</p><p><b>　?。?）教育費(fèi)用扣除</b></p><p>　　教育費(fèi)用支出指的是個(gè)人及其所撫養(yǎng)家庭成員接受正規(guī)教育所承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會(huì)的飛速發(fā)展，對(duì)個(gè)人綜合素質(zhì)的要求也越來(lái)越高，

92、相應(yīng)的個(gè)人用于教育費(fèi)用方面的支出也日益大幅增加，成為個(gè)人及家庭支出中的主要部分。因此，可建立教育費(fèi)用扣除，根據(jù)不同家庭教育需要的不同合理分類確定相應(yīng)的扣除額度，讓自己及所撫養(yǎng)家庭成員的教育費(fèi)用得以扣除，從而更好的體現(xiàn)量能課稅。</p><p><b>　?。?）住房費(fèi)用扣除</b></p><p>　　伴隨著我國(guó)住房制度改革，個(gè)人住房停止實(shí)物性分配，逐步實(shí)現(xiàn)了貨幣化和

93、市場(chǎng)化，住房支出已成為個(gè)人及家庭的一項(xiàng)沉重負(fù)擔(dān)。住房費(fèi)用扣除指的是個(gè)人及家庭購(gòu)買住房可以按一定的額度或比例扣除相關(guān)得用，一個(gè)納稅人或家庭只能享受一次扣除且僅限于購(gòu)買居住性自用住房。這樣在一定程度上有利于減輕個(gè)人購(gòu)房壓力，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收公平。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)在扣除方法上選擇允許扣除的住房費(fèi)用僅為個(gè)人住房抵押貸款的利息，并在住房面積上加以限制。</p><p>　　4.3.2 建立特別費(fèi)用扣除<

94、/p><p>　　建立特別費(fèi)用扣除的目的是為了充分考慮特殊人群的基本生活需求和實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，是對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的一種關(guān)照，從稅法立法角度來(lái)看也進(jìn)一步體現(xiàn)稅收公平原則。在每日等國(guó)的個(gè)人所得稅法中，規(guī)定了許多對(duì)弱勢(shì)群體的優(yōu)惠政策，比如殘疾人、老人、寡婦等，他們可以享受比普通人更高的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)現(xiàn)行的費(fèi)用扣除既未考慮生理性弱勢(shì)群體的特殊生活需要，也未充分考慮因社會(huì)問(wèn)題造成的弱勢(shì)群體的特殊需要。因此，在建立特別費(fèi)用扣除

95、上，可以借鑒美、日等國(guó)的做法并結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)特殊人群進(jìn)行分類，出來(lái)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用扣除外，還可以附加扣除一定費(fèi)用，從而減輕這部分人群的稅收負(fù)擔(dān)，真正體現(xiàn)稅收公平。此外，對(duì)于個(gè)人所撫養(yǎng)的無(wú)收入的家庭成員有屬于此類情況的，也可以享受特別費(fèi)用扣除。</p><p>　　4.3.3 完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　在完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)充分考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及通貨膨脹等因素對(duì)人們生活影響

96、，建立彈性的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。可以借鑒國(guó)外一些國(guó)家的做法，對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)采用“稅收指數(shù)化”的方式。“稅收指數(shù)化就是講個(gè)人所得稅的扣除數(shù)額與物價(jià)指數(shù)掛鉤，根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況，定期調(diào)整扣除數(shù)額，從而消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)納稅人付稅的影響，保證稅收負(fù)擔(dān)水平的相對(duì)穩(wěn)定?！币话闱闆r下扣除標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)上一年度CPI（居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)）的同比變動(dòng)情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，即某年度的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=上以年度的扣除標(biāo)準(zhǔn)x（1+CPI變動(dòng)率）。在具體實(shí)踐中，一個(gè)年度中

97、間納稅人預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)可以先按上一年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，年度終了后再進(jìn)行調(diào)整，這樣既能保證稅法的連續(xù)性，也易于操作。</p><p>　　4.3.4 取消“超國(guó)民”待遇</p><p>　　目前我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)外籍人員和有國(guó)外永久居留權(quán)的中國(guó)人給予了高出一般納稅人1倍多的費(fèi)用扣除（其應(yīng)納稅額所得額為每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加減除費(fèi)用1300元），這樣的結(jié)果造成了此部分高收

98、入者低稅負(fù)的不公平現(xiàn)象。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際交往的普遍化，在中國(guó)工作的外國(guó)人越來(lái)越多，作為吸引他們來(lái)中國(guó)工作的重心應(yīng)該放在改善投資環(huán)境和社會(huì)環(huán)境方面，而不應(yīng)該在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除上面的優(yōu)厚待遇。大多數(shù)外國(guó)人在中國(guó)工作的同時(shí)，各種消費(fèi)支出也發(fā)生在中國(guó)，在這種情況下對(duì)他們實(shí)行“超國(guó)民”的稅收待遇，有違稅收公平原則。因此，在該國(guó)個(gè)人所得稅法時(shí)，應(yīng)將上述人員的稅收優(yōu)惠逐步取得。</p><p>　　4.4 加強(qiáng)稅收征

99、管</p><p>　　在稅收制度的建立、完善和執(zhí)行過(guò)程中如果沒(méi)有與之相適應(yīng)的稅收征管措施作保障，就算制度本身再好也是無(wú)法發(fā)揮其作用、實(shí)現(xiàn)其功能，達(dá)到其目的的。因此，在推進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革的進(jìn)程中，必須以不斷完善各項(xiàng)稅收征管措施為立足點(diǎn)，加強(qiáng)稅收征管，提高征管效率，減少稅源流失。</p><p>　　4.4.1 完善個(gè)人匯繳，實(shí)行雙向申報(bào)制度</p><p&g

100、t;　　現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法除了對(duì)幾類特殊納稅人規(guī)定必須進(jìn)行自行申報(bào)外，對(duì)大部分的納稅人沒(méi)有規(guī)定負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。這樣一方面不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人收入的變動(dòng)情況，另一方面在客觀上淡化了納稅人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和納稅意識(shí)。實(shí)行分類綜合所得稅模式以后稅法應(yīng)明確納稅人自行申報(bào)個(gè)人所得稅的義務(wù)，即實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度。進(jìn)一步健全個(gè)人所得納稅申報(bào)系統(tǒng)，完善個(gè)人年終匯算清繳。就綜合征收部分，按規(guī)定要求納稅人在年度終了后一定的時(shí)間內(nèi)完成納稅

101、申報(bào)，根據(jù)個(gè)人情況如實(shí)反映全部收入總額、扣除額并計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)稅所得，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，繳清稅款；對(duì)于扣繳義務(wù)人則規(guī)定其必須履行納稅申報(bào)和代扣代繳義務(wù)，即不論納稅人是否達(dá)到應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。</p><p>　　4.4.2 加強(qiáng)源泉扣稅，完善代扣代繳制度</p><p>　　在分類綜合所得稅模式下應(yīng)盡可能的廣泛應(yīng)用源泉扣稅，爭(zhēng)取在收入取得環(huán)節(jié)均能按一定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)扣稅

102、款，以便實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的有效監(jiān)控。在具體的實(shí)施過(guò)程中可以采取對(duì)分類所得全額扣繳，對(duì)綜合所得預(yù)扣繳的方法。同時(shí)源泉扣稅的比率不宜采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于分類征稅的部分實(shí)現(xiàn)按法定稅率由扣繳義務(wù)人全額代扣代繳；綜合征收部分確定合理的預(yù)扣率。此外，還應(yīng)根據(jù)不同類型的納稅人和不同性質(zhì)的應(yīng)稅所得分別對(duì)待。</p><p>　　4.4.3 完善戶籍管理，實(shí)行統(tǒng)一納稅識(shí)別號(hào)稅制</p><p>　　實(shí)行分類綜合所

103、得稅模式后，應(yīng)通過(guò)稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)，為納稅人建立唯一的、終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人、扣繳義務(wù)人以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)情況的部門或單位，在納稅申報(bào)、繳納稅款、代扣代繳及部門信息互換等過(guò)程中必須使用該納稅識(shí)別號(hào)。以此為基礎(chǔ)，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人戶籍檔案，對(duì)納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行采集和整理。同時(shí)，納稅識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制性用于個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶開(kāi)設(shè)、購(gòu)買房地產(chǎn)等大宗商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且進(jìn)一步廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，

104、以便對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行合法有效監(jiān)控。</p><p>　　4.4.4 加強(qiáng)部門協(xié)作，建立健全收入監(jiān)控制度</p><p>　　個(gè)人所得稅的稅源零星分散，因此近期內(nèi)應(yīng)加強(qiáng)源泉扣繳制度，同時(shí)為了促進(jìn)代扣代繳向個(gè)人申報(bào)方向轉(zhuǎn)變?？稍诟呤杖腚A層中選擇一部分納稅意識(shí)好、條件好、素質(zhì)高的對(duì)象實(shí)行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響。</p><p>　　建立健全個(gè)人收入信息監(jiān)控

105、系統(tǒng)是以稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行等金融部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行為依托，納稅人與制定的銀行簽訂有關(guān)劃繳稅款協(xié)議，充分利用銀行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提供的通存通兌功能，銀行按照稅務(wù)機(jī)關(guān)傳輸?shù)募{稅人信息，從納稅人賬戶或信用卡中直接劃繳稅款，并將征收信息實(shí)施傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)的。納稅人在銀行任意一個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)發(fā)生的每一筆收入信息都可以在納稅系統(tǒng)中查詢出來(lái)，稅務(wù)局可以做到對(duì)賬戶實(shí)施有效監(jiān)控，基于賬戶的唯一性和終身性的特點(diǎn)，能夠有效避免個(gè)人隱瞞收入的情況發(fā)生。在中央、省、市、縣建立