畢業(yè)論文 淺析我國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題

1、<p>　　淺析我國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題</p><p>　　摘要：2011年9月1日新修訂完成的個(gè)人所得稅法開(kāi)始實(shí)施。主要是四個(gè)方面進(jìn)行了修改：一是免征額從原來(lái)的2000上升到3500；二是工薪所得稅率結(jié)構(gòu)由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；三是調(diào)整了個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距；四是納稅期限由7天改為15天。就國(guó)家稅務(wù)總局日前完成的10月份稅

2、收統(tǒng)計(jì)顯示，受新個(gè)人所得稅政策影響，我國(guó)個(gè)人所得稅10月實(shí)現(xiàn)352億元，同比下降2.2%，環(huán)比下降22.7%。稅收政策調(diào)整無(wú)疑為百姓們謀求了更多福利，但近期出現(xiàn)的“盲區(qū)”年終獎(jiǎng)扣稅存在“多給少拿”，“內(nèi)地高收入稅種缺失，富人個(gè)稅征收有灰色地帶”等現(xiàn)象，究其原因主要是個(gè)人所得稅制本身不完善以及個(gè)人所得稅征管手段乏力所致。近兩年，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)快速發(fā)展、投資總量不斷增加的大背景下，居民消費(fèi)明顯不足。而消費(fèi)量的增加是整個(gè)經(jīng)濟(jì)堅(jiān)實(shí)發(fā)展的基礎(chǔ)。因

3、此，擴(kuò)大消費(fèi)需求仍是今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)較快增長(zhǎng)的首要任務(wù)。征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入，縮小貧富差距，既能保障低收入家庭消費(fèi)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮，又能確保社會(huì)的公平和穩(wěn)定。所以我覺(jué)得完善個(gè)稅稅制結(jié)構(gòu)</p><p>　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 、分類(lèi)征收制度 、征管</p><p>　　個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)

4、關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。大部分國(guó)家個(gè)人所得稅是主體稅種，在整個(gè)稅收收入中占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位，成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著相當(dāng)重要的影響。</p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅制度及征管現(xiàn)狀<

5、/p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅自1980年開(kāi)征以來(lái)，個(gè)人所得稅收入逐年增長(zhǎng),在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重,其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)也多次對(duì)個(gè)人所得稅相關(guān)稅法進(jìn)行了調(diào)整。最近一次是2011年9月1日實(shí)施的新個(gè)人所得稅法?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制度及征收主要有以下幾個(gè)方面特點(diǎn)：</p><p>　　一：分類(lèi)征收

6、制。將個(gè)人所得劃分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得11種，分類(lèi)進(jìn)行征收，不同層次的費(fèi)用減除規(guī)定和稅率各個(gè)不等。</p><p>　　二：納稅方法有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。自行申報(bào)納稅人將應(yīng)納的稅</p><

7、;p>　　款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。也可向稅務(wù)局申請(qǐng)代扣代繳的納稅法?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款繳入國(guó)庫(kù)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。</p><p>　　三，七級(jí)超額累進(jìn)稅率和比例稅率并用。工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅</p><p&

8、gt;　　率，稅率為百分之三至百分之四十五；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十；勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，

9、稅率為百分之二十。</p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅制度及征管存在的問(wèn)題、原因淺析</p><p>　　一，個(gè)人所得稅比重并不高。世界上發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國(guó)家是15%。2010年個(gè)人所得稅收入4837.17億元，占稅收總收入的比重為6.6%；2011年1-9月個(gè)稅收入4995.12億元，占稅收總收入的比重為7.0%。個(gè)稅是國(guó)家財(cái)政收入很重要的來(lái)源之一，個(gè)人所

10、得稅所占的比重實(shí)在是太低，如此過(guò)低的個(gè)人所得稅收入在世界上實(shí)在并不多見(jiàn)。可見(jiàn)，個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂(yōu)。</p><p>　　二，分類(lèi)課稅模式有失公平。對(duì)不同收入來(lái)源采用不同稅率和扣除方法，容易出現(xiàn)綜合收入高，但是所得項(xiàng)目多的納稅人不納稅或少納稅，而綜合所得低但所得項(xiàng)目單一的納稅人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。不能反映納稅人的綜合納稅收入，也不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的征稅原則。有

11、多個(gè)收入來(lái)源和收入來(lái)源較單一的兩個(gè)納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來(lái)源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。</p><p>　　三，非勞動(dòng)所得輕征稅、勞動(dòng)和經(jīng)營(yíng)所得重征稅。稅率從3%直接跨到10%，然后20%，這對(duì)中產(chǎn)階級(jí)而言明顯壓力大。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得按3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得按

12、20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實(shí)行加成征收；對(duì)經(jīng)營(yíng)所得(生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得)按5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)資本所得(特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎(jiǎng)，只征收20%的比例稅率。這形成對(duì)勞動(dòng)所得征稅高，非勞動(dòng)所得征稅低的現(xiàn)象。</p><p>　　四，地方稅務(wù)局對(duì)國(guó)家規(guī)定的新個(gè)稅未嚴(yán)格執(zhí)行。 9月份新個(gè)人所得

13、稅實(shí)施后，“8月工資個(gè)稅出現(xiàn)兩種解釋 不同地稅所解釋不同”“部分地方稅務(wù)局以軟件未更新為由，仍按2000元起征個(gè)稅”等問(wèn)題迅速受到關(guān)注。國(guó)家總稅務(wù)機(jī)關(guān)多次表明要切實(shí)要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)。而部分地區(qū)或以軟件沒(méi)有更新升級(jí)為理由推遲搪塞、或干脆不說(shuō)明理由公然拒絕。地方稅務(wù)局征管效率低下是我國(guó)個(gè)稅存在的問(wèn)題之一。</p><p>　　五，收入多元化，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步

14、發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國(guó)民收入分配格局較過(guò)去發(fā)生了很大的變化，最顯著的特點(diǎn)就是個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。政府未能根據(jù)收入分配體制全面調(diào)整及現(xiàn)實(shí)情況的變化建立起一套有效的收入監(jiān)控體系。另外我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)不力，還沒(méi)有遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種。目前個(gè)人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入甚至上處于失控狀態(tài)，許多隱形收入、灰色收入稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法控制也控制不了，造成個(gè)人所得稅實(shí)際稅源不清。另外納稅人多、面廣、分散、

15、收入隱蔽，納稅人在銀行里沒(méi)有統(tǒng)一的賬號(hào)，公民收入又以現(xiàn)金取得較多，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。</p><p>　　六，征管制度不健全，個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證。而我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實(shí)處。稅

16、務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組

17、織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。</p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅制度和征管的建議和措施</p><p>　　一，加大個(gè)稅的征收力度。讓高收入者多交稅，關(guān)鍵在于摸清那些偷漏稅的高收入者，堵上富貴階層稅收征管的“盲區(qū)”。但是在政策執(zhí)行上需具

18、體考量不同人士的收入和家庭狀況，使政策更為合理。目前我國(guó)高收入者所得財(cái)富，主要集結(jié)在五種所得環(huán)節(jié)上：一是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；二是投資者的利息、股息、紅利所得；三是規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；四是勞務(wù)報(bào)酬所得，特別是一些報(bào)酬支付較高項(xiàng)目（如演藝、演講、咨詢(xún)、理財(cái)、專(zhuān)兼職培訓(xùn)等）的個(gè)人所得；五是外籍個(gè)人所得。使富人成為個(gè)稅征收主要來(lái)源，降低工薪階級(jí)的負(fù)擔(dān)。</p><p>　　二，建議采用

19、以綜合征收為主，適當(dāng)分類(lèi)征收的稅制模式。分類(lèi)征收稅制模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本?，F(xiàn)在世界上幾乎沒(méi)有國(guó)家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來(lái)，必須要努力適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，仍然采用單純的分類(lèi)稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過(guò)改革首先向混合制過(guò)渡,然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作

20、用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類(lèi)所得課稅為輔的混合制真正立足于我國(guó)的國(guó)情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。 </p><p>　　三，適當(dāng)調(diào)整比例稅率和稅收檔次。可以借鑒美國(guó)的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，降低最高邊際稅率為35%，縮減所得稅累進(jìn)檔次為5級(jí)，使稅率檔次簡(jiǎn)化明了。對(duì)高收入者，可以借鑒美國(guó)稅率中的“累進(jìn)消失”結(jié)構(gòu)，對(duì)課稅所得超過(guò)一定數(shù)額時(shí)不再按超累進(jìn)稅率計(jì)稅，而實(shí)行特殊

21、的比例稅率計(jì)算，以此將高收入者在低稅率階段得到的優(yōu)惠抽走。在當(dāng)前我國(guó)貧富差距較大的形勢(shì)下，采取“累進(jìn)消失”的稅率結(jié)構(gòu)，更有巨大的社會(huì)意義。它既能確保低收入者享受較低稅率帶來(lái)的利益，貫徹稅收的公平原則，又可使高收入者在退清其所不適宜享受的低稅率優(yōu)惠之后，只需面對(duì)一個(gè)較低的比例稅率，從而體現(xiàn)稅收的效率原則。</p><p>　　四，加強(qiáng)各階級(jí)稅務(wù)局管理。對(duì)不及時(shí)執(zhí)行國(guó)家相關(guān)規(guī)定的地方稅務(wù)局嚴(yán)肅給予相關(guān)處罰，切實(shí)保證新

22、舊個(gè)稅起征點(diǎn)的無(wú)縫銜接，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)。調(diào)整個(gè)稅制度，是回應(yīng)和照顧低收入群體和工薪階層的惠民政策。因此國(guó)家也必須加強(qiáng)對(duì)地方稅務(wù)局的管理，保證新規(guī)定的落實(shí)。</p><p>　　五，加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的處罰。我國(guó)現(xiàn)行漏稅情況比較嚴(yán)重，居民的納稅意識(shí)也比較淡薄。搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。全國(guó)應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專(zhuān)項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅

23、務(wù)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)的密切配合；通過(guò)立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任。另外，加強(qiáng)公民納稅意識(shí)可從以下幾方面入手：對(duì)學(xué)生進(jìn)行必要的稅收基礎(chǔ)知識(shí)、稅收政策法規(guī)教育；采取多渠道、全方位的宣傳手法，建立協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)等。</p><p>　　六，建立和健全個(gè)人收入監(jiān)控，做好代扣代繳工作。一方面逐

24、步以信用卡和個(gè)人支票取代當(dāng)前的收付現(xiàn)金化,使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算和支付,減少現(xiàn)金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化;另一方面,自納稅人出生起就為其設(shè)立終身有效的個(gè)人稅務(wù)登記號(hào),并據(jù)此辦理銀行個(gè)人存款賬戶(hù),實(shí)行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。再者,對(duì)個(gè)人納稅記錄建檔備案,作為個(gè)人信用的一種證明。此外,實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,加強(qiáng)對(duì)個(gè)人實(shí)物收入的管理。建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和

25、申報(bào)的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。</p><p>　　個(gè)人對(duì)所得稅分類(lèi)征管和綜合征管的看法</p><p>　　分類(lèi)所得稅是站在人們收入渠道單一和家庭開(kāi)支大體相同的歷史背景下設(shè)計(jì)的，但是隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，人們的收入渠道和家庭開(kāi)支多元化以后，分類(lèi)稅制模式的個(gè)人所得稅在調(diào)

26、節(jié)收入分配上越來(lái)越顯出其難以彌補(bǔ)的缺陷。因此個(gè)人覺(jué)得我國(guó)的個(gè)稅制應(yīng)該盡快實(shí)行綜合所得稅模式。綜合所得稅是對(duì)同一納稅人的各種所得作為一個(gè)整體進(jìn)行綜合征收。綜合所得稅制可以量化課稅，體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，公平稅負(fù)。但是很多論者對(duì)綜合所得稅的擔(dān)心集中在管理力量和管理水平上，在此我對(duì)有以下關(guān)于綜合所得稅制征管建議：一，大力推進(jìn)非現(xiàn)金交易，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，適度限制大額現(xiàn)金的流通。二，建立聯(lián)網(wǎng)制度，將稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與銀行及各金融機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)起來(lái)。三，稅務(wù)總

27、局?jǐn)U大個(gè)稅信息管理系統(tǒng)應(yīng)用范圍，促進(jìn)全員全額明細(xì)申報(bào)工作，使得人們收入特別是高收入人群的收入透明化，還可納稅人實(shí)行建檔管理。</p><p>　　個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行，又任重而道遠(yuǎn)。改革個(gè)人所得稅對(duì)于完善我國(guó)稅制建設(shè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大意義。只有公平稅負(fù)，才能創(chuàng)造和諧社會(huì)，才能更好更快的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在稅收政策改革過(guò)程中肯定會(huì)遇到很多困難，需要決策者號(hào)召全社會(huì)的大力支持和配合，以保證改革順利開(kāi)展。</p&

28、gt;<p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　黃鳳羽;個(gè)人所得稅綜合計(jì)征的制度設(shè)想[J];稅務(wù)研究;2011年03期</p><p>　　余欣凝;個(gè)人所得稅完善的探討[J];現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息;2011年05期</p><p>　　劉莎;聚焦兩會(huì)個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整 [J];中國(guó)外資;2011年14期</p>